2021年注冊會計師考試試題及答案：會計(全真試題第四套)

2021年注冊會計師考試試題及答案：會計（全真試題第四套）2021注冊會計師考試《會計》全真試題及解析(4)試卷說明：本卷共分3大題26小題，作答時間180分鐘，總分100分，60分及格一、單項選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有-個準確答案，請從每小題的備選答案中選出-個準確的答案。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。1某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，20×1年A設備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是50%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬元;經(jīng)營-般的可能性是30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬元;經(jīng)營差的可能性是20%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元。則該公司A設備20×1年預計的現(xiàn)金流量為()。A.30萬元B.53萬元C.15萬元D.8萬元參考答案：B答案解析：20×1年預計的現(xiàn)金流量=60×50%+50×30%+40×20%=53(萬元)2、2009年1月1日，甲公司將其自用的一棟辦公樓對外出租，并按照企業(yè)會計準則將其確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式實行后續(xù)計量。2021年1月1日，因為本市房地產(chǎn)交易市場的成熟，已滿足采用公允價值模式實行后續(xù)計量的條件，甲公司決定將投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。當日，該辦公樓賬面余額為5000萬元，已計提折舊2000萬元(同稅法折舊)，計提減值準備200萬元，該辦公樓的公允價值為5800萬元。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。假定除上述對外出租的辦公樓外，甲公司無其他投資性房地產(chǎn)。不考慮其他因素，則2021年1月1日，甲公司因?qū)υ撟兏马棇嵭刑幚矶绊懳捶峙淅麧櫟慕痤~為()。A.2025萬元B.2250萬元C.2700萬元D.3000萬元參考答案：A答案解析：甲公司因政策變更影響未分配利潤的金額=[5800-(5000-2000-200)]×(1—25%)×(1-10%)=2025(萬元)，本題參考分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)-成本5000-公允價值變動800投資性房地產(chǎn)累計折舊2000投資性房地產(chǎn)減值準備200貸：投資性房地產(chǎn)5000遞延所得稅資產(chǎn)(200×25%)50遞延所得稅負債[(5800—3000)×25%]700盈余公積225利潤分配-未分配利潤20253下列相關資產(chǎn)減值的說法中準確的是()。A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明該項資產(chǎn)沒有發(fā)生減值B.資產(chǎn)存有減值跡象的，都應估計可收回金額，以確認是否發(fā)生減值C.確認減值時應該優(yōu)先以公允價值減去處置費用之后的凈額作為可收回金額D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對其實行減值測試參考答案：A答案解析：選項B，資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計可收回金額時，應遵循重要性原則;選項C。沒有確鑿證據(jù)或理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值的情況下，能夠?qū)⒐蕛r值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額;選項D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)和商譽至少應于每年年末實行減值測試。4下列項目中不適用資產(chǎn)減值準則的資產(chǎn)是()。A.長期應收款B.長期借款C.商譽D.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)參考答案：A答案解析：長期應收款不適用資產(chǎn)減值準則，選項A符合題意;長期借款為負債，不屬于資產(chǎn)，所以選項B不符合題意;選項C、D均適用資產(chǎn)減值準則，不符合題意。5甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2021年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準備300萬元)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式實行后續(xù)計量。當年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉(zhuǎn)換當年的折舊和減值等因素，下列會計處理準確的是()。A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨項目，并按照1300萬元入賬B.轉(zhuǎn)換日應與投資性房地產(chǎn)相關科目對應結轉(zhuǎn)，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準備”300萬元C.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益D.本年末存貨項目應列示的金額為1200萬元參考答案：D答案解析：成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應按賬面價值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價值，但如果轉(zhuǎn)換為存貨，投資性房地產(chǎn)的減值準備不能對應結轉(zhuǎn)至存貨跌價準備。