【三全食品公司內部會計控制問題及優(yōu)化建議探析8100字（論文）】

三全食品公司內部會計控制問題及完善對策研究摘要在我國，許多的工作場所由民營企業(yè)提供，是人民產業(yè)強有力的支撐點，為提高國名生活質量水平做出巨大貢獻。據調查顯示，我國平均每年增長15000家家族企業(yè)。然而，在家族企業(yè)的管理中，尤其是財務管理中存在著一系列問題，如控制結構不完善、組織構成失準、審計手段不充分等等，它不僅不利于企業(yè)的長期高效發(fā)展，并且有可能導致公司利益受損。本文以內部會計控制為出發(fā)點，主要分析了內部會計控制的概念、制度、方法以及優(yōu)化措施。以三全食品公司為例證，在分析我國家族企業(yè)內部會計控制條件上，對三全食品內部會計控制評價體系和存在相關問題進行系統分析，提出相應完善我國家族企業(yè)內部控制制度的措施。關鍵詞：內部控制;內部會計控制;三全食品目錄TOC\o"1-3"\h\u16408一、內部會計控制相關概念和理論基礎 114630（一）內部會計控制的內涵 128167（二）相關的理論 1159891.系統論 1210952.控制論 2203693.委托代理理論 24866（三）內部會計控制的基本內容 297481.內部會計控制制度的目標 2271632.內部會計控制制度的原則 29731二、內部會計控制分析在三全食品公司中的應用 36984（一）三全食品公司簡介 315792（二）三全食品企業(yè)內部會計控制體系的現狀分析 362091.貨幣資金內部會計控制 4107202.實物資產內部會計控制 474223.采購與付款的內部會計控制 5265984.成本費用的內部會計控制 6265985.營銷與收款的內部會計控制 61490三、三全食品公司會計控制存在的問題 811733（一）內部會計控制制度不完善 830573（二）組織結構不良 916625（三）內部會計控制文化建設落后 928653(四）內部審計作用發(fā)揮不充分 91294(五）企業(yè)會計人員素質不高 1020832四、企業(yè)內部會計控制優(yōu)化 1013179(一）建立高效企業(yè)內部會計控制制度 1014692（二）實現所有權與經營權的分離 1124233(三）深化企業(yè)文化建設 1122221（四）完善企業(yè)內部審計作用 1120403（五）增強企業(yè)人員素質 1213690（六）加快企業(yè)人員觀念轉型 1230059結語 1331160參考文獻 146304致謝 16有效的內部會計控制制度有利于企業(yè)經濟發(fā)展，而失效的制度往往會阻礙企業(yè)發(fā)展的腳步。鑒于此，企業(yè)建立高效的內部會計控制制度是企業(yè)尋求發(fā)展的重要組成部分，這對于提高企業(yè)經營收益，占據市場份額，優(yōu)化管理結構體系，保障投資人合法權益也尤為重要。24470一、內部會計控制相關概念和理論基礎 （一）內部會計控制的內涵內部控制是企業(yè)促進各類政策實施的方法和重要措施，有利于保證會計信息完整準確性和資產安全性，是企業(yè)重要的組織計劃之一。而內部會計控制是指企業(yè)制定和實施的系統控制方式和程序，是保證資產完整，信息資料高質量的重要構成部分，也有助于法律法規(guī)的執(zhí)行。內部會計制度是內部控制的不可或缺的一部分。內部控制在企業(yè)會計控制中發(fā)揮著重要作用。內部會計控制作為大多數企業(yè)核心發(fā)展要素，以保護資產安全完整為目標，確保會計數據準確可靠為基礎。（二）相關的理論1.系統論在1930年，奧地利生物學家在他的工作中指出，系統是由許多具有一定結構的元素組成的功能性有機整體。