管理會計教案(人大版)

湖北大學(xué)知行學(xué)院教案2013～2014學(xué)年第二學(xué)期課程名稱：管理會計課程編號：專業(yè)班級：會計學(xué)教研室：會計教研室教師姓名：徐海軍經(jīng)濟與管理學(xué)系《管理會計》教案（首頁）課程分類性質(zhì)基礎(chǔ)課（）；專業(yè)基礎(chǔ)課（）；專業(yè)課（√）類型必修課（√）；選修課（）課程教學(xué)總學(xué)時數(shù)72學(xué)分3考核方式考試（√）；考查（）學(xué)時分配課堂講授64學(xué)時；實驗課0學(xué)時；其他8學(xué)時教材名稱管理會計學(xué)出版社及作者西南財經(jīng)大學(xué)出版社，編者：張獻英教學(xué)參考書作者出版社出版時間《管理會計》《管理會計學(xué)》《管理會計》吳大軍楊為等樂艷芬等東北財經(jīng)大學(xué)出版社立信會計出版社華東師范大學(xué)2007年7月2008年8月2009年4月《管理會計》教案授課日期:章節(jié)名稱第一章管理會計概論第一節(jié)管理會計的定義第二節(jié)管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展第三節(jié)管理會計的基本理論第四節(jié)管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系及其內(nèi)容體系第五節(jié)管理會計人員的作用和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)授課方式講授課（√）；討論課（）實驗課（）；實習實訓(xùn)課（）習題課（）；參觀或見習課（）教學(xué)時數(shù)2課時教學(xué)目的與要求通過對本章的學(xué)習，從總體上對管理會計有一個基本的認識，即明確什么是管理會計；掌握管理會計的基本理論框架及基本內(nèi)容；了解管理會計的形成與發(fā)展；掌握管理會計的特點和作用。教學(xué)重點與難點管理會計的形成與發(fā)展、管理會計的定義、管理會計的基本假設(shè)、管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系、管理會計的對象、管理會計的職能教學(xué)手段傳統(tǒng)的教學(xué)手段（）；多媒體課件演示（√）；動態(tài)模擬演示（）；現(xiàn)場實物講解（）；自學(xué)討論探究式（）；其他（）；教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)管理會計概論一、管理會計的定義1.狹義管理會計階段的定義（見教材）狹義管理會計的核心內(nèi)容（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）管理會計是為企業(yè)管理者的管理目標服務(wù)的；（3）管理會計是一個信息系統(tǒng)。2.廣義管理會計階段的定義（見教材）廣義管理會計的核心內(nèi)容（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）管理會計是為企業(yè)管理者的管理目標服務(wù)的，同時也為其他外部信息使用者等非管理集團服務(wù)；（3）管理會計是一個信息系統(tǒng)，它所提供的財務(wù)信息包括解釋實際和計劃所必須的貨幣性和非貨幣性信息；（4）從內(nèi)容上看，管理會計既包括財務(wù)會計，又包括成本會計和財務(wù)管理。3.本教材廣義管理會計的定義（見教材）應(yīng)注意的四點見教材P4.本教材取廣義上的定義。第二節(jié)管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展一、傳統(tǒng)管理會計階段泰勒在1991年出版的《科學(xué)管理原理》闡述了科學(xué)管理理論的內(nèi)涵?？茖W(xué)管理的主要內(nèi)容有四部分：第一是差別計價工資制第二是工時研究與標準化第三是職能工長制第四是例外管理該階段的管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，故也成為規(guī)劃控制會計，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：（1）標準成本（2）預(yù)算控制（3）差異分析二、現(xiàn)代管理會計階段管理會計的工作重心從規(guī)劃控制、差異分析向事前的預(yù)測、決策轉(zhuǎn)移、同時，為了適應(yīng)企業(yè)的龐大規(guī)模，絕大多數(shù)集團公司實行了分權(quán)管理模式，業(yè)績考核就變得非常重要。20世紀60年代以來，行為科學(xué)被應(yīng)用于管理會計，使管理會計理論得到了不斷的豐富和充實，成為管理會計的理論支柱之一。該階段的管理會計在傳統(tǒng)階段的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了兩個方面的改進。（1）在標準成本控制方面進一步引進了責任會計，加強對責任主體的權(quán)責利三位一體的管理和考核；（2）拓寬了管理會計的內(nèi)涵和職能，出現(xiàn)了預(yù)測決策這兩個功能，故稱為預(yù)測決策會計。其主要內(nèi)容如下：（1）預(yù)測（2）決策（3）預(yù)算（4）控制（5）考核和評價。自此，狹義管理會計的內(nèi)容體系已經(jīng)建立。三、戰(zhàn)略管理會計階段戰(zhàn)略管理會計師在現(xiàn)代管理基礎(chǔ)上的進一步發(fā)展，與戰(zhàn)略管理的相互依存，相互滲透的，其總體的框架結(jié)構(gòu)還不是很完善。目前西方戰(zhàn)略管理會計主要關(guān)注以下四個領(lǐng)域：（1）價值鏈分析（縱向，橫向，內(nèi)部）；（2）SWOT分析；（3）戰(zhàn)略成本分析（4）人力資源管理；（5）戰(zhàn)略性績效評價；（6）產(chǎn)品生命周期成本法、平衡計分卡、目標成本法。第三節(jié)管理會計的基本理論一、管理會計的對象（一）現(xiàn)金流動論這種觀點認為，現(xiàn)金流動是現(xiàn)代管理會計這一特定領(lǐng)域有關(guān)內(nèi)容的集中和概括。其理由是：為適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要，企業(yè)會計的工作重點轉(zhuǎn)向現(xiàn)金流動分析。（二）價值差量論這種觀點認為，現(xiàn)代管理會計的對象就是價值差量。其理由在于：對”差量”的分析貫穿于管理會計基本內(nèi)容的始終。（三）資金總運動論這種觀點認為，現(xiàn)代管理會計的對象是以企業(yè)一級過去資金運動為基礎(chǔ)的，企業(yè)及所屬各級過去、現(xiàn)在和將來的資金總運動。其理由是：事物運動的基本形式是空間和時間（四）以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理（本教材取這個觀點）管理會計和財務(wù)會計是現(xiàn)代會計的兩個分支，現(xiàn)代會計的對象是企業(yè)的價值運動，故管理會計的對象也應(yīng)該是價值運動，管理會計的根本對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，但管理會計作為企業(yè)管理的一種方式，它是從價值管理這個角度出發(fā)，通過對企業(yè)的價值運動進行管理來實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理目標的、二、管理會計的目標（一）為管理和決策提供信息（二）參與企業(yè)的經(jīng)營管理三、管理會計的職能管理會計的職能是指管理會計實踐本身客觀存在的必然性決定的內(nèi)在功能。本教材列舉了五個只能，分別是計劃、評價、控制、確保資源的有效利用和報告。在此本教案引用東北財大出版社教材的論述，分為以下五個職能：（一）預(yù)測職能：是指采用科學(xué)的方法預(yù)計推測客觀事物未來發(fā)展必然性或可能性的行為。管理會計發(fā)揮預(yù)測職能，就是按照企業(yè)未來的總目標和經(jīng)營方針，充分考慮經(jīng)濟規(guī)律的作用和經(jīng)濟條件的制約，在對企業(yè)的歷史資料進行分析。選擇合理的量化模型，有目的預(yù)計和推測企業(yè)未來銷售、利潤、成本及資金的變動趨勢和水平，為企業(yè)經(jīng)營決策提供第一手相對科學(xué)的信息。（二）決策分析職能決策分析是指管理會計根據(jù)預(yù)測的資料，制定出供企業(yè)管理當局進行決策的若干可行方案，并對這些方案的可行性、方案編制的假設(shè)條件及限制條件、方案實施的前提條件、方案實施中應(yīng)注意的問題以及該方案的優(yōu)點及不足之處等，進行全面的分析及說明，幫助企業(yè)決策層做出最符合企業(yè)經(jīng)營目標的決策。決策是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，也是管理會計職能中最重要的職能。管理會計發(fā)揮參與經(jīng)濟決策的職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標搜集、整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計算有關(guān)長短期決策方案的評價指標，并作出正確的財務(wù)評價，最終篩選出最優(yōu)的行動方案。（三）規(guī)劃經(jīng)營目標職能管理會計的規(guī)劃職能是通過編制各種計劃和預(yù)算實現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟目標分解落實到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)供、產(chǎn)、銷和人、財、物之間的關(guān)系，并為控制和責任考核創(chuàng)造條件。（四）控制經(jīng)營過程職能控制這一職能的發(fā)揮要求將對經(jīng)濟過程的事前控制同事中控制有機結(jié)合起來，即事前確定科學(xué)可行的各種標準，并根據(jù)執(zhí)行過程中的實際與計劃發(fā)生的偏差進行原因分析，以便及時采取措施進行調(diào)整，改進工作，確保經(jīng)濟活動在計劃軌道中運行，或者修改計劃目標。（五）考核評價經(jīng)營業(yè)績職能考核又叫業(yè)績考核，考核評價經(jīng)營業(yè)績職能的實現(xiàn)是通過建立責任會計制度來實現(xiàn)的。就是將預(yù)算或標準與實際業(yè)績進行比較，對責任人的責任指標執(zhí)行情況做出公正合理評價，找出成績和不足，從而為獎懲制度的實施和未來工作改進措施的形成提供必要的依據(jù)。四：管理會計的基本內(nèi)容：（1）預(yù)測決策會計：是管理會計系統(tǒng)中側(cè)重于發(fā)揮預(yù)測經(jīng)濟前景和實施經(jīng)營決策職能的最有能動性的會計子系統(tǒng)，處于現(xiàn)代管理會計的核心地位，又是現(xiàn)代管理會計形成的關(guān)鍵標志之一。（2）規(guī)劃控制會計：是指在決策目標和經(jīng)營方針已經(jīng)明確的前提下，為執(zhí)行既定的決策方案而進行有關(guān)規(guī)劃和控制，以確保預(yù)期奮斗目標順利實現(xiàn)的管理會計子系統(tǒng)。（3）責任會計：是指在組織企業(yè)經(jīng)營時，按照分權(quán)管理的思想劃分為各個內(nèi)部管理層次的相應(yīng)職責、權(quán)限及所承擔義務(wù)的范圍和內(nèi)容，通過考核評價各有關(guān)方面履行責任的情況，反映其真實業(yè)績，從而調(diào)動企業(yè)全體職工積極性的管理會計子系統(tǒng)。五、管理會計信息的質(zhì)量特征（管理會計的基本原則）（一）相關(guān)性（二）準確性（三）一貫性（四）及時性（五）客觀性（六）；靈活性（七）簡明性（八）成本效益性六、管理會計的基本假設(shè)（一）會計主體多層假設(shè)。會計主體是會計為之服務(wù)的特定單位。管理會計的主體不僅包括企業(yè)整體，而且還包含企業(yè)內(nèi)部各個層次的所有責任部門。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動按照既定的目標持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)或清算。（三）靈活期間假設(shè)。本假設(shè)規(guī)定，為了滿足管理會計面向未來決策的需要，可以根據(jù)需要和可能，靈活確定其工作的時間范圍或進行會計分期，不必嚴格受財務(wù)會計上的會計年度、季度或月份的約束；在時態(tài)上可以跨越過去和現(xiàn)在，一直延伸到未來。（四）貨幣時間價值假設(shè)。貨幣時間價值是指等量的貨幣在不同時點上具有不同的價值，基本原理是，貨幣擁有者放棄現(xiàn)在使用貨幣的機會而進行投資，按投資時間的長短而計算報酬（五）成本劃分假設(shè)。成本劃分是特指按成本特性將全部成本劃分為固定成本和變動成本（六）多種計量單位假設(shè)。（七）理性行為假設(shè)。該假設(shè)規(guī)定，管理會計人員總是出于設(shè)法實現(xiàn)管理會計工作總目標的動機，能夠采取理性行為，自覺按照科學(xué)的程序和方法行事。對經(jīng)濟工作總能夠從客觀實際出發(fā)，既不將目標定得過高，也不至于含混不清，無法操作。第四節(jié)管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系一、管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系區(qū)別：主要目的不同在遵循公認會計原則方面不同工作對象的范圍不同工作的著眼點不同對人員的素質(zhì)要求不同聯(lián)系：基礎(chǔ)相同同屬會計信息系統(tǒng)共同遵循一些基本的會計核算原理二、管理會計的內(nèi)容體系管理會計管理會計基礎(chǔ)性管理會計基本理論基本概念基本假設(shè)管理會計的對象管理會計的目標管理會計的職能管理會計的信息特征管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系基本前提按成本特性劃分成本基本方法本—量—利分析法變動成本法短期經(jīng)營決策分析長期投資決策分析全面預(yù)算標準成本責任會計為來發(fā)展新領(lǐng)域作業(yè)成本計算質(zhì)量成本會計人力資源管理會計行為會計戰(zhàn)略管理會計環(huán)境會計其他會計作業(yè)布置：教學(xué)小結(jié)：授課日期:章節(jié)名稱第二章變動成本法（成本性態(tài)分析）第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本性態(tài)分析第三節(jié)混合成本及其分解授課方式講授課（√）；討論課（）實驗課（）；實習實訓(xùn)課（）習題課（）；參觀或見習課（）教學(xué)時數(shù)2課時教學(xué)目的與要求通過本次課的學(xué)習，掌握成本的概念，成本性態(tài)分析的概念，全部成本按其性態(tài)的分類；掌握固定成本、變動成本和混合成本的含義、特點和構(gòu)成；了解歷史成本分析法教學(xué)重點與難點成本按性態(tài)分類；固定成本、變動成本和混合成本的含義、特點以及構(gòu)成；相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響；歷史成本分析法教學(xué)手段傳統(tǒng)的教學(xué)手段（）；多媒體課件演示（√）；動態(tài)模擬演示（）；現(xiàn)場實物講解（）；自學(xué)討論探究式（）；其他（）；教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)成本及其分類一、成本的概念：成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應(yīng)當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。二、成本的分類（一）成本按照經(jīng)濟用途的分類成本按經(jīng)濟用途分類成本按經(jīng)濟用途分類制造成本直接材料直接人工制造費用間接材料間接人工其他制造費用產(chǎn)品成本非制造成本推銷成本管理成本期間成本（二）成本按照性態(tài)分類成本性態(tài)，又稱成本習性，是指成本的變動與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析就是對成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系進行分析，從而在數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的規(guī)律性，以便為企業(yè)正確地進行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供有價值的資料。成本性態(tài)分析對短期經(jīng)營決策、長期投資決策、預(yù)算編制、業(yè)績考評，以及成本控制等，具有重要意義。按照成本性態(tài)，通?？梢园殉杀緟^(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本三類。按此法分類企業(yè)成本可分為固定成本、變動成本和混合成本。1、固定成本含義是指其總額在一定時期（也就是在短期決策中運用）及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。如平均年限法計算固定折舊費用、房屋租金等。特征1.總額不因業(yè)務(wù)量的變動而變動；