參考分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品1200投資性房地產(chǎn)減值準備300貸：投資性房地產(chǎn)1500選項D準確。6甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2021年度發(fā)生如下業(yè)務：(1)3月10日，甲公司將2021年末開發(fā)完成的一棟自用寫字樓出租給乙公司，租賃協(xié)議約定，租賃期開始日為3月31日。該寫字樓的建造成本為55000萬元。(2)10月1日，甲公司建造完成一棟商住兩用樓盤，總造價36000萬元，公允價值為50000萬元。該樓盤-層對外出租并已簽訂經(jīng)營租賃合同，其余為普通住宅，已對外銷售。當日，商鋪和住宅的公允價值分別為16000萬元和34000萬元。(3)2月28日甲公司用自行開發(fā)的樓盤換取一棟公寓。換出樓盤的公允價值為3000萬元，未發(fā)生其他相關費用，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司將換入的公寓作為自身辦公樓使用。上述房產(chǎn)預計使用年限均為50年，凈殘值均為0。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式實行后續(xù)計量，對自用房地產(chǎn)采用直線法計提折舊。不考慮其他因素，下列關于甲公司對上述業(yè)務的會計處理中，準確的是()。A.甲公司應于3月10日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算B.10月1日，甲公司應將該商住兩用樓盤按50000萬元的金額確認為存貨C.甲公司換入公寓樓的入賬價值為3000萬元D.甲公司上述資產(chǎn)2021年應計提的折舊額為50萬元參考答案：C答案解析：選項A，應于租賃期開始日，即3月31日確認為投資性房地產(chǎn);選項B，部分出租、部分作為存貨出售的房地產(chǎn)，如果能單獨計量和出售的，應按其公允價值的比例分別確認為投資性房地產(chǎn)和存貨;選項D，寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)前應計提的折舊金額=55000÷50×3/12=275(萬元);公寓樓應計提的折舊金額=3000÷50×10/12=50(萬元);所以甲公司2021年應計提的折舊額=275+50=325(萬元)。7紅葉公司2021年12月31日將一棟原用于對外出租的辦公樓的一部分對外出售，另一部分轉(zhuǎn)為自用。該辦公樓為2021年12月31日外購取得并準備以經(jīng)營租賃方式租出，購買價款為1800萬元，經(jīng)評估辦公樓的主樓部分價值1300萬元，副樓部分價值500萬元。2021年1月1日簽訂租賃協(xié)議，租賃期3年，租賃期開始日為2021年1月1日，年租金為120萬元，每半年收取-次。2021年租賃期屆滿后，將辦公樓主樓部分轉(zhuǎn)為自用，副樓部分按公允價值對外出售，當時主樓部分市場價格為1700萬元，副樓部分市場價格為800萬元。2021年末辦公樓的公允價值為2200萬元(主樓部分1650萬元，副樓部分550萬元)。紅葉公司按照公允價值模式對投資性房地產(chǎn)實行后續(xù)計量，假定不考慮其他因素，則上述業(yè)務對2021年當期損益的影響金額為()。A.250萬元B.300萬元C.370萬元D.420萬元參考答案：D答案解析：主樓部分從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，公允價值與賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益，影響損益金額=1700-1650=50(萬元);副樓部分實行處置，影響損益的金額=800-550=250(萬元);所以上述業(yè)務對2021年當期損益的影響金額=50+250+120(租金收入)=420(萬元)。8甲公司為增值稅一般納稅人，2021年3月購買稅控設備并于當月投入使用，共支付價款18萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，該項支出能夠在增值稅應納稅額中全額抵減，該稅控設備預計使用5年，會計與稅法均按直線法計提折舊并假定預計凈殘值為零，則該業(yè)務對甲公司2021年損益的影響額為()。A.18萬元B.2.7萬元C.0.3萬元D.0參考答案：D答案解析：【解析】當月購入的處理為：借：固定資產(chǎn)18貸：銀行存款18借：應交稅費-應交增值稅(減免稅款)18貸：遞延收益18未來期間每月計提折舊，處理為：借：管理費用(18/5/12)0.3貸：累計折舊0.3同時借：遞延收益0.3貸：管理費用0.32021年共確認9個月折舊與遞延收益的攤銷，所以該稅控設備對甲公司2021年損益的影響金額=(0.3-0.3)×9=0。9大地公司2021年1月1日，發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為10000萬元，每年12月31日付息，到期一次還本，實際收款10200萬元，債券票面年利率為4%，債券發(fā)行時二級市場與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券的市場利率為6%，債券發(fā)行1年后可按照債券的賬面價值轉(zhuǎn)換為普通股股票。已知(P/F，4%，3)=0.8890，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，4%，3)=2.7751，(P/A，6%，3)=2.6730。則該項債券在初始確認時的負債成份和權益成份的金額分別為()。A.8731.84萬元和1468.26萬元B.9465.20萬元和734.80萬元C.10000.04萬元和199.96萬元D.9959.2萬元和240.8萬元參考答案：B答案解析：負債成份公允價值=10000×4%×(p/A，6%，3)+10000×(P/F，6%，3)=9465.20(萬元);權益成份的公允價值=10200-9465.20=734.80(萬元)。