由于系統的各個元素是相關的，因此每個元素都必須關聯形成一個完整的有機體。要想系統在整體功能中發(fā)揮最大效益，就得合理安排組合要素并讓其充分發(fā)揮各自的作用。該系統應具備相應特征，例如完整性，相關性，層次性，開放性，目的最優(yōu)性等。一個最優(yōu)機體的形成取決于系統不斷自我更新和完善。系統理論使得我們運用最優(yōu)的、整體的、協調的、綜合的、反饋的各種思想來處理可能出現的各種問題?？刂普摽刂评碚撛?940年代出現。它主要是具有信息反饋和控制系統信息傳輸的作用，首先在科學或工程研究中應用。20世紀60年代，衍生出社會、管理控制理論，擴大了控制理論的影響范圍。為使企業(yè)各種活動井然有序進行和按著既定企業(yè)目標發(fā)展，完整的控制系統在企業(yè)生產經營中其重要作用，是企業(yè)不可或缺的一部分。3.委托代理理論當代理人和委托人出現分歧時，出于經濟利益的考慮就會出現矛盾。鑒于此，基于利益沖突的原因，企業(yè)時常出現代理人傷害到委托人所擁有的利益的狀況。因為其管理方法和組織結構與其余企業(yè)有所差異，所以委托代理問題的核心也有所差距。企業(yè)內部委托代理矛盾沖突日益惡化，這也是家族企業(yè)繁榮發(fā)展導致的不利影響。在企業(yè)的早期階段，主管人都為家族成員，家族內部的轉移通?？梢詽M足企業(yè)的需求，但是當引入職業(yè)經理人時，委托代理問題也變得很突出。（三）內部會計控制的基本內容1.內部會計控制制度的目標利用會計監(jiān)督和核算的基本職能，為單位提供全面可靠的會計資料，從而達到提高企業(yè)運營水準的目標。2.內部會計控制制度的原則企業(yè)應遵循下列原則:崗位職責原則成本效益原則及時性、動態(tài)和適時管理的原則協調配合原則相互牽制原則全局性原則適用性原則崗位職責原則成本效益原則及時性、動態(tài)和適時管理的原則協調配合原則相互牽制原則全局性原則適用性原則圖一內部會計制度原則二、內部會計控制分析在三全食品公司中的應用（一）三全食品公司簡介二十世紀九十年代初期，三全食品有限公司在鄭州初步成型，這是一家主要生產速凍食品的家族企業(yè)。作為家族控股企業(yè)，其法定代表人兼董事長是陳楠。經過10年的不斷努力，三全食品已從一家工廠轉型成為大型企業(yè)。至今，工業(yè)化生產鏈密集，工廠面積也不斷擴大。目前單位有大約20,000名員工。公司生產種類高達數百種，年產幾十萬噸。目前，全國范圍內現有26個分支機構，形成了密集并完整的營銷網絡。三全食品企業(yè)內部會計控制體系現狀分析三全食品內部控制主要從治理層面和業(yè)務流程兩個方面來分析，在內部會計控制結構中，業(yè)務流程包括多個方面，以下將系統分析企業(yè)內部業(yè)務流程的每個方面。貨幣資金內部會計控制資金作為企業(yè)運轉的根本保證，也是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎。如果公司的資金鏈出現困難，就容易導致業(yè)務陷入窘境。所以，企業(yè)的重點應放在建立合理高效的貨幣資金內部會計控制上。貨幣資金管理方面關鍵節(jié)點如下：根據相關法律法規(guī)條例規(guī)定，出納人員應單獨設立，不能同時兼任稽核崗位；月末在進行賬戶核對的時候，應保證數目類別一致；在辦理相關現金業(yè)務時，必須符合相關法律法規(guī)嚴格規(guī)定的條例；經管現金員工必須經過上級領導批準后方能收賬和支出；辦理支票相關人員不允許同時任職印章保管人員；每日銀行平賬后，相關工作人員應及時核對賬目，保證銀行現金余額與賬目相等。三全食品制定了“資金管理制度”，按照企業(yè)資金收支規(guī)定進行管理，在設置職位時，兼任職位受限制和監(jiān)督，比如會計職位和收銀員職位是分開的。