2.單位固定成本會與業(yè)務(wù)量的增減呈反方向變動。分類（按管理當局短期決策能否改變）約束性固定成本：是指管理當局的短期決策行動不能改變其具體數(shù)額的固定成本。這類成本是和企業(yè)形成的經(jīng)營能力有關(guān)，又稱“經(jīng)營能力成本”。

【提示】降低約束性固定成本的基本途徑：合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率，以取得更大的經(jīng)濟效益。酌量性固定成本：是指管理當局的短期決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費、職工培訓(xùn)費、研究開發(fā)費等。酌量性成本并非可有可無，它關(guān)系到企業(yè)的競爭能力。（注意：考試可能列舉一些費用，讓考生選擇屬于哪類固定成本。酌量性固定成本一般就這三類，其他都是約束性固定成本）

【提示】降低酌量性固定成本的途徑：厲行節(jié)約、精打細算、編制出積極可行的費用預(yù)算并嚴格執(zhí)行，防止浪費和過度投資等?！纠ざ噙x題】下列各項中，屬于固定成本項目的有（BD）。

A.采用工作量法計提的折舊B.不動產(chǎn)財產(chǎn)保險費

C.直接材料費D.寫字樓租金【解析】不動產(chǎn)財產(chǎn)保險費屬于固定成本項目，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，寫字樓租金是不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的，是屬于固定成本的。直接材料和采用工作量法計提的折舊屬于變動成本。所以，本題正確的選項是BD。

【例·單選題】（2010年）約束性固定成本不受管理當局短期經(jīng)營決策行動的影響。下列各項中，不屬于企業(yè)約束性固定成本的是（D）。

A.廠房折舊B.廠房租金支出C.高管人員基本工資D.新產(chǎn)品研究開發(fā)費用【解析】廣告費、職工培訓(xùn)費、研究開發(fā)費屬于酌量性固定成本，選項D是正確的，它不屬于約束性固定成本。

【例·單選題】在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低（B）。

A.約束性固定成本B.酌量性固定成本

C.半固定成本D.單位固定成本【解析】約束性固定成本是指管理當局的短期決策行動不能改變其具體數(shù)額的固定成本。又稱“經(jīng)營能力成本”，在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，它是不可以降低固定成本總額的。所以，本題正確的選項是B。

【例·單選題】（2009年）企業(yè)為維持一定經(jīng)營能力所必須負擔的最低成本是（C）。

A.變動成本B.混合成本C.約束性固定成本D.酌量性固定成本【解析】經(jīng)營能力成本就是約束性固定成本，它是企業(yè)為維持一定經(jīng)營能力所必須負擔的最低成本，所以，本題正確的選項是C。2、變動成本含義變動成本是指在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本。如直接材料、直接人工、按產(chǎn)量計提的固定設(shè)備折舊等。特征（1）總額會因業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。

（2）單位變動成本不變。分類技術(shù)性（約束性）變動成本：是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。酌量性變動成本：是指通過管理當局的決策行動可以改變的變動成本。如按照銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金等。