10甲公司有一項總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、2021年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產(chǎn)組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額。總部資產(chǎn)價值能夠合理分攤，則總部資產(chǎn)應計提的減值為()。A.73.15萬元B.64萬元C.52萬元D.48.63萬元參考答案：A答案解析：A資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值=200×100×3/(100×3+200×2+300)=60(萬元);B資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值=200×200×2/(100×3+200×2+300)=80(萬元);C資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值=200×300/(100×3+200×2+300)=60(萬元);則總部資產(chǎn)應計提的減值=(60+100-90)×60/(60+100)+(80+200-180)×80/(80+200)+(60+300-250)×60/(60+300)=73.15(萬元)11甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌?；謴唾M用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層-旦移走，企業(yè)就應為其確認一項負債，其相關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。20×1年12月31日，該公司正在對礦山實行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這-價格已經(jīng)考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元，不包括恢復費用;礦山的賬面價值為5600萬元(包括確認的恢復山體原貌的預計負債)。假定不考慮礦山的處置費用。該資產(chǎn)組20×1年12月31日應計提減值準備()。A.600萬元B.100萬元C.200萬元D.500萬元參考答案：B答案解析：預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復費用后的價值=5500-1000=4500(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元，資產(chǎn)組的賬面價值=5600-1000=4600(萬元)，所以該資產(chǎn)組計提的減值準備=4600-4500=100(萬元)。12、2021年1月1日甲公司與乙公司簽訂-項合同，合同約定甲公司從乙公司處購入-臺需要安裝的機器設備，甲公司采用分期付款方式支付價款，價款共計2000萬元，在2021年初購進該設備時，支付價款400萬元，剩余價款在以后4年內(nèi)每半年支付200萬元。支付日期為每年的6月30日和12月31日?，F(xiàn)銷方式下該設備的銷售價款是1692.64萬元。該設備于2021年6月30日安裝完成并達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生的安裝費用共計250萬元。已知(P/A，5%，8)=6.4632。假定不考慮其他因素，則下列說法中準確的是()。A.甲公司2021年該固定資產(chǎn)安裝完工后的入賬價值為2250萬元B.甲公司2021年1月1日確認的長期應付款的賬面價值為1692.6萬元C.2021年12月31日，甲公司確認的長期應付款的賬面價值為1200萬元D.2021年分攤的未確認融資費用的金額為122.49萬元參考答案：D答案解析：2021年該固定資產(chǎn)安裝完工后入賬價值=1692.64+250+(200×6.4632×5%)=2007.27(萬元)2021年6月30日應分攤的未確認融資費用=200×6.4632×5%=64.63(萬元)2021年6月30日長期應付款的賬面價值=(1600-200)-(307336-64.63)=1157.27(萬元)2021年12月31日應分攤的未確認融資費用=1157.27×5%=57.86(萬元)2021年末長期應付款的賬面價值=(1600-200-200)-(307.36-64.63-57.86)=1015.13(萬元)二、多項選擇題、本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個準確答案，請從每小題的備選答案中選出準確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。13下列相關稅金會計處理的表述中，準確的有()。A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，計入當期的營業(yè)外收入B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅，沖減收到當期的營業(yè)稅金及附加C.委托加工應稅消費品收回后以不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅沖減當期應交稅費D.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對外銷售時，應將按銷售量計算的應交資源稅計人當期營業(yè)稅金及附加參考答案：A,D答案解析：選項B，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅，作為政府補助計人營業(yè)外收入;選項C，委托加工應稅消費品收回后以不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。14下列各項相關投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的表述中，準確的有()。A.