行政事業(yè)單位內(nèi)部控制論文

淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[摘要]：隨著我國(guó)財(cái)務(wù)體制改革的深入，建立完善的內(nèi)部控制制度已勢(shì)在必行。本文對(duì)目前的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，提出了建立完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的措施。

[關(guān)鍵詞]：行政事業(yè)內(nèi)部控制措施

中圖分類號(hào)：f224.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：f文章編號(hào)：1009-914x（2013）01-01170-01

行政事業(yè)單位作為國(guó)家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入基本來(lái)源于財(cái)政資金；由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比企業(yè)簡(jiǎn)單，因此，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上普遍存在一些問(wèn)題，制約了行政事業(yè)單位的工作效率，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。在信息管理時(shí)代，加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，對(duì)于防止舞弊行為的發(fā)生，保證國(guó)家財(cái)政資金的安全顯得十分重要和迫切。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題：

1、內(nèi)部控制意識(shí)缺乏，內(nèi)部控制制度不完善。有的單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解。對(duì)內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)必要性認(rèn)識(shí)不到位。認(rèn)為內(nèi)部控制度是財(cái)務(wù)部門的事，有財(cái)政部門、會(huì)計(jì)核算中心把關(guān)，單位內(nèi)部控制制度只是應(yīng)付有關(guān)部門檢查的，因此，尚未建立健全有效的內(nèi)部控制制度。有的單位雖然制訂了一系列內(nèi)部控制制度，由于缺乏有效的監(jiān)督，仍未嚴(yán)格執(zhí)行。導(dǎo)致有章不循，違章不究，內(nèi)部控制制度未發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2、固定資產(chǎn)管理比較薄弱。實(shí)行政府采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效地控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。如未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，購(gòu)置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，責(zé)任不明確，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。

3、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)。有的單位財(cái)務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，只能起到“核算”、“付款”作用，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制。與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，缺乏相關(guān)有效控制。行政事業(yè)單位的債權(quán)、債務(wù)不像企業(yè)那樣頻繁發(fā)生，單位會(huì)計(jì)人員只是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)將其登記到賬簿上，對(duì)后期是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。管賬不管物、管物不管賬的現(xiàn)象嚴(yán)重。

4、票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位。票據(jù)管理不到位。票據(jù)的購(gòu)、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立相應(yīng)臺(tái)賬；對(duì)票據(jù)使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導(dǎo)致一些執(zhí)收部門延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問(wèn)題；對(duì)使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。

5、監(jiān)督考核機(jī)制不到位。目前，作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財(cái)政、審計(jì)部門，大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查。缺乏有效的外部監(jiān)督，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系失去外部推動(dòng)力和約束機(jī)制。內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部門平行，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；在審計(jì)內(nèi)容上對(duì)單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評(píng)價(jià)涉及不多，無(wú)法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時(shí)，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核，輕內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象。

6、崗位設(shè)置不夠合理。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。

7、預(yù)算控制比較薄弱。隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)際、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

針對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，一個(gè)單位要進(jìn)行有效的控制，就必須從一開始建立一套高效率的內(nèi)部控制制度。如果內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)能夠圍繞經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，既有重點(diǎn)、難點(diǎn)，又有及時(shí)性、靈活性、準(zhǔn)確性，并輔之以合理的獎(jiǎng)懲制度，就可能會(huì)減少或避免控制不當(dāng)或過(guò)分等問(wèn)題，而且也能夠使有關(guān)人員逐漸認(rèn)識(shí)到各自的職責(zé)和權(quán)限。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施：

1、領(lǐng)導(dǎo)重視是加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的前提。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)只有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，才能引起思想上的高度重視，才能認(rèn)真地去組織人員立制度、抓落實(shí)。為提高內(nèi)部控制的效益，在行政事業(yè)單位內(nèi)部可以推行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層人事任免、經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。按領(lǐng)導(dǎo)分工相應(yīng)予以授權(quán)，規(guī)定職責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。同時(shí)，有必要建立財(cái)務(wù)公開制度，定期將單位財(cái)政資金收支情況公之于眾，接受單位成員和社會(huì)公眾的監(jiān)督。

2、資產(chǎn)管理是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，各項(xiàng)緊急業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，明確相關(guān)部門人員的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)采取限制接近措施，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對(duì)資產(chǎn)直接接觸，定期對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)，出現(xiàn)不一致時(shí)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。對(duì)債權(quán)、債務(wù)應(yīng)督促經(jīng)辦人及時(shí)核對(duì)、清理，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失需要按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。

3、完善制度是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要保障。建立和完善單位內(nèi)部資金使用制度是推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，抓好增收節(jié)支，強(qiáng)化財(cái)政管理職能的重要措施。制定行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理控制制度，使各行政事業(yè)單位在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，使得各行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確，進(jìn)一步減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)政資金的使用效益。

4、加強(qiáng)預(yù)算管理活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。預(yù)算管理是行政事業(yè)單位的核心，貫穿整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部門編制預(yù)算要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，特別是在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。

5、實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控是加強(qiáng)內(nèi)部控制的有力手段。內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的，其有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關(guān)人員執(zhí)行遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須建立兩級(jí)監(jiān)控體系。第一級(jí)是財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)行政事業(yè)單位監(jiān)督，第二級(jí)是行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督部門對(duì)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)定期開展內(nèi)部審計(jì)來(lái)審查內(nèi)部控制制度是否健全，執(zhí)行是否有效，達(dá)到監(jiān)控的目的。

6、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的根本。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的根本因素在于單位成員素質(zhì)的高低程度，尤其是財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員既是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，又是監(jiān)督者。這就要求財(cái)務(wù)人員要有較強(qiáng)的法律意識(shí)、較高的專業(yè)水平和一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。通過(guò)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育等方式培訓(xùn)，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員政策法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，知識(shí)不斷更新，技能不斷提高，職業(yè)道德不斷提升。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過(guò)硬、嚴(yán)于律己、思想素質(zhì)好的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，才能貫徹實(shí)施好各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管作用，從而杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。

行政事業(yè)單位按照內(nèi)部控制的原則，結(jié)合自身工作特點(diǎn)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定出符合自身工作特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，這只是完成內(nèi)部控制工作的一部分，關(guān)鍵還在制度的執(zhí)行以及后