3、混合成本含義“混合”了變動成本和固定成本兩種不同性質(zhì)的成本。特征一方面，它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化；另一方面，它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。分類半變動成本在有一定初始量的基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的變化而成正比例變化的成本。如公用類產(chǎn)品成本

特點：有一個初始的固定基數(shù)，在此基數(shù)范圍內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)，類似于固定成本；在此基數(shù)之上的其余部分，則隨著業(yè)務(wù)量的增加而成正比例增加。半固定成本又稱階梯式變動成本。這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍。如行政和后勤工資延期變動成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個固定不變的基數(shù)，當業(yè)務(wù)量增長超出了這個范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動。如加班工資曲線成本通常有一個不變的初始量，相當于固定成本，在這個初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐漸變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。

可以分為遞增曲線成本、遞減曲線成本。注意：考試可能列舉一些費用，讓考生選擇屬于哪類混合成本（三）其他成本概念及分類1.按照可控性分類：分為可控成本和不可控成本兩類。用于責任會計。2.成本按照經(jīng)營決策的不同要求分類差別（量）成本、機會成本、邊際成本、沉沒成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、聯(lián)合成本、相關(guān)成本、無關(guān)成本（從教材例題理解）3.成本按照可追蹤性分類：分為直接成本和間接成本兩類4.成本按照可盤存性的分類：可分為產(chǎn)品成本和期間成本兩種。成本可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。5.成本按照決策是否能夠改變其數(shù)額分類：可分為可避免成本和不可避免成本。6.成本按照是否可以延緩實施分類：可分為延緩成本和不可延緩成本。第二節(jié)混合成本分解方法說明高低點法（絕對掌握）(1)是以過去某一會計期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點和業(yè)務(wù)量最低點，將總成本進行分解，得出成本性態(tài)的模型。（2）公式；單位變動成本＝（最高點業(yè)務(wù)量成本－最低點業(yè)務(wù)量成本）/（最高點業(yè)務(wù)量－最低點業(yè)務(wù)量）

固定成本總額＝最高點業(yè)務(wù)量成本－單位變動成本×最高點業(yè)務(wù)量?；颍阶畹忘c業(yè)務(wù)量成本－單位變動成本×最低點業(yè)務(wù)量

【提示】公式中高低點指的不是業(yè)務(wù)量所對應(yīng)的成本，而是業(yè)務(wù)量（3）計算簡單，但它只采用了歷史成本資料中的高點和低點兩組數(shù)據(jù)，故代表性較差。注意：在運用高低點法時應(yīng)注意：①在運用高低點法預(yù)測資金需要量時，需要特別注意高低點的選擇問題②計算順序為應(yīng)先算b，再求a③高低點法只以兩點數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)，其結(jié)果具有一定偶然性，這種偶然性會對未來成本的預(yù)計產(chǎn)生影響④當高點和低點業(yè)務(wù)量不止一個，而成本又不同時，則需要按高低點法的原理，屬于高點者取成本大者，屬于低點取成本低者，也即高者取高，低者取低回歸分析法（絕對掌握）它根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。

是一種較為精確的方法。回歸直線法的基本步驟是：①根據(jù)歷史資料列表，求相關(guān)值,②需要計算相關(guān)系數(shù)r的數(shù)值倆測試成本Y與業(yè)務(wù)量x的線性相關(guān)程度③相關(guān)系數(shù)r的取值范圍在0和正負1之間。eq\o\ac(○,4)建立模型，求出參數(shù)a,b。其中，賬戶分析法（了解）又稱會計分析法，它是根椐有關(guān)成本賬戶及其明細賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。

簡便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。技術(shù)測定法（了解）又稱工業(yè)工程法，它是根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法。

該方法通常只適用于投入成本與產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。基本步驟是：①確定研究的成本項目②對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進行觀察和分析③確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法④以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一個構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本工程分析法的優(yōu)點：①歷史成本法和賬戶分析法都只適用于有歷史成本數(shù)據(jù)可供分析的情況，而工程分析法是一種獨立的分析方法，即使在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下也可以運用②雖然采用歷史成本分析法或賬戶分析法時，必須排除安歇發(fā)生在分析期間的無效或不正常的支出，但工程分析法是從投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系入手，通過觀察和分析，直接測定在一定的生產(chǎn)流程、工藝水平和管理水平條件下應(yīng)該達到的各種消耗標準③企業(yè)在制度標準成本和編制預(yù)算時，采用工程分析法較之其他方法，分析結(jié)果更具有客觀性、科學(xué)性和先進性合同確認法（了解）它是根據(jù)企業(yè)訂立的經(jīng)濟合同或協(xié)議中關(guān)于支付費用的規(guī)定，來確認并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本的方法。