存貨轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日的賬面價值計價B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，理應以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，理應以轉(zhuǎn)換日的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的賬面價值計價參考答案：A,B,C答案解析：選項D，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價。15下列相關負債的說法中，表述準確的有()。A.開出并承兌的商業(yè)匯票如果不能如期支付，應在票據(jù)到期時，將應付票據(jù)的賬面價值轉(zhuǎn)入“應付賬款”科目B.企業(yè)向職工提供其支付了補貼的商品或服務，也屬于非貨幣性薪酬C.對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，因為這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，故支付的退休工資不屬于職工薪酬D.如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計人相關資產(chǎn)成本或當期損益E.長期借款和長期應付款均屬于長期負債，均可能會涉及“利息調(diào)整”的攤銷參考答案：A,B,D答案解析：選項C，應比照辭退福利處理，辭退福利也屬于職工薪酬;選項E，長期借款和長期應付款均屬于長期負債，但長期應付款不會涉及“利息調(diào)整”的攤銷，而是通過“未確認融資費用”的攤銷來核算的。16在對資產(chǎn)實行減值測試時，關于折現(xiàn)率的說法不準確的有()。A.不得使用替代利率估計折現(xiàn)率B.用于估計折現(xiàn)率的基礎應該為稅后利率C.企業(yè)通常應采用單-的折現(xiàn)率D.折現(xiàn)率為企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率參考答案：A,B答案解析：選項A，折現(xiàn)率通常應以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)確定，若該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，能夠使用替代利率估計折現(xiàn)率;選項B，用于估計的利率應為稅前利率。17下列各項資產(chǎn)中，不會根據(jù)賬面價值與可收回金額確定減值的有()。A.A公司持有的對甲公司不具有控制、共同控制和重大影響的長期股權投資B.B公司持有的以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)C.C公司持有的計提了減值的應收賬款D.D公司因控股合并確認的商譽參考答案：A,B,C答案解析：選項A，應根據(jù)賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較確定減值;選項B，以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值;選項C，應收賬款通常用賬面價值和其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較確定減值。18甲公司2021年末發(fā)生的下列會計處理中，符合會計準則要求的有()。A.甲公司轉(zhuǎn)回長期應收款計提的減值準備5萬元B.甲公司轉(zhuǎn)回對存貨計提的跌價準備3萬元C.甲公司轉(zhuǎn)回對閑置辦公樓計提的減值準備15萬元D.甲公司轉(zhuǎn)回可供出售權益工具的減值并計入損益6萬元參考答案：A,B答案解析：閑置辦公樓的減值-經(jīng)計提是不允許轉(zhuǎn)回的。選項C錯誤;可供出售權益工具減值的轉(zhuǎn)回應該通過所有者權益(資本公積)，不影響損益，選項D錯誤。19下列資產(chǎn)項目中，每年末-定要實行減值測試的有()。A.商譽B.以成本模式實行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)C.尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)參考答案：A,C,D答案解析：按照規(guī)定，因企業(yè)合并所形成的商譽、使用壽命不確定和尚未達到使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存有減值跡象，每年都應實行減值測試。20下列各項業(yè)務中，相關稅費記人“營業(yè)稅金及附加”的有()。A.企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅B.企業(yè)銷售商品應交的增值稅C.企業(yè)銷售不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅D.企業(yè)提供應稅勞務應交的營業(yè)稅參考答案：A,D答案解析：選項B，增值稅是價外稅.通過收取價款然后直接向稅務局支付，不需要通過其他科目過渡核算;選項C，銷售不動產(chǎn)支付的營業(yè)稅影響處置損益，應該記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。21下列相關投資性房地產(chǎn)確認時點或轉(zhuǎn)換目的確定，表述準確的有()。A.準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權，確認時點為停止自用、準備增值后轉(zhuǎn)讓的日期B.持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，確認時點為董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的日期C.自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租的，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日D.