消費(fèi)稅會計(jì)課件

消費(fèi)稅會計(jì)

第一節(jié)消費(fèi)稅的基本要素一、消費(fèi)稅概述（一）消費(fèi)稅的概念我國的消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量徵收的一種稅。1.徵稅範(fàn)圍具有選擇性2.徵稅環(huán)節(jié)具有單一性3.徵稅收入具有穩(wěn)定性4.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性5.減免稅許可權(quán)具有高度集中性（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)

二、消費(fèi)稅的徵稅範(fàn)圍和稅目（一）消費(fèi)稅的徵稅範(fàn)圍1.因過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮和焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。2.奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具等。3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小轎車、遊艇、高檔手錶等。（一）消費(fèi)稅的徵稅範(fàn)圍4.不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油等。5.具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。（二）消費(fèi)稅的稅目

三、消費(fèi)稅的納稅人1.生產(chǎn)銷售（包括自用）應(yīng)稅消費(fèi)品的，以生產(chǎn)銷售的單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接納稅。2.委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，以委託加工的單位和個人為納稅人，由受託方在向委託方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，以進(jìn)口的單位和個人為納稅人，由海關(guān)代征。四、消費(fèi)稅的稅率四、消費(fèi)稅的稅率四、消費(fèi)稅的稅率五、消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納消費(fèi)稅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)所屬徵收管理機(jī)關(guān)徵收，進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。（一）徵收機(jī)關(guān)（二）納稅環(huán)節(jié)1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)。2.委託加工環(huán)節(jié)。3.進(jìn)口環(huán)節(jié)。1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。4.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人採取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人採取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人採取托收承付和委託銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品並辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人採取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：返回（四）納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日和1個月。（五）納稅地點(diǎn)1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受託方為個體經(jīng)營者外，由受託方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。3．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（五）納稅地點(diǎn)4．納稅人到外縣（市）銷售或委託外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，於應(yīng)稅消費(fèi)品銷售後，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。5．納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。6．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因品質(zhì)等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)後，可退還已徵收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算

一、從價(jià)定率計(jì)算方法

銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（一）銷售額的確定（二）含稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅的稅率或徵收率）（三）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售計(jì)稅的規(guī)定（四）銷售額的其他規(guī)定1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額應(yīng)折合為人民幣。2.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售數(shù)量或者銷售額計(jì)算徵收消費(fèi)稅。3.納稅人用於換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算徵收消費(fèi)稅。（四）銷售額的其他規(guī)定4.對消費(fèi)者個人委託加工的珠寶玉石及金銀首飾，可暫按加工費(fèi)徵收消費(fèi)稅。5.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率二、從量定額計(jì)算方法（一）應(yīng)稅數(shù)量的確定（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口徵稅數(shù)量。啤酒1噸=988升黃酒1噸=962升汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升石腦油1噸=1385升溶劑油1噸=1282升潤滑油1噸=1126升燃料油1噸=1015升航空煤油1噸=1246升（二）計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×適用的單位稅額三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算辦法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的確定（1）銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的。（2）無銷售價(jià)格的。（二）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）五、委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的確定同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指受託方（即代收代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。（二）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（三）代收代繳稅款的規(guī)定組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）六、外購或委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的計(jì)算辦法（一）扣除範(fàn)圍的規(guī)定（二）計(jì)算公式當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)納稅消費(fèi)已納稅款=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）八、金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×適用稅率九、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的計(jì)算（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅範(fàn)圍1.出口免稅並退稅2.出口免稅但不退稅3.出口不免稅也不退稅（二）出口退稅率（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時徵收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品的工廠銷售額×適用稅率

2.實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額第三節(jié)消費(fèi)稅的會計(jì)處理一、會計(jì)帳戶設(shè)置

二、基本會計(jì)處理1.銷售需要繳納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反會計(jì)分錄。

2.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計(jì)處理。（一）一般會計(jì)處理3.以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，用於在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、職工福利等，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

4.隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（一）一般會計(jì)處理5.需要繳納消費(fèi)稅的委託加工物資，由受託方代收代繳的消費(fèi)稅款（除受託加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受託方繳納消費(fèi)稅外），受託方按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。6.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的，以及採用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在銷售實(shí)現(xiàn)時，按應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（一）一般會計(jì)處理7.對進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口單位繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中，借記“固定資產(chǎn)”、“材料採購”或“商品採購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（一）一般會計(jì)處理（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的會計(jì)處理1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時，如按規(guī)定實(shí)行先征後退方法的，按下列方法進(jìn)行