合同確認法要配合賬戶分析法使用。第三節(jié)成本性態(tài)分析（參考學(xué)習）一、成本性態(tài)分析的概念成本性態(tài)分析是指在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別聯(lián)系：①兩者的對象相同②開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別：①兩者的性質(zhì)不同②兩者的最終結(jié)果不同成本性態(tài)分析的基本假設(shè)包括：①相關(guān)范圍假設(shè)②一元線性假設(shè)第四節(jié)變動成本法和完全成本法一、變動成本法和完全成本法的含義：1.完全成本法：是指在計算產(chǎn)品成本時，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、還包括全部制造費用（變動性制造費用和固定性制造費用），總之，所有與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費，均作為產(chǎn)品成本予以歸集、計量，并從產(chǎn)品銷售中予以補償。2.變動成本法：是指在計算產(chǎn)品成本時，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、和全部制造費用中的變動性制造費用。固定性制造費用被視為期間費用，而從相應(yīng)期間的收入中予以扣除。從上面兩種成本法的組成比較可以看出，差別在于對固定性制造費用的處理方式不同。二、變動成本法和完全成本法的特點（P50）1.完全成本法的特點:（1）符合公認會計準則的要求（2）強調(diào)固定制造費用和變動制造費用在成本補償方式上的一致性（3）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻2.變動成本法的特點：SHAPE（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本（2）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性（3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻三、變動成本法和完全成本法的比較（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同成本計算法變動成本法完全成本法劃分標準按成本性態(tài)劃分按成本用途劃分成本劃分的類別變動成本變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用變動非生產(chǎn)成本變動銷售費用變動管理費用固定成本固定生產(chǎn)成本固定制造費用非生產(chǎn)成本銷售費用管理費用固定非生產(chǎn)成本固定銷售費用固定管理費用產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用由于變動成本法將固定性制造費用處理成期間成本，所以在其他條件相同下，其單位產(chǎn)品成本就比完全成本低，變動成本法下的期間成本就比完全成本法的期間成本高。（二）存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同由于變動成本法與完全成本法下產(chǎn)品構(gòu)成內(nèi)容不同，當然產(chǎn)品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。采用變動成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分而采用完全成本法時，不論是庫存產(chǎn)品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定制造費用，期末存貨計價當然也包括了這一份額。（三）存貨估價及成本流程不同兩種成本計算法下存貨估價及成本流程圖如圖所示直接材料兩種成本計算法下存貨估價及成本流程圖如圖所示直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用存貨成本營業(yè)費用當期立即消耗當存貨銷售時銷售成本成本項目資產(chǎn)負債表損益表完全成本計算法下的收益與成本配合程序如下：完全成本計算法下的收益與成本配合程序如下：第一步計算銷售毛利銷售毛利=銷售收入－產(chǎn)品銷售成本第二步計算稅前利潤稅前利潤=銷售毛利－（推銷費用+管理費用）變動成本計算法下的收益與成本配合程序如下：變動成本計算法下的收益與成本配合程序如下：第一步計算邊際貢獻邊際貢獻=銷售收入－變動成本總額第二步確定稅前利潤稅前利潤=邊際貢獻－固定成本總額（四）銷貨成本計算公式不同變動成本法下，本期銷售成本等于單位變動生產(chǎn)成本乘以本期銷售量。完全成本法下，本期銷售成本等于期初存貨成本與本期生產(chǎn)成本相加再減去期末存貨成本。（五）所提供信息的用途不同完全成本法是傳統(tǒng)財務(wù)會計的成本計算方法，主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性。變動成本法是管理會計的主要成本計算方法，主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系（六）利潤表格式不同完全成本法下，利潤表的成本分為銷售成本和營業(yè)費用（包括銷售費用和管理費用）兩大類。在變動成本法下，利潤表上的成本分為變動成本和固定成本兩大類，銷售收入減去變動成本后的余額稱為邊際成本（七）各期損益的計算結(jié)果不同（結(jié)合教材P54例題）變動成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動成本，而將固定成本當做期間成本，也就是說對固定成本的補償由當期銷售的產(chǎn)品承擔。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動成本，又包括固定成本變動成本法與完全成本法對各期損益計算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：（1）當產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同（2）當產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本法下計算的損益小于按完全成本法下計算的損益（3）當產(chǎn)量小于銷量時，完全成本法期末存貨吸收的固定制造費用小于期初存貨吸收的固定制造費用，則營業(yè)利潤差額必然小于零，按變動成本法下計算的損益大于按完全成本法下所計算的損益。推廣到一般情況：（1）完全成本法期末存貨吸收的固定制造費用小于期初存貨吸收的固定制造費用，則完全成本法下所計算的損益一定小于變動成本法下計算的損益。（2）完全成本法期末存貨吸收的固定制造費用大于期初存貨吸收的固定制造費用，則完全成本法下所計算的損益一定大于變動成本法下計算的損益。（3）完全成本法期末存貨吸收的固定制造費用等于期初存貨吸收的固定制造費用，則完全成本法下所計算的損益一定等于變動成本法下計算的損益。四、對變動成本法和完全成本法的評價完全成本法是從價值補償角度計算成本的，其產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，反映生產(chǎn)過程中的全部消耗，符合傳統(tǒng)的成本概念，也易于人們理解，便于編制財務(wù)報表，是財務(wù)會計核算中確定盈虧的重要依據(jù)完全成本法是從價值補償角度計算成本的，其產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，反映生產(chǎn)過程中的全部消耗，符合傳統(tǒng)的成本概念，也易于人們理解，便于編制財務(wù)報表，是財務(wù)會計核算中確定盈虧的重要依據(jù)由于完全成本法把固定性制造費用分配到了每一單位產(chǎn)品，因此促進企業(yè)積極擴大生產(chǎn)，就會降低每一單位分配的固定性制造費用，引起單位產(chǎn)品的成本降低，提高經(jīng)濟效益完全成本法的優(yōu)點（一）完全成本法的優(yōu)缺點完全成本法的缺點：（1）完全成本法不利于成本管理（2）難以反映真實的盈利情況，完全成本法下的產(chǎn)量，成本和利潤之間的關(guān)系，在某些情況下甚至難以理解。例A:每年銷售量都相同，銷售單價、單位變動成本和固定成本總額均無變動，但是以完全成本法為基礎(chǔ)的凈收益卻表現(xiàn)出較大差異某公司三個會計年度的有關(guān)資料項目第一年第二年第三年生產(chǎn)量（件）300040002000銷售量（件）300030003000單位產(chǎn)品售價101010單位產(chǎn)品變動制造成本444固定性制造費用120001200012000固定的銷售和管理費250025002500按完全成本法計算項目第一年第二年第三年銷售收入300003000030000銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨7000本期變動制造成本12000160008000固定性制造費用120001200012000可供銷售的產(chǎn)品成本240002800027000減：期末存貨7000=1000×（4＋12000/4000）銷售毛利600090003000減：管理及銷售費用250025002500凈收益35006500500該例題說明，在企業(yè)的銷售收入都一樣的情況下，產(chǎn)量越大，按照完全成本法計算出的利潤也越大。但對于企業(yè)來說，銷售收入是利潤的主要來源，在來源不變的情況下，利潤卻出現(xiàn)大幅波動。例B:每年銷售量增加，銷售單價、單位變動成本和固定成本總額均無變動，利潤反而減少。某公司兩個會計年度的有關(guān)資料項目第一年第二年生產(chǎn)量（件）25002250銷售量（件）22502500單位產(chǎn)品售價8080單位產(chǎn)品變動制造成本1515固定性制造費用100000100000固定的銷售和管理費2500025000按完全成本法計算項目第一年第二年銷售收入180000200000銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨13750本期變動制造成本3750033750固定性制造費用100000100000可供銷售的產(chǎn)品成本137500147500減：期末存貨13750=250×（15＋100000/2500）銷售毛利5625052500減：管理及銷售費用2500025000凈收益3125027500該例題說明：按照日常理解，收入越多，利潤也應(yīng)該越多，但在該例子中，按照完全成本法計算出的利潤卻變少了。這種現(xiàn)象會讓企業(yè)經(jīng)營者大惑不解。例C:在銷售單價、單位變動成本和固定成本總額均無變動情況下，產(chǎn)成品期末存貨增加，銷售減少，利潤反而增加。某公司兩個會計年度的有關(guān)資料項目第一年第二年生產(chǎn)量（件）80000100000銷售量（件）8000060000期末庫存量（件）40000單位產(chǎn)品售價8080單位產(chǎn)品變動制造成本1515固定性制造費用40000004000000固定的銷售和管理費10000001000000按完全成本法計算項目第一年第二年銷售收入64000004800000銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨本期變動制造成本12000001500000固定性制造費用40000004000000可供銷售的產(chǎn)品成本52000005500000減：期末存貨2200000=4萬×（15＋400萬/10萬）銷售毛利12000001500000減：管理及銷售費用10000001000000凈收益200000500000（二）變動成本法的優(yōu)缺點提供最有用的管理信息，使預(yù)測、決策、考核和控制成為可能提供最有用的管理信息，使預(yù)測、決策、考核和控制成為可能符合收益與費用配比原則，充分提示了收益與成本的內(nèi)在聯(lián)系變動成本法便于進行各部門的業(yè)績評價變動成本法能夠促使企業(yè)管理當局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)變動成本法可以簡化成本計算工作，也可以避免固定性制造費用分攤的主觀臆斷變動成本法的優(yōu)點變動成本法的缺點變動成本法的缺點按變動成本法計算的產(chǎn)品成本不合乎稅法的有關(guān)要求變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求當面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策期的延長而降低成本性態(tài)的劃分帶有一定的假定性，不能提供準確的資料二、變動成本法的應(yīng)用“雙軌制”“單軌制”“結(jié)合制”建立以變動成本法為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的成本計算系統(tǒng)，還需要注意以下幾個問題：（1）企業(yè)如為多品種生產(chǎn)，對于某些變動性的共同費用，仍需首先在各種產(chǎn)品之間進行劃分，而且在以這種成本信息進行決策時，還應(yīng)考慮到關(guān)聯(lián)產(chǎn)品（2）企業(yè)如期末有在產(chǎn)品，則需要對在產(chǎn)品的成本進行計算，基本做法仍如完全成本法一樣，只不過“在產(chǎn)品”賬戶本身只核算變動制造成本（3）企業(yè)期末如有存貨，則在計算應(yīng)列入利潤的銷售成本是，應(yīng)注意在連續(xù)各期中“固定性制造費用”與存貨之間的匹配關(guān)系授課日期:章節(jié)名稱第四章本量利分析授課方式講授課（√）；討論課（）實驗課（）；實習實訓(xùn)課（）習題課（）；參觀或見習課（）教學(xué)時數(shù)2課時教學(xué)目的與要求通過本次課的學(xué)習，掌握本量利分析的意義、前提、基本原理；掌握保本分析的基本概念、保本點的確定方法、企業(yè)經(jīng)營安全評價指標及其計算、保本狀態(tài)的判斷、以及因素變動對保本點、盈虧區(qū)與安全邊際等指標的影響教學(xué)重點與難點本量利分析的前提；保本分析的基本概念、保本點的確定方法、企業(yè)經(jīng)營安全評價指標及其計算、保本狀態(tài)的判斷、以及因素變動對保本點、盈虧區(qū)與安全邊際等指標的影響教學(xué)手段傳統(tǒng)的教學(xué)手段（）；多媒體課件演示（√）；動態(tài)模擬演示（）；現(xiàn)場實物講解（）；自學(xué)討論探究式（）；其他（）；教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)本量利分析的基本假設(shè)一、本量利分析的基本含義含義本量利分析（CVP分析）是成本—產(chǎn)量—利潤分析的簡稱，在管理會計實踐中又稱為損益平衡分析或保本分析。它是以變動成本法所揭示的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系為依據(jù)，應(yīng)用一定的計算方法來確定保本業(yè)務(wù)量，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法假設(shè)（一）相關(guān)范圍假設(shè)1.期間假設(shè)：無論是固定成本還是單位變動成本，其固定性均體現(xiàn)在特定期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計量而得到的。2.業(yè)務(wù)量假設(shè)：無論是固定成本還是單位變動成本，其固定性均體現(xiàn)在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當業(yè)務(wù)量突破該區(qū)間時，即使成本性態(tài)不發(fā)生變化（也可能發(fā)生變化），那不再是原來的固定成本水平和單位變動成本水平了。這兩個假設(shè)之間是一種相互依存的關(guān)系，表現(xiàn)在一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量往往變化不大，而一定的業(yè)務(wù)量又是從屬于特定期間的。換句話說，不同期間的業(yè)務(wù)量往往發(fā)生很大變化，不同期間相距較遠時更是如此，而當業(yè)務(wù)量發(fā)生很大變化時，出于成本性態(tài)分析的需要，不同時期也就由此劃分了。（二）模型線性假設(shè)。1.固定成本不變假設(shè)。取某個常數(shù)。2.變動成本與業(yè)務(wù)量呈現(xiàn)完全線性關(guān)系?？偝杀居晒潭ǔ杀竞妥儎映杀緝刹糠纸M成y＝a＋bx3.銷售收入與銷售量呈現(xiàn)完全線性關(guān)系。即單位售價不變。（三）產(chǎn)銷平衡假設(shè)。該假設(shè)主要出于在保本分析時不考慮存貨的影響。因為保本分析是一種短期決策，僅僅考慮特定時期內(nèi)全部成本的收回，而存貨中包含了以前時期的成本，所以不在考慮范圍之內(nèi)。（四）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。（五）會計數(shù)據(jù)可靠性的假設(shè)。第二節(jié)本量利分析一、本量利分析的基本原理（一）本量利分析的基本關(guān)系式本量利分析所考慮的相關(guān)因素主要包括固定成本、單位變動成本、銷售量、單價、銷售收入和營業(yè)利潤。息稅前利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動成本總額＋固定成本總額）