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨的，轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿，企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其重新用于對外銷售的日期參考答案：A,B,C,D22下列關于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法。準確的有()。A.在對可轉(zhuǎn)換公司債券實行分拆時，理應對負債成份的未來現(xiàn)金流量實行折現(xiàn)以確定負債成份的初始確認金額B.對于可轉(zhuǎn)換公司債券，企業(yè)理應在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份實行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積C.按發(fā)行價格總額確定權益成份的初始確認金額D.發(fā)行附有贖回選擇權的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，理應在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，并按借款費用的處理原則處理參考答案：A,B,D答案解析：選項C，應按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。三、綜合題、本題型共4小題。第1小題能夠選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。23甲公司為增強營運水平，決定新建-艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。發(fā)生的相關交易資料如下。(1)2009年12月1日甲公司召開臨時股東大會，本次會議以記名投票方式審議通過了《關于甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的議案》，同意于2021年1月1日按面值發(fā)行5年期、到期-次還本、分期付息(次年1月1日支付上年度利息)、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，款項于發(fā)行當日收存銀行并專戶存儲，不考慮發(fā)行費用。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元(按債券面值轉(zhuǎn)股，假設轉(zhuǎn)股時應付利息已全部支付)，股票面值為每股1元。2021年1月1日二級市場上與甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券的市場利率為9%。[(P/F，9%，5)=0.6499;(P/A，9%，5)=3.8897](2)乙造船企業(yè)承接了甲公司該船舶制造項目，與甲公司簽訂了總金額為5000萬元的固定造價合同。乙企業(yè)合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2021年2月1日開工，預計2021年9月完工。最初預計的工程總成本為4000萬元，至2021年底，因為材料價格上漲等因素影響，預計工程總成本上升至5200萬元。乙企業(yè)于2021年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，甲公司同意支付獎勵款100萬元。假設不考慮增值稅的影響。乙企業(yè)建造該工程的其他相關資料如下表所示：單位：萬元(3)經(jīng)臨時股東大會授權，2021年2月98甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款3380萬元(其中含相關稅費20萬元)。5月28日甲公司以每8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關稅費12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。(4)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在2021年資本化期間內(nèi)實際取得的存款利息收入為25萬元。要求(答案以萬元為單位，計算結果保留兩位小數(shù))：(1)計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份與權益成份的金額。(2)計算甲公司新建投資項目2021年度的借款費用資本化金額。(3)假設甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2021年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權，計算該事項對甲公司所有者權益的影響。(4)分析判斷建造合同業(yè)務中，影響乙企業(yè)利潤表中“營業(yè)利潤”項目的因素有哪些，并計算2021年和2021年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的金額(假設乙企業(yè)除此業(yè)務外當期未發(fā)生其他業(yè)務)。答案解析：(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=5000×6%×(P/A，9%，5)+5000×(P/F，9%，5)=4416.41(萬元)權益成份的公允價值=5000-4416.41=583.59(萬元)(2)實行暫時性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3380-12-6=62(萬元)2021年度借款費用資本化金額=4416.41×9%×11/12-62-25=277.35(萬元)參考分錄：2021年初發(fā)行債券：借：銀行存款5000應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)583.59貸：應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000資本公積-其他資本公積583.592021年底計提利息：借：在建工程(4416.41×9%×11/12