沒有經過條例允許，工作人員不得參與貨幣資金業(yè)務；沒有經過上級批準，不允許工作人員私自辦理與貨幣資金相關項目。公司在固定期限與相關銀行核對賬簿，并制作企業(yè)關于余額調節(jié)的類目表，以確保公司貨幣資金的安全性和完整性。實物資產內部會計控制內部實物資產的內部會計控制表現在公司的各個模塊，結構的治理改善，權力的規(guī)范運作，經濟效率的提升，資產的安全保障都有賴于有效內部實物控制的政策實施。采購需經過審核批準定期進行存貨盤查，出現盤盈、盤虧或損毀現象需出具書面報告采購需經過審核批準定期進行存貨盤查，出現盤盈、盤虧或損毀現象需出具書面報告存貨成本的計算和會計處理需準確無誤存貨成本的計算和會計處理需準確無誤存貨出庫需審核通過存貨出庫需審核通過圖二實物資產關鍵節(jié)點三全食品建立了庫存管理系統，以控制庫存檢驗，收貨，交付，儲存和處置為關鍵環(huán)節(jié)。該公司對庫存采取保護措施，按計劃保留記錄并劃分職責。采購與付款的內部會計控制

采購和付款作為企業(yè)在生產運營中的核心流程，也是企業(yè)支付貨幣用于獲得實物或者服務的重要環(huán)節(jié)，其采購主要部分包含原材料，物資，固定資產等。采購與付款關鍵節(jié)點如下：采購過程中最重要的其中一項為簽訂相關合同，以確保雙方利益不受侵害。相關財務人員在審批采購款項時應做到以謹慎嚴格的態(tài)度做事；采購人員也應注意采購物品的報價是否有利于企業(yè)獲取利益最大化；同時仍需建立完善的采購體系，從申請到審批，從驗收到入庫，都必須經過一一審查。三全食品在預算允許的情況下，同時在各部門需求合理的情況下，制作采購方案，并完成申請書的填寫。在知曉公司優(yōu)越地理位置后，不難發(fā)現供貨方提供的原材料價格低廉，并且初步了解了其財務狀況。同時，三全集團應加強對賬單和付款的管理，并在規(guī)定的日期和條件下讓相關工作人員管理付款用途。在必要的會計處理情況下，公司也應做好記錄。準備會計憑證要盡快準確，每月根據會計憑證及時過賬，并在月末與供應商一一核對付款情況。制定并實施健全有效的費用預算與控制標準4.成本費用的內部會計控制

成本會計主要包含：直接材料，直接人工和制造費用，銷售費用，管理費用和財務費用。材料、人工以及制造費用歸類為產品成本，后三個作為期間費用計算在當月損益中。成本清單受到成本的真實性，合理性和合法性的影響，所以成本管理應當在公司業(yè)務中得到重視。為了保證能夠實現其預算目標，尤其在實際情況下與預定目標存在差距時，要分析并及時采用相關措施。制定并實施健全有效的費用預算與控制標準制定并嚴格執(zhí)行費用開支范圍生產領用材料須辦理領料手續(xù)制定并嚴格執(zhí)行費用開支范圍生產領用材料須辦理領料手續(xù)費用單據只有經過書面核準才能報銷對費用開支總額實行控制，標準在單位年度預算中確定應按照成本計算對象對耗用材料進行合理的分配費用單據只有經過書面核準才能報銷對費用開支總額實行控制，標準在單位年度預算中確定應按照成本計算對象對耗用材料進行合理的分配圖三成本費用的關鍵節(jié)點最近幾年，三全食品成本增加，其原因也在于原材料價格的不斷上漲。在技術創(chuàng)新和產品研發(fā)方面公司投入大量資金，用于拉攏高素質和生產方面人才，從而造成了生產成本壓縮。同時將分公司銷售管理費用并入母公司，達到增加公司銷售費用率、進一步控制分銷商的目的，而且有利于銷售渠道順暢度的提升。在未經允許的情況下，企業(yè)不得改變成本支出的方式和計量指標，同時增強企業(yè)成本支出的控制，提高費用支出的控制程度和內部會計控制制度的完善程度。5.營銷與收款的內部會計控制