＝銷售量×單價－銷售量×單位變動成本－固定成本

＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本這個公式就是本量利關(guān)系式。注意：這里的成本總額指的是不含利息的總成本費用，因此從營業(yè)收入總額中扣除該項成本，得出的營業(yè)利潤指的是息稅前利潤。（二）邊際貢獻的計算及其意義邊際貢獻的概念：又稱為貢獻邊際、貢獻毛益、邊際利潤或創(chuàng)利額，是指產(chǎn)品的銷售收入減去相應(yīng)的變動成本后為企業(yè)所做的貢獻。邊際貢獻的表現(xiàn)形式1.以絕對額表現(xiàn)的邊際貢獻又分為邊際貢獻總額和單位邊際貢獻。邊際貢獻總額時銷售收入減去與之對應(yīng)的變動成本總額后的差額，單位邊際貢獻是指產(chǎn)品銷售單價減去單位變動成本后的差額。2.以相對數(shù)表示的邊際貢獻率，是邊際貢獻與銷售收入的比率。邊際貢獻率是指邊際貢獻總額與銷售收入的百分比，或單位邊際貢獻與單價的百分比。邊際貢獻指標的計算公式：制造邊際貢獻＝銷售收入－產(chǎn)品變動成本總額（即制造過程中的變動成本）1式營業(yè)邊際貢獻＝制造邊際貢獻－期間變動成本總額2式營業(yè)邊際貢獻＝銷售收入－（產(chǎn)品變動成本總額＋期間變動成本總額）＝銷售收入－變動成本總額邊際貢獻率＋變動成本率＝1

息稅前利潤＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本

＝邊際貢獻總額－固定成本＝銷售收入×邊際貢獻率－固定成本【例題1】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，售價為60元/件，單位變動成本24元，固定成本總額100000元，當年產(chǎn)銷量20000件。試計算單位邊際貢獻、邊際貢獻總額、邊際貢獻率及息稅前利潤。單位邊際貢獻＝60－24＝36（元）邊際貢獻總額＝36×20000＝720000（元）

邊際貢獻率＝36÷60＝60%息稅前利潤＝720000－100000＝620000（元二、本量利分析的基本內(nèi)容（一）保本分析保本分析，即盈虧平衡點分析。保本點，就是在銷售單價單位變動成本和固定成本總額不變的條件下，企業(yè)既不盈利也不虧損的銷售量。（二）盈利條件下的本量利分析盈利，就是確定目標利潤的實現(xiàn)。本量利分析的基本公式顯示了本量利分析中涉及的有利潤、單價、單位變動成本、固定成本總額和銷售量的五個因素（三）多品種結(jié)構(gòu)下的本量利分析多品種本量利分析，就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營兩種或兩種以上產(chǎn)品的條件下所進行的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的關(guān)系研究。具體的分析方法有加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法、分算法、順序法和主要產(chǎn)品法（四）本量利關(guān)系中的敏感性分析本量利基本公式中，各個因素的變化都會對分析結(jié)果產(chǎn)生影響，管理會計把這種不同因素的變化對分析結(jié)果的影響程度的分析和計算叫做敏感性分析。它對于利潤預(yù)測分析，尤其是對目標利潤預(yù)測有十分積極的指導(dǎo)作用三、盈虧臨界點分析（一）保本分析的基本概念所謂保本，就是指企業(yè)在一定時期的收支相等即盈虧平衡、不盈不虧、利潤為零，當企業(yè)處于這種特殊狀況時，稱企業(yè)達到保本狀態(tài)。這部分內(nèi)容包括：（二）保本點的確定方法及其應(yīng)用保本點就是使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱.保本點就是使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱.利潤為零時的銷售量或銷售額總收入等于總成本時的銷售量或銷售額貢獻邊際等于固定成本時的銷售額（1）按實物量計算的保本點從保本點的含義出發(fā)，在基本關(guān)系式中：利潤=單位售價×產(chǎn)銷量－單位變動成本×產(chǎn)銷量－固定成本令利潤=0，整理上式，則：（2）按金額計算的保本點固定成本＝保本銷售額×貢獻毛益率（3）保本點的輔助表示方法：盈虧臨界點的作業(yè)率和安全邊際。盈虧臨界點的作業(yè)率：即盈虧臨界點的銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。所謂正常銷售量，是指在正常市場環(huán)境和企業(yè)正常開工情況下的產(chǎn)品銷售量。本指標越低，企業(yè)越容易實現(xiàn)保本基本要求，經(jīng)營風險（不是財務(wù)風險）越低。公式如下：【例題2】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品6000件，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，假定該企業(yè)正常經(jīng)營條件下的銷售量為5000件。要求計算甲產(chǎn)品的邊際貢獻率、保本銷售量、保本銷售額以及保本作業(yè)率。邊際貢獻率＝（100－50）/100＝50%保本銷售量＝130000/（100－50）＝2600（件）

保本銷售額＝130000/50%＝260000（元）保本作業(yè)率＝2600/5000＝52%安全邊際：是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。這一差額表明企業(yè)銷售量在超越保本點的銷售量后，到底有多大的盈利空間，或者反過來說，現(xiàn)有的銷售量降低多少，就會發(fā)生虧損。與這個概念的相關(guān)公式如下：安全邊際量實際或預(yù)計銷售量－保本點銷售量安全邊際額實際或預(yù)計銷售額－保本點銷售額＝安全邊際量×單價安全邊際率1.安全邊際量/實際或預(yù)計銷售量，或2.安全邊際額/實際或預(yù)計銷售額【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風險越小相關(guān)公式息稅前利潤＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本＝（保本點銷售量＋安全邊際銷售量）×（單價－單位變動成本）－固定成本＝保本點銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本＋安全邊際銷售量×（單價－單位變動成本）＝0＋安全邊際銷售量×（單價－單位變動成本）＝安全邊際銷售量×單位貢獻邊際＝＝安全邊際銷售收入×貢獻毛益率銷售息稅前利潤率＝安全邊際率×貢獻毛益率【提示】提高銷售息稅前利潤率的途徑：一是擴大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動成本水平，提高邊際貢獻率。西方國家企業(yè)經(jīng)營安全程度評價標準安全邊際率40%以上30～40%20～30%10～20%10%以下安全程度很安全安全較安全值得注意危險【例題3】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，若本期銷售該產(chǎn)品5000件，計算甲產(chǎn)品的安全邊際及安全邊際率。保本銷售量＝130000/（100－50）＝2600（件）

安全邊際量＝5000－2600＝2400（件）

安全邊際額＝2400×100＝240000（元）

安全邊際率＝2400/5000＝48%補充知識：多種產(chǎn)品量本利分析（了解一下，只介紹加權(quán)平均法）回憶量本利分析假設(shè)：

①總成本由固定成本和變動成本兩部分組成

②銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系，意味著單價不變。

③產(chǎn)銷平衡

④產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定（各產(chǎn)品銷售比重不變）加權(quán)平均法：加權(quán)平均邊際貢獻率＝（∑各產(chǎn)品邊際貢獻/∑各產(chǎn)品銷售收入）×100%

＝∑（各產(chǎn)品邊際貢獻率×各產(chǎn)品占總銷售比重）

綜合保本點銷售額＝固定成本/加權(quán)平均邊際貢獻率

某產(chǎn)品保本額＝綜合保本額×該產(chǎn)品的銷售比重

某產(chǎn)品保本量＝該產(chǎn)品保本額/單價

【例題4】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，固定成本500000元，有關(guān)資料見下表（單位：元）：產(chǎn)品單價單位變動成本銷量甲1008012000乙907515000丙95808000要求：（1）計算各產(chǎn)品的邊際貢獻總額；（2）計算加權(quán)平均邊際貢獻率；