)364.35財務費用33.13貸：應付利息300應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)97.48借：應收利息25貸：在建工程252021年2月9日取得股票：借：交易性金融資產(chǎn)3360投資收益20貸：銀行存款33802021年處置的累計結轉(zhuǎn)：借：銀行存款3442貸：交易性金融資產(chǎn)3360投資收益82借：投資收益62貸：在建工程62(交易性金融資產(chǎn)持有期間的凈損益，原計入投資收益，現(xiàn)沖減在建工程成本)2021年1月1日支付利息：借：應付利息300貸：銀行存款300】(3)方法-：轉(zhuǎn)股時增加的股本=5000/10=500(萬元)公司增加的“資本公積-股本溢價”=應付債券的攤余成本+權益成份的公允價值-轉(zhuǎn)股時增加的股本=4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)+{[4416.41+(4416.41×9%5000×6%)]×9%-5000×6%)+583.59-500=4703.73(萬元)轉(zhuǎn)股時對甲公司所有者權益的影響額=500+4703.73-583.59=4620.14(萬元)方法二：轉(zhuǎn)股時對甲公司所有者權益的影響額=轉(zhuǎn)股時應付債券的攤余成本=4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)+{[4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)]×9%-5000×6%)=4620.14(萬元)(4)影響乙企業(yè)“營業(yè)利潤”項目的因素有確認的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本及計提存貨跌價準備記入“資產(chǎn)減值損失”的金額。2021年的完工進度=1000÷4000×100%=25%2021年確認的合同收入=5000×25%=1250(萬元)2021年確認的合同費用=4000×25%=1000(萬元)2021年確認的合同毛利=1250-1000=250(萬元)2021年“營業(yè)利潤”項目的金額=1250-1000=250(萬元)2021年的完工進度=3640÷5200×100%=70%2021年確認的合同收入=5000×70%-1250=2250(萬元)2021年確認的合同費用=5200×70%-1000=2640(萬元)2021年確認的合同毛利=2250-2640=-390(萬元)2021年確認的合同預計損失=(5200-5000)×(1-70%)=60(萬元)2021年“營業(yè)利潤”項目的金額=2250-2640-60=-450(萬元)24、2×12年6月30日，A公司與B公司完成-項資產(chǎn)置換。雙方置換資料如下。(1)A公司換出資產(chǎn)：自產(chǎn)應稅消費品，成本為180萬元，銷售價格為300萬元(等于計稅基礎)，適用的消費稅稅率為10%;閑置辦公樓，原值為300萬元，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，剩余使用年限為25年，凈殘值為0，公允價值為200萬元。B公司換出資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)，為從國內(nèi)二級市場上購人的境內(nèi)甲公司的股票，初始取得成本為150萬元，持有期間發(fā)生的公允價值變動收益為50萬元，置換日的公允價值為240萬元;可供出售金融資產(chǎn)，是從美國二級市場上購人的境外乙公司的股票，取得成本為30萬美元(折合為人民幣200萬元)，持有期間累計計人資本公積貸方金額為80萬元人民幣。置換日該股票的公允價值為55萬美元。置換日的匯率為1美元=6.70元人民幣。(2)A公司向B公司支付銀行存款57.5萬元人民幣。A公司為取得甲公司的股票支付手續(xù)費20萬元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后準備近期出售。A公司處置辦公樓發(fā)生清理費用5萬元。B公司為取得上述應稅消費品發(fā)生運雜費15萬元，另發(fā)生裝卸費、入庫前整理費共計12萬元，B公司取得后作為存貨核算。B公司取得上述辦公樓后直接對外出租(已簽訂租賃合同)。A公司與B公司的上述費用，均已用銀行存款支付。(3)其他資料：假定A、B公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。B公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式實行后續(xù)計量。假設該交換具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮其他因素。要求：(1)根據(jù)上述資料判斷A公司取得甲、乙公司股票應分別應作為哪類金融資產(chǎn)核算;(2)根據(jù)上述資料，編制A公司置換日的相關會計分錄;(3)根據(jù)上述資料計算該非貨幣性資產(chǎn)交換對B公司損益的影響金額。答案解析：(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，應作為可供出售金融資產(chǎn)核算;A公司取得乙公司股票準備近期出售，應作為交易性金融資產(chǎn)核算。(2)A公司的相關會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理150累計折舊120固定資產(chǎn)減值準備30貸：固定資產(chǎn)300借：可供出售金融資產(chǎn)-成本260交易性金融資產(chǎn)-成本368.5貸：銀行存款82.5主營業(yè)務收入300應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)51固定資產(chǎn)清理150營業(yè)外收入45借：營業(yè)稅金及附加(300×10%)30貸：應交稅費-應交消費稅30借：主營業(yè)務成本180貸：庫存商品180(3)處置甲公司投資對損益的影響=240-(150+50)=40(萬元)處置乙公司投資對損益的影響=55×6.70-(200+80)+80=168.5(萬元)所以，該非貨幣性資產(chǎn)交換對B公司損益的影響=40+168.5=208.5(萬元)【AnSwer】(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareSofJiaCompanyinthenearfuture，theShareSShou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1aSSetS;ACompanyintendStOSe11ShareSofYiCompany，theShareSShou1dberecognizedaStradab1efinancia1aSSetS.