在當前的環(huán)境下，市場競爭日益激烈，如果營銷行業(yè)想要實現其經營目標，則銷售是重要的環(huán)節(jié)。沒有銷售，就不會有生產和運營，而銷售是業(yè)務運營的最終目標。但是，市場營銷和收款目前正被視為在公司管理層中不容易操縱的環(huán)節(jié)，同時在出現問題發(fā)生的可能性也會大大增加。所以，公司現在最關鍵的是為了增強危機管理、風險防范的能力。營銷與收款關鍵節(jié)點如下：在辦理相關銷售業(yè)務時，不應只有銷售部門辦理，應當多個部門共同參與，形成相互制約的體系；在收到客戶訂貨時，首先要考慮自身條件以及客戶約定時間是否能夠完成訂單后，再決定是否接受訂貨；在接受客戶訂貨后，應確保與客戶簽訂合同，保證雙方利益不受侵害；在收到客戶貨款時，首先必須填制相關憑證，并且請相應專業(yè)人員進行進一步審查；倉庫在收到審批合規(guī)的憑證時，進一步與提貨單對照，保證一致后方可發(fā)貨；在發(fā)生客戶退貨時，客戶經理應該及時查明原因，與客戶溝通改進；在銷售流程完成后，應提交財務部門在規(guī)定期限內編制相關報表與憑證，并進行留存。三全食品總公司當地人口基數龐大，為銷售速凍產品提供了廣闊的市場。之所以公司盈利水平有所降低，是因為其銷售、管理費用大幅增長，這是由于單位建立太多的分公司和加大營銷力度而導致的。企業(yè)在與客戶簽訂合同時，應在銷售管理人員與信貸管理人員同時在場的情況下進行風險評估，這也有利于企業(yè)控制銷售渠道和增強控制銷售員工的規(guī)范程度。該公司顯然在此鏈接上做得不夠完善。如果出現使用電子匯票或現金支票等特殊情景下付款的客戶，銷售人員或者客戶經理應該向公司財務管理部門提交具體付款金額、付款模式以及時間，在規(guī)范時間內安全將貨物交付給客戶。

三、三全食品公司會計控制存在的問題企業(yè)內部控制的重點是內部會計控制，但如今公司內部會計控制存在許多問題，影響企業(yè)的長久發(fā)展，因此對三全食品公司內部會計控制問題進行分析是十分必要的環(huán)節(jié)。以下匯總了公司內部會計控制中存在的問題：（一）內部會計控制制度不完善我國家族企業(yè)內部控制體系往往采用自上而下的模式，而公司管理的思想對內部控制體系制度有著至關重要的作用。在家族企業(yè)中經常會出現因為不了解內部控制的重要性而導致出現忽略企業(yè)發(fā)展中的實際需求的現象，這是由于管理人員往往只單憑自身的直覺和經驗辦事，從中也可以看出企業(yè)管理者內部控制意識相對薄弱。正如三全食品沒有獨立專業(yè)的人擔任相應職務一樣，公司由家族成員控制的監(jiān)事會對發(fā)現和應對公司的內部控制問題無所裨益，從而進一步導致內部控制審核的失效，社會和政府的審核限制。這導致風險大大的增加，其中損失、欺詐的比例居高。家族企業(yè)中的多數沒有完整的、系統的、高效的內部控制制度嚴重阻礙了公司內部會計制度的發(fā)展，同時相應的實施和指導規(guī)范也不完善。內部控制工作是一個典范，系統目標與實際運行之間仍存在較大差距。（二）組織結構不良我國家族企業(yè)組織結構的顯性特征是股東，主要是法人，股權相對集中，管理結構集權化程度高。例如三全食品股份有限公司的股權結構較為集中。同時，各股東之間由親情關系所維系，導致企業(yè)所有權和管理權交叉，企業(yè)制度缺失科學的管理結構和內部控制機制。家族成員一般擔任關鍵部門的關鍵職位或者高層管理職位，容易形成強烈“家文化”氛圍而不是“企業(yè)文化”氛圍。上下級關系也很不明確，容易導致管理層人員相互勾結貪污腐敗，對企業(yè)的統一協調管理也有不利影響，血緣關系高于內部控制之上。（三）內部會計控制文化建設落后文化品牌建設往往決定企業(yè)是否能長久繁榮發(fā)展。