（3）計算綜合保本銷售額和預(yù)期息稅前利潤。（1）甲產(chǎn)品的邊際貢獻總額＝12000×（100－80）＝240000（元）

乙產(chǎn)品的邊際貢獻總額＝15000×（90－75）＝225000（元）

丙產(chǎn)品的邊際貢獻總額＝8000×（95－80）＝120000（元）

（2）甲產(chǎn)品的銷售收入＝12000×100＝1200000（元）

乙產(chǎn)品的銷售收入＝15000×90＝1350000（元）

丙產(chǎn)品的銷售收入＝8000×95＝760000（元）

總的銷售收入＝1200000＋1350000＋760000＝3310000（元）

總的邊際貢獻＝240000＋225000＋120000＝585000（元）

加權(quán)平均邊際貢獻率＝585000/3310000×100%＝17.67%

（3）綜合保本銷售額＝固定成本/邊際貢獻率＝500000/17.67%＝2829654.78（元）

a:預(yù)期息稅前利潤＝銷售收入×加權(quán)平均邊際貢獻率－固定成本＝3310000×17.67%－500000＝84877（元）

b：預(yù)期息稅前利潤＝邊際貢獻－固定成本＝585000－500000＝85000（元）C:也可以求出安全邊際額，然后運用預(yù)期息稅前利潤＝安全邊際額×加權(quán)平均邊際貢獻率求解：安全邊際額＝3310000－2829654.78＝480345.22（元）預(yù)期息稅前利潤＝480345.22×17.67%＝84877（元）思考：如何計算每一種產(chǎn)品的保本額和保本量？（三）單一產(chǎn)品保本點的圖解方法：盈虧臨界圖（只掌握基本的圖形即可）盈虧臨界圖是在假設(shè)單位售價、成本不變并且企業(yè)的銷售收入、總成本和業(yè)務(wù)量之間為線性關(guān)系的條件下，把企業(yè)的收入、成本和業(yè)務(wù)量的關(guān)系及保本點都表示出來的坐標圖1.基本的本量利分析圖2.邊際貢獻式量本利分析圖（四）保本狀態(tài)的判斷保本狀態(tài)的判斷方法主要有兩種：一種是根據(jù)保本點計算公式判斷企業(yè)是否處于保本狀態(tài)，另一種是可以根據(jù)盈虧臨界圖倆判斷企業(yè)是否處于保本狀態(tài)當企業(yè)的業(yè)務(wù)量處于圖中陰影區(qū)域所對應(yīng)的業(yè)務(wù)量時，此時總收入小于總成本，利潤為負值，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。收入、成本銷售保本額收入、成本銷售保本額保本點虧損期盈利區(qū)總收入線總成本線變動成本線固定成本線銷售量0保本銷售量（五）相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響保本點分析主要應(yīng)用于短期損益的分析，但一方面由于企業(yè)經(jīng)營面臨不確定性，即使是短期分析也不能確保各個變量預(yù)測的準確性，另一方面影響保本點的各個變量之間存在相互影響的關(guān)系，任何一個變量的變動通常都會引起保本點的變化。1.固定成本變動的影響2.單位產(chǎn)品變動成本變動的影響3.單價變動的影響4.企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動的影響【例·單選題】某企業(yè)產(chǎn)銷單一產(chǎn)品，如果固定成本不變，單價和單位變動成本等比例上升，則保本銷售額如何變化（C）。

A.上升B.下降C.不變D.三種情況都可能出現(xiàn)『答案解析』保本銷售量=固定成本/（單價－單位變動成本），單價和單位變動成本等比例上升，如果單價和單位變動成本都等比例上升，則分母變大，分式變小，即保本銷售量下降，但保本額不變?！纠ざ噙x題】某產(chǎn)品的單位變動成本因耗用的原材料漲價而提高了1元，企業(yè)為抵消該變動的不利影響決定提高產(chǎn)品售價1元，假設(shè)其他因素不變，則（ABD）。

A.單位邊際貢獻不變B.邊際貢獻率降低C.盈虧臨界點銷售額不變D.盈虧臨界點銷售量不變『答案解析』盈虧臨界點銷售額＝盈虧臨界點銷售量×單價，盈虧臨界點銷售量不變，單價上升，盈虧臨界點銷售額上升，所以，選項C的說法錯誤。四、實現(xiàn)目標利潤分析（一）實現(xiàn)稅前目標利潤的模型目標利潤＝（單價－單位變動成本）×目標利潤銷售量－固定成本

目標銷售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標利潤控制；而目標銷售額既可用于單種產(chǎn)品的目標利潤控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標利潤控制。

【注意】上述公式中的目標利潤一般是指息稅前利潤。

（二）實現(xiàn)稅后目標利潤的模型所得稅費用對于實現(xiàn)了利潤的企業(yè)來說是一項必然的支出；對于目標利潤的分析和預(yù)測來說也應(yīng)該是一項必然的費用。在實務(wù)中，分析人員習慣從稅后利潤的角度來進行目標利潤的規(guī)劃和分析，這樣更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。如果企業(yè)預(yù)測的目標利潤是稅后利潤，則上述公式應(yīng)作如下調(diào)整。稅前利潤＋利息＝稅后利潤／（1－稅率）＋利息

【說明】上面公式是標準化公式（見中級職稱考試教材），是在考慮利息的情況下的完整公式。本教材的公式?jīng)]有考慮到利息，是不精準的，或者說是在假設(shè)利息為零是的公式?！纠}5】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為50000元。如果將目標利潤定為40000元，則有：

目標利潤銷售量＝（50000＋40000）/（50－25）＝3600（件）

目標利潤銷售額＝3600×50＝180000（元）（三）盈利條件下本量利分析中各因素之間的關(guān)系以及相關(guān)因素變動對利潤等的影響1.業(yè)務(wù)量與其他因素之間的關(guān)系收入、成本收入、成本總收入線總成本線+目標利潤變動成本線固定成本+目標利潤0業(yè)務(wù)量2.成本、單價與其他因素的關(guān)系在其他因素不變的條件下，往往需要了解成本水平達到什么程度才能實現(xiàn)目標利潤，因此，成本與其他因素之間的關(guān)系可用下式表示：（1）為保證目標利潤實現(xiàn)的單位變動成本=（銷售收入－固定成本－目標利潤）÷銷售量（2）在其他因素不變的條件下，實現(xiàn)目標利潤的單價與其他因素之間的關(guān)系為：為保證目標利潤實現(xiàn)的單價=（變動成本＋固定成本＋目標利潤）÷銷售量（3）安全邊際與利潤的關(guān)系。根據(jù)邊際貢獻的性質(zhì)，即邊際貢獻首先用來補償企業(yè)的固定成本，則形成利潤。安全邊際越大，企業(yè)的風險越小，利潤越高。所以：銷售利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻則：銷售利潤率=邊際貢獻率×安全邊際率3.因素變動對保本點、盈利區(qū)、虧損區(qū)與安全邊際等指標的影響（1）固定成本變動對會從反方向直接改變利潤（2）單位變動成本的變動可通過改變變動成本總額從反方向影響利潤。在不考慮其他因素時，變動成本降低，利潤增加；反之亦然（3）單價的變動可通過改變銷售收入而從正方向影響利潤，即在不考慮其他因素時，單價提高，利潤增加；反之亦然。（4）銷售量的變動可通過改變邊際貢獻總額從正方向影響利潤（5）所得稅稅率變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。（6）多因素同時變動對實現(xiàn)目標利潤的影響（見教材P85例題）。【例題6】沿用【例題5】的資料，現(xiàn)在假定該公司將目標利潤定為58000元，問：從單個因素來看，影響目標利潤的四個基本要素該作怎樣的調(diào)整?調(diào)整措施可選擇如下方案中的任意一種：

（1）實現(xiàn)目標利潤的銷售量＝（50000＋58000）/（50－25）＝4320（件）

（2）實現(xiàn)目標利潤單位變動成本＝單價－{（固定成本＋目標利潤）/銷售量}＝20（元）

（3）實現(xiàn)目標利潤固定成本＝邊際貢獻－目標利潤＝（50－25）×3600－58000＝32000（元）

（4）實現(xiàn)目標利潤的單價＝單位變動成本＋【（固定成本＋目標利潤）/銷售量】＝55（元）【例題7】（2012）A電子企業(yè)只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。2011年甲產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量均為10000件，單位售價為300元/件，全年變動成本為1500000元，固定成本為500000元。預(yù)計2012年產(chǎn)銷量將會增加到12000件，總成本將會達到2300000元。假定單位售價與成本性態(tài)不變。要求：

（1）計算A企業(yè)2012年下列指標：①息稅前利潤；②單位變動成本；③變動成本率④固定成本。

（2）若目標息稅前利潤為1750000元，計算A企業(yè)2012年實現(xiàn)目標利潤的銷售額。解：（1）①息稅前利潤＝12000×300－2300000＝1300000（元）

②單位變動成本＝1500000/10000＝150（元/件）

③變動成本率＝150/300×100%＝50%④固定成本＝500000（元）（2）目標利潤銷售額＝（500000＋1750000）/（1－50%）＝4500000（元）五、本量利關(guān)系中的敏感性分析（一）有關(guān)因素臨界值的確定業(yè)務(wù)量、單價、單位變動成本、固定成本的變化，都會對利潤產(chǎn)生影響。當這種影響是消極的且達到一定程度時，就會使企業(yè)的利潤為零而進入虧損狀態(tài)；如果這種變化超出上述程度，企業(yè)就轉(zhuǎn)入了虧損狀態(tài)，發(fā)生了質(zhì)的變化。敏感性分析的目的就是確定能引起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。由實現(xiàn)目標利潤的模型：目標利潤＝實現(xiàn)目標利潤的銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本令目標利潤＝0，在假設(shè)其他因素不變的情況下，可分別求出每個因素的臨界值點，在該值點，目標利潤為零。（例子見教材P87）（二）有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度銷售量、單價、單位變動成本和固定成本各因素中的某個或者幾個因素的變動，都會對利潤產(chǎn)生影響。因為，利潤對不同程度變動的敏感性不同，人們對它們的重視程度也就有所區(qū)別。反映敏感程度的指標稱為敏感系數(shù)，其計算公式為：【例題8】某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，計劃年度內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測如下：銷售量100000件，單價30元，單位變動成本為20元，固定成本為200000元。假設(shè)銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長了10%，要求計算各因素的敏感系數(shù)。預(yù)計的目標利潤＝（30－20）×100000－200000＝800000（元）