(2)There1evantaccountingentrieSare：Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150Accumu1ateddepreciation120ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30Cr：FixedaSSetS300Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS—COSt260Tradab1efinancia1aSSetS—coSt368.5Cr：CaShatbank82.5MainbuSineSSrevenue300TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e(OutputVAT)51DiSpoSa1offixedaSSetS150Non-buSineSSincome45Dr：BuSineSStaxandSurchargeS(300X10%)30Cr：TaxanddueSpayab1e—conSumptiontaxpayab1e30Dr：MainbuSineSScoSt180Cr：FiniShedgoodS180(3)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinJiaCompanyonprofitOr1oSS=240-(150+50)=40(tenthouSandYuan)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYiCompanyonprofitor1oSS=55X6.70-(200+80)+80=168.5(tenthouSandYuan)S0，theeffectofthenon-currencyaSSetexchangeonprofitor1oSSofBCompany-40+168.5=208.5(tenthouSandYuan)25甲公司為-家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。2021年3月，新華會計師事務所對甲公司20×3年度財務報表實行審計時，現(xiàn)場審計人員注重到其2021年以下交易或事項的會計處理：(1)2021年1月1日，甲公司以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的3%。對乙公司不具有重大影響。該股票在活躍市場存有報價，所以甲公司將上述股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至20×2年12月31日，乙公司股票公允價值下降為每股20元，甲公司認為乙公司股票公允價值的下跌為非暫時性下跌，對其計提減值損失合計500萬元。20×3年，乙公司成功實行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉(zhuǎn)，至2021年12月31日，乙公司股票的公允價值上升為每股28元，甲公司作如下會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動500貸：資產(chǎn)減值損失500(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造-項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，工期自2021年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：2021年確認主營業(yè)務收入357萬元，結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目中。(3)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統(tǒng)-銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當年，N設備共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司會計處理：2021年，確認主營業(yè)務收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本。(4)2021年6月25日，甲公司與己公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從已公司租入-塊土地用于建設銷售中心;該土地租賃期限為20年，租賃期開始日為2021年7月1日，年租金固定為100萬元.以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日-次性支付20年租金2000萬元。2021年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：無形資產(chǎn)2000貸：銀行存款2000借：銷售費用50貸：累計攤銷50(5)甲公司設立全資子公司庚公司，從事公路的建設和經(jīng)營。2021年3月5日，甲公司(合同投資方)、庚公司(項目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，該政府將-條公路的特許經(jīng)營權授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設-經(jīng)營-移交方式實行公路的建設和經(jīng)營，建設期3年，經(jīng)營期30年;建設期內(nèi)，甲公司按