企業(yè)文化作為企業(yè)強大的精神動力，可以打破人們的思維固化和調整人們的行為習慣。但是現如今企業(yè)內部控制制度不夠完善，原因是因為企業(yè)文化建設在家族企業(yè)發(fā)展中容易受到忽視。三全食品公司傾向于將重點放在以經濟建設為核心，而忽視企業(yè)文化建設，而就算是血緣關系與上下級關系交織在一起的“家庭文化”也在企業(yè)中起主要作用。盡管他們還將樹立公司文化和公司口號，但它們很可能只是表面做派。公司對此并不十分重視。這將無法使員工對公司具有深刻的認同感，也不利于利用企業(yè)文化來吸引人才從而達到增強公司的核心競爭力的目的。(四）內部審計作用發(fā)揮不充分然而，公司內部會計控制實際運行陷入窘境。一方面，組織結構不完整、管理層級混亂、團隊作戰(zhàn)能力不協調。在家族成員的影響下，經營者目標大多以獲利為準，在實行內部控制工作時以家族成員的利益為第一位。另一方面，公司信息資料存在以假亂真的現象，尤其存在家族成員散布虛假信息欺詐風險較高的情景，這是因為管理層經常使用很多種記賬方式，其表面看起來安全性絕佳，但內部審計功能卻很弱。而且，公司內部會計控制工作通常不以專門的書面文件告知，依賴口頭形式來完成決策，這嚴重破壞了信息真實性和完整性。(五）企業(yè)會計人員素質不高在企業(yè)內部會計控制中會計人員處于核心地位，員工的素質對會計控制體系也有一定影響。但是，在三全食品，員工素質欠佳，這體現在業(yè)務、知識、教育和道德水平等方面。影響有效內部會計控制制度履行的主要原因有：會計師法律制度觀念不強，自我管理能力較弱，風險意識水平不高，職業(yè)判斷能力不敏銳。而且財務人員升職空間小，要升職為中層干部在家族企業(yè)中是一件比較困難的事。要想獲得晉升空間，由于血緣關系的影響，其可能性很低，因此企業(yè)吸引高素質人才條件存在相當不足的現象。企業(yè)內部會計控制優(yōu)化建立高效企業(yè)內部會計控制制度為優(yōu)化企業(yè)內部會計控制制度，企業(yè)發(fā)展應挖掘自身能力優(yōu)勢和不足，從而制定適合自己發(fā)展的內部會計控制制度。第一，嚴令禁止職權重疊現象。尤其在財務管理崗位上，明確崗位分工。應定期報備具體執(zhí)行情況，第一時間解決發(fā)現的隱患和漏洞。第二，家族企業(yè)應加強對企業(yè)的事前和事中的監(jiān)督機制。在遵守規(guī)定的基礎上盡量做到會計信息真實、全面。為了提高規(guī)范執(zhí)行內部會計控制度的能力，應該在使用信息化高科技的方法的基礎上盡快完善松弛的內部控制制度體系。第三，進一步規(guī)范家族治理機制制度。家庭治理機構大部分包含家庭議會和家庭委員會。在劃分所有權時應秉持公平合理的態(tài)度，落實規(guī)則制度法律法規(guī)的實施，可以幫助家庭預防和解決內部矛盾，樹立重要的價值觀念。（二）實現所有權與經營權的分離近些年，我國家族企業(yè)通常由其創(chuàng)始人來控制公司。從財務和會計的角度來看，不難看出，企業(yè)存在的經營核心問題是較為集中的權力制度，體現在公司的融資項目，尤其是運營資金相關項目受創(chuàng)始人主觀觀念的影響。公司應該采取相應措施彌補改善。首先，了解所有者與經營者之間產權劃分是必要的，并將集中化轉化為開放式。公司的內部會計制度環(huán)境才能向預定目標制度不斷完善。其次，為了提升企業(yè)資金融資能力弱的情況，可以通過上市實現發(fā)行流通股的方式解決難題。給除家庭成員以外的員工以公平的態(tài)度，以激勵和提高員工對公司的忠誠度。通過公開取得積極效果，也有可能增加社會的份額。借鑒信息企業(yè)相關優(yōu)勢，提高科學技術能力，讓家族企業(yè)邁上更高的臺階，做到與時俱進。加快轉型，通過并購等模式，使其逐步成長為現代企業(yè)中的標桿。（三）深化企業(yè)文化建設