（1）銷售量的敏感程度＝變化前邊際貢獻/變化前息稅前利潤就是經(jīng)營杠桿系數(shù)

銷售量＝100000×（1＋10%）＝110000（件）

息稅前利潤＝（30－20）×110000－200000＝900000（元）

利潤變動百分比＝（900000－800000）/800000＝12.5%

銷售量的敏感系數(shù)＝12.5%/10%＝1.25

（2）銷售單價的敏感程度＝變化前銷售額/變化前息稅前利潤

單價＝30×（1＋10%）＝33（元）

息稅前利潤＝（33－20）×100000－200000＝1100000（元）

利潤變化的百分比＝（1100000－800000）/800000＝37.5%

單價的敏感系數(shù)＝37.5%/10%＝3.75

（3）單位變動成本的敏感程度＝－（變化前變動成本總額/變化前息稅前利潤）

單位變動成本＝20×（1＋10%）＝22（元）

息稅前利潤＝（30－22）×100000－200000＝600000（元）

利潤變化的百分比＝（600000－800000）/800000＝－25%

單位變動成本的敏感系數(shù)＝－25%/10%＝－2.5

（4）固定成本的敏感程度＝－（變化前固定成本總額/變化前息稅前利潤）

固定成本＝200000×（1＋10%）＝220000（元）

息稅前利潤＝（30－20）×100000－220000＝780000（元）

利潤變化的百分比＝（780000－800000）/800000＝－2.5%

固定成本的敏感系數(shù)＝－2.5%/10%＝－0.25規(guī)律性的結(jié)論敏感系數(shù)的符號某一因素的敏感系數(shù)為負號，表明該因素的變動與利潤的變動為反向關(guān)系；反之亦然。敏感系數(shù)的大小

（不虧損狀態(tài)）①單價的敏感系數(shù)一定大于銷售量、單位變動成本的敏感系數(shù)。

②單價的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的。

③銷售量的敏感系數(shù)一定大于固定成本的敏感系數(shù)；所以，敏感系數(shù)最小的因素，不是單位變動成本就是固定成本。第三節(jié)本量利分析的拓展（不作要求）授課日期:章節(jié)名稱第四章經(jīng)營預(yù)測第一節(jié)經(jīng)營預(yù)測概述第二節(jié)銷售預(yù)測第三節(jié)成本預(yù)測第四節(jié)利潤預(yù)測第五節(jié)資金需求量預(yù)測授課方式講授課（√）；討論課（）實驗課（）；實習實訓(xùn)課（）習題課（）；參觀或見習課（）教學(xué)時數(shù)2課時教學(xué)目的與要求通過本次課的學(xué)習，了解預(yù)測分析的重要意義、原則以及預(yù)測分析的方法和基本內(nèi)容；掌握銷售預(yù)測和成本預(yù)測的基本思路和方法。教學(xué)重點與難點銷售預(yù)測的分析方法、成本預(yù)測的方法教學(xué)手段傳統(tǒng)的教學(xué)手段（）；多媒體課件演示（√）；動態(tài)模擬演示（）；現(xiàn)場實物講解（）；自學(xué)討論探究式（）；其他（）；教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)經(jīng)營預(yù)測概述一、預(yù)測的意義1.經(jīng)營預(yù)測是經(jīng)營決策的基礎(chǔ)和依據(jù)2.經(jīng)營預(yù)測有利于提高企業(yè)的競爭能力3.預(yù)測是是企業(yè)進行科學(xué)管理的基礎(chǔ)二、經(jīng)營預(yù)測的基本原則1.持續(xù)性原則2.相關(guān)性原則3.統(tǒng)計規(guī)律性原則4.實事求是原則5.成本效率原則。三、經(jīng)營預(yù)測的內(nèi)容1.銷售預(yù)測2.成本預(yù)測3.利潤預(yù)測4.資金需求量預(yù)測四、經(jīng)營預(yù)測的程序（步驟）確定預(yù)測目標、收集和整理資料、選擇預(yù)測方法、綜合分析預(yù)測、檢查驗證、修正預(yù)測結(jié)果并輸出最后預(yù)測結(jié)論五、預(yù)測的方法定量分析法和定性分析法第二節(jié)銷售預(yù)測銷售預(yù)測的意義（了解一下）銷售預(yù)測是在充分市場調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場供需情況的發(fā)展趨勢，以及本企業(yè)的銷售單價、促銷活動、產(chǎn)品改進等方面的計劃安排，對該商品在計劃期間的銷售量或銷售額所做出的預(yù)測和推測。影響銷售的外部因素有：前市場環(huán)境②企業(yè)的市場份額③經(jīng)濟發(fā)展趨勢④競爭對手情況影響銷售的內(nèi)部因素有：產(chǎn)品的價格②產(chǎn)品的功能和質(zhì)量③企業(yè)提供的配套服務(wù)④各種廣告促銷方法⑤企業(yè)的生產(chǎn)能力一、定性銷售預(yù)測定性分析法又稱非數(shù)量分析法，它主要是依靠預(yù)測人員豐富的實踐經(jīng)驗和知識及主觀的分析判斷能力，在考慮到政治、經(jīng)濟形勢、市場變化、經(jīng)濟政策、消費傾向等對經(jīng)營影響的前提下，對事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢進行預(yù)測和推測的分析方法。一般適用于預(yù)測對象的歷史資料不完備或無法進行定量分析的情況營銷員判斷法又稱意見匯集法。是由企業(yè)熟悉市場情況及相關(guān)變化信息的營銷人員對市場進行預(yù)測，再將各種判斷意見加以綜合分析、整理，并得出預(yù)測結(jié)論的方法。優(yōu)點：用時短，成本低，實用；缺點：主觀強，片面。調(diào)查分析法調(diào)查分析法。對顧客進行調(diào)查，適用于顧客數(shù)量有限，調(diào)查費用不高，每個顧客意向明確又不會輕易改變的情況。專家斷判法個別專家意見匯集法分別向每位專家征求對本企業(yè)產(chǎn)品未來銷售情況的個人意見，然后將這些意見再加以綜合分析，確定預(yù)測值。缺點：不利于發(fā)揮集體智慧。專家小組法即將專家分成小組，運用專家們的集體智慧進行判斷預(yù)測的方法。缺陷：預(yù)測小組中專家意見可能受權(quán)威專家的影響，客觀性較德爾菲法差德爾菲法又稱函詢調(diào)查法。它采用函詢的方式，征求各方面專家的意見，各專家在互不通氣的情況下，根據(jù)自己的觀點和方法進行預(yù)測，然后由企業(yè)把各個專家的意見匯集在一起，通過不記名方式反饋給各位專家，請他們參考別人的意見修正本人原來的判斷，如此反復(fù)多次，最終確定預(yù)測結(jié)果。產(chǎn)品壽命周期分析法利用產(chǎn)品銷售量在不同壽命周期階段上的變化趨勢，進行銷售預(yù)測的一種定性分析方法。它是對其他預(yù)測分析方法的補充。

【提示】產(chǎn)品壽命周期是指產(chǎn)品從投入市場到退出市場所經(jīng)歷的時間，一般要經(jīng)過萌芽期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。判斷產(chǎn)品所處的壽命周期階段，可根據(jù)銷售增長率指標進行。

了解產(chǎn)品所處的壽命周期階段，有助于正確選擇預(yù)測方法，如：萌芽期歷史資料缺乏，可以運用定性分析法進行預(yù)測；成長期可運用回歸分析法進行預(yù)測；成熟期銷售量比較穩(wěn)定，適用趨勢預(yù)測分析法。（本教材只列出前面兩個方法，其他方法大致了解一下）二、定量銷售預(yù)測定量方法趨勢預(yù)測分析法算術(shù)平均法加權(quán)平均法移動平均法（本教材沒有這項）平滑指數(shù)法因果預(yù)測分析法回歸直線法對數(shù)直線法多元回歸法季節(jié)預(yù)測分析法購買力指數(shù)法（一）趨勢預(yù)測分析法1.算術(shù)平均法原理將若干歷史時期的實際銷售量或銷售額作為樣本值，求出其算術(shù)平均數(shù)，并將該平均數(shù)作為下期銷售量的預(yù)測值。公式