企業(yè)文化是影響企業(yè)人員的重要因素之一，其中企業(yè)內部控制的優(yōu)化可以提高企業(yè)文化的建設。在高素質的文化建設下，管理人拒絕通過以權服人的模式壓制員工，而基層員工也可以做到待人接物溫文有禮，從而能夠建立有效的溝通渠道，人們可以和諧有效地溝通。信息公開，透明化，在確保內部控制工作有效進行的同時貫徹落實企業(yè)文化思想。同時，員工還可以陶冶自我道德和思想情操。（四）完善企業(yè)內部審計作用調查顯示，家族企業(yè)存在著財務管理制度紊亂現象，這是因為失效的內部審計制度所導致的。以下有效解決措施如下：第一，由董事會牽頭，成立獨立、不受牽制的內部審計部門，從而達到企業(yè)完善內部審計制度的目的。第二，正視內部會計控制與內部控制的區(qū)別，規(guī)范內部審計工作流程，員工相互監(jiān)督，在遵守相應規(guī)章的基礎上完成工作，讓內部審計的作用充分發(fā)揮。第三，企業(yè)部門員工相互合作，互利共贏。不僅能提高工作效率，而且會形成相互監(jiān)督、相互制約的模式，有利于管理層監(jiān)管。（五）增強企業(yè)人員素質轉變用人模式和加強相關人員能力培養(yǎng)是增強企業(yè)人員素質的重中之重。首先，企業(yè)更改裙帶關系的用人機制為首要任務，公平公正公開透明選拔人才，讓能者上庸者下。其次，為家族企業(yè)會計師提供正式培訓。如果家族企業(yè)想要改善內部會計控制，提高員工道德素質和專業(yè)技能重中之重。同時，公司可以根據員工的實際情況，運用有效的選拔，培訓，評估和獎勵措施，提升會計從業(yè)人員的整體素養(yǎng)。有效獎懲制度也能充分調動員工工作積極性和責任感。最后，家族企業(yè)應在完成日常會計和報告工作后，積極參與業(yè)務管理的預算決策活動。（六）加快企業(yè)人員觀念轉型

為了完善優(yōu)化公司內部控制制度，我們應該盡快完成相關企業(yè)人員觀念轉型。首先，轉變家族企業(yè)管理人員的管理觀念，有助于減輕抵制內部控制審計的不認同感，加強對管理層監(jiān)督，并了解內部會計控制度在企業(yè)中的重要地位，同時減少過程中出現的不規(guī)范行為。其次，改變基層員工觀念也是十分重要的，增強對企業(yè)內部會計控制的認同，減少基層與管理人員之間的摩擦，提升基層參與度和認同感。最后，參與企業(yè)生產經營活動大多數為單位的基層人員?？梢园l(fā)現高管都不容易發(fā)現的問題，但只有寥寥無幾的家族企業(yè)動員基層員工參與內部控制。因此，為了能從根源上提升單位內部控制水平、也為了能夠提高基層員工參與度，從根本上做到認同企業(yè)，同時為了能夠在風險發(fā)生的情況下積極主動向上級報備，企業(yè)應該著重提升基層員工自我風險管理能力。結語以我國家族企業(yè)內部會計控制的現狀為出發(fā)點，認知到家族企業(yè)的發(fā)展能夠推動國民經濟發(fā)展。然而，家族管理中企業(yè)內部會計控制仍有很大的改進空間。本文以三全食品公司為例從中發(fā)現，我國家族企業(yè)的內部會計控制存在許多問題，比如內部會計控制制度失效，文化建設落后，組織結構不完整，會計人員素質低內部審計不強。通過對三全食品公司內部會計制度結構分析，還可以看出，企業(yè)內部會計控制的全面性決定著企業(yè)經營水平的高低。參考文獻[1]鄒廣文.民族企業(yè)品牌之路-李錦記集團發(fā)展歷程分析[M].北京:清華大學出版社，2009:128-

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