式中：Y——預(yù)測值；Xi——第i期的實際銷售量；n——期數(shù)。適用情況每月銷售量波動不大的產(chǎn)品的銷售預(yù)測（如對成熟期產(chǎn)品的預(yù)測）【例題1】某公司2005—2012年的產(chǎn)品銷售量資料如下：年度20052006200720082009201020112012銷售量32503300315033503450350034003600要求：根據(jù)以上資料，用算術(shù)平均法預(yù)測公司2013年的銷售量。2013年預(yù)測銷售量＝（3250＋3300＋…＋3600）/8＝3375（噸）2．加權(quán)平均法原理將若干歷史時期的實際銷售量或銷售額作為樣本值，將各個樣本值按照一定的權(quán)數(shù)計算得出加權(quán)平均數(shù)，并將該平均數(shù)作為下期銷售量的預(yù)測值。計算公式

式中：Y——預(yù)測值；Wi——第i期的權(quán)數(shù)Xi——第i期的實際銷售量；n——期數(shù)。

【權(quán)數(shù)的確定】——按照“近大遠小”原則確定。評價與應(yīng)用加權(quán)平均法較算術(shù)平均法更為合理，計算也較方便，在實踐中應(yīng)用較多?！纠}2】沿用例1資料，假設(shè)2005－2012年各期數(shù)據(jù)的權(quán)數(shù)分別為：年度20052006200720082009201020112012銷售量32503300315033503450350034003600權(quán)數(shù)0.040.060.080.120.140.160.180.22要求：根據(jù)上述資料，采用加權(quán)平均法預(yù)測公司2013年的銷售量。2013年預(yù)測銷售量＝3250×0.04＋3300×0.06＋…＋3600×0.22＝3429（噸）3．指數(shù)平滑法原理指數(shù)平滑法實質(zhì)上是一種加權(quán)平均法,，是以事先確定的平滑指數(shù)α及（1－α）作為權(quán)數(shù)進行加權(quán)計算，預(yù)測銷售量的一種方法。計算公式Y(jié)n＋1＝αXn＋(1—α)Yn＝α(Xn—Yn)＋YnYn＋1——未來第n＋1期的預(yù)測值；

Yn——第n期預(yù)測值，即預(yù)測前期的預(yù)測值；

Xn——第n期的實際銷售量，即預(yù)測前期的實際銷售量；

α——平滑指數(shù)；n——期數(shù)。

一般地，平滑指數(shù)的取值通常在0.3～0.7之間。

采用較大的平滑指數(shù)，預(yù)測值可以反映樣本值新近的變化趨勢；采用較小的平滑指數(shù)，則反映了樣本值變動的長期趨勢。

【提示】在銷售量波動較大或進行短期預(yù)測時，可選擇較大的平滑指數(shù)；在銷售量波動較小或進行長期預(yù)測時，可選擇較小的平滑指數(shù)。評價與應(yīng)用該方法運用比較靈活，適用范圍較廣，與加權(quán)平均法相比，有兩個優(yōu)點：一是α值可以根據(jù)情況任意設(shè)定，二是在不同程度上考慮了以往所有各期的觀測值，比較全面。缺點是平滑指數(shù)的選擇上具有一定的主觀隨意性?！纠}3】沿用例題1的資料，2012年實際銷售量為3600噸，原預(yù)測銷售量為3475噸，平滑系數(shù)為0.5。要求用指數(shù)平滑法預(yù)測公司2013年的銷售量。預(yù)測銷售量＝0.5×3600＋（1－0.5）×3475＝3537.5（噸）【例題4】某公司20×1---20×8年的產(chǎn)品銷售量資料如下：年度20×120×220×320×420×520×620×720×8銷售量（萬件）50004500480051005300540054505600權(quán)數(shù)0.030.050.080.10.130.170.210.23要求回答下列互不關(guān)聯(lián)的問題：

（1）用算術(shù)平均法預(yù)測公司20×9年的銷售量預(yù)測銷售量＝（5000＋4500＋4800＋5100＋5300＋5400＋5450＋5600）/8＝5144（萬件）（2）用加權(quán)平均法預(yù)測公司20×9年的銷售量；預(yù)測銷售量＝5000×0.03＋4500×0.05＋4800×0.08＋5100×0.15300×0.13＋5400×0.17＋5450×0.21＋5600×0.23＝5309（萬件）（3）假設(shè)20×8年預(yù)測銷售量為5500萬件，平滑指數(shù)＝0.6，用指數(shù)平滑法預(yù)測公司20×9年的銷售量。（計算結(jié)果均保留整數(shù)）預(yù)測銷售量＝0.6×5600＋（1－0.6）×5500＝5560（萬件）（二）因素分析法1.回歸直線法原理因果預(yù)測分析法是指通過影響產(chǎn)品銷售量（因變量）的相關(guān)因素（自變量）以及它們之間的函數(shù)關(guān)系，并利用這種函數(shù)關(guān)系進行產(chǎn)品銷售預(yù)測的方法。公式因果預(yù)測分析法最常用的是回歸分析法，本章主要介紹回歸直線法。

待求出a、b后，代入y＝a＋bx，結(jié)合自變量x的取值，即可求出預(yù)測對象y的預(yù)測銷售量或銷售額。注意運用這種方法預(yù)測，必須注意因果關(guān)系的存在【例題5】沿用例題1的資料，假定產(chǎn)品銷售量只受廣告費支出大小的影響，2013年預(yù)計廣告費支出155萬元，以往年度的廣告費支出及銷售量的資料如下：年度20052006200720082009201020112012銷售量32503300315033503450350034003600廣告費10010590125135140140150要求：用回歸直線法預(yù)測公司2013年的產(chǎn)品銷售量。根據(jù)上述資料，列表計算如下：年度廣告費支出x（萬元）銷售量y（噸）xyx2y2200510032503250001000010562500200610533003465001102510890000200790315028350081009922500200812533504187501562511222500200913534504657501822511902500201014035004900001960012250000201114034004760001960011560000201215036005400002250012960000n＝8∑x＝985∑y＝27000∑xy＝3345500∑x2＝124675∑y2＝91270000根據(jù)公式，有將a、b帶入公式，得出結(jié)果，即2013年的產(chǎn)品預(yù)測銷售量為：

y＝a＋bx＝2609.16＋6.22x＝2609.16＋6.22×155＝3573.26（噸）2.對數(shù)直線法指數(shù)函數(shù)，這里表示與對應(yīng)的值，當時，；當，，。故根據(jù)指數(shù)函數(shù)的這個性質(zhì)，可通過觀察觀察歷史數(shù)據(jù)中因變量隨著自變量變動時，其變動比率是否大致相等來判斷是否適合能夠通過構(gòu)建指數(shù)函數(shù)的模型來表達兩者之間的因果關(guān)系。當因變量與自變量之間呈現(xiàn)指數(shù)函數(shù)的關(guān)系時，可應(yīng)用此公式構(gòu)建模型。然后模型兩邊取對數(shù)，將指數(shù)函數(shù)化為對數(shù)直線方程，其中，設(shè)為，為A，為B，則原公式變?yōu)?運用回歸直線法求出A和B,公式如下：3.多元回歸直線法當銷售量受到多個自變量疊加作用且因變量與多個自變量之間呈現(xiàn)線性組合關(guān)系時，可應(yīng)用一次多元方程來構(gòu)建因變量與各個自變量之間的函數(shù)關(guān)系模型，表達式如下：式中y為因變量，為各個自變量因素，為每變動一單位時，y的變動幅度。對于上述公式，運用回歸直線法求出和各個。現(xiàn)以兩因素為例來說明，應(yīng)用回歸分析方法，可得：公式中一共有三個未知參數(shù)，方程組由三個獨立方程組成，故參數(shù)、、有唯一解。（三）季節(jié)預(yù)測分析法（了解一下）當銷售量受到季節(jié)性影響時，應(yīng)將季節(jié)變動因素納入到預(yù)測模型中來。根據(jù)季節(jié)因素對銷售量的影響方式，可分別采用兩種模型關(guān)系：1.加法模式：應(yīng)用加法模式的條件是趨勢因素和季節(jié)因素相互獨立地對銷售量產(chǎn)生影響，因而銷售量的變動是這兩個因素各自所造成的變動之和。這里，長期趨勢值是通過移動加權(quán)平均法，時間序列線性回歸等方法對銷售量的歷史季度（或月份）數(shù)據(jù)計算求得。（見統(tǒng)計學(xué)原理）2.乘法模式：應(yīng)用乘法模式的條件是趨勢因素和季節(jié)因素相互作用地對銷售量產(chǎn)生影響，因而銷售量的變動是這兩個因素各自所造成的變動之積。這里，長期趨勢值是通過移動加權(quán)平均法對銷售量的歷史季度（或月份）數(shù)據(jù)計算求得；根據(jù)統(tǒng)計學(xué)原理時間序列分析中有關(guān)季節(jié)因素測定的方法求得。從這兩個基本公式可以看出，對受季節(jié)性影響的產(chǎn)品銷量進行預(yù)測，其結(jié)果是在前面介紹的預(yù)測方法基礎(chǔ)上，再乘以（或加上）季節(jié)因素得出的，因而，季節(jié)預(yù)測分析法是前面各種方法在考慮季節(jié)因素情況下的一種延伸。（四）購買力指數(shù)分析法（了解一下）購買力指數(shù)是指各地區(qū)市場上某類商品的購買力