【我國(guó)征管過(guò)程中存在的漏洞探析綜述3700字】

我國(guó)征管過(guò)程中存在的漏洞分析綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u19642我國(guó)征管過(guò)程中存在的漏洞分析綜述 19290一、高凈值人士反避稅法律規(guī)則不完善 132638（一）個(gè)人所得稅反避稅立法起步晚 132615（二）新引入的個(gè)人反避稅條款沒(méi)有體現(xiàn)可操作性 125999二、稅收征管體制不健全 229210（一）缺乏專門針對(duì)高凈值納稅人的管理 232098（二）現(xiàn)行申報(bào)制度無(wú)法摸清高凈值人士的稅源情況 216131（三）高凈值人群的涉稅信息共享獲取困難制約稅收征管 311558（四）國(guó)際信息交換機(jī)制有待進(jìn)一步完善 329017（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高凈值人士征管的執(zhí)法剛性不強(qiáng) 416857三、納稅意識(shí)薄弱、納稅信用體系缺失 424130（一）高凈值納稅人的納稅意識(shí)薄弱、納稅遵從度低 428604（二）個(gè)人納稅信用體系缺失 4結(jié)合上文的案例分析和稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)務(wù)中遇到的征管難題，總結(jié)歸納以下三方面我國(guó)征管過(guò)程中存在的不足。一、高凈值人士反避稅法律規(guī)則不完善（一）個(gè)人所得稅反避稅立法起步晚我國(guó)個(gè)人所得稅的反避稅立法起步時(shí)間晚，在2018年新個(gè)人所得稅法修訂前，我國(guó)沒(méi)有專門針對(duì)個(gè)人所得稅避稅舉措進(jìn)行立法。1991年我國(guó)發(fā)布外商投資企業(yè)所得稅法，加入轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度和獨(dú)立交易原則，標(biāo)注著我國(guó)首次將反避稅條款納入法律。在隨后，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)企業(yè)所得稅的反避稅制定了一系列反避稅條款。2008年企業(yè)所得法引入一般反避稅條款，2009年出臺(tái)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，2014年頒布《一般反避稅管理辦法》，2015年加入OECD稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃。雖然國(guó)家稅務(wù)總局在2014年出臺(tái)針對(duì)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易出臺(tái)了特別反避稅條款，和我國(guó)的企業(yè)所得稅的反避稅法律體系相比，個(gè)稅反避稅法律體系仍不完備。一直到2018年個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，才首次在個(gè)人所得稅法中引入反避稅法則。（二）新引入的個(gè)人反避稅條款沒(méi)有體現(xiàn)可操作性2018年新修訂的個(gè)稅法首次引入“反避稅條款”，但是均為原則性指導(dǎo)，實(shí)踐操作性不強(qiáng)，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：1、反避稅條款對(duì)于關(guān)聯(lián)方、獨(dú)立交易原則等沒(méi)有給出具體解釋。2、針對(duì)受控外國(guó)企業(yè)的反避稅規(guī)則不夠細(xì)化。“控制”“實(shí)際稅負(fù)明顯偏低”“合理經(jīng)營(yíng)需要”等均缺乏明細(xì)解釋。3、沒(méi)有明確“不具有合理商業(yè)目的”的具體判定依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。反避稅條款不夠明確，可操作性低，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理中執(zhí)行不力。二、稅收征管體制不健全（一）缺乏專門針對(duì)高凈值納稅人的管理我國(guó)目前針對(duì)高凈值人群的征管機(jī)制還存在不足之處，具體表現(xiàn)在沒(méi)有確定高凈值人士的標(biāo)準(zhǔn)、沒(méi)有設(shè)置專門征收管理高凈值人群的部門、沒(méi)有組建專業(yè)的人才隊(duì)伍。雖然國(guó)家稅務(wù)總局在2016年發(fā)布的文件中指出要對(duì)自然人納稅人實(shí)施分級(jí)分類管理，但到現(xiàn)在仍沒(méi)有給出高凈值人士的具體衡量標(biāo)準(zhǔn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)行過(guò)程中不能具體落實(shí)。OECD大部分國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)高凈值人群納稅人專門建立管理機(jī)構(gòu)，并取得了很好的效果。和其他國(guó)家相比，我國(guó)沒(méi)有設(shè)置專門針對(duì)高凈值納稅人集中管理的部門，也就不能夠針對(duì)性加強(qiáng)高凈值納稅人的稅收征收管理。此外，在現(xiàn)行的稅收征收管理中，可以發(fā)現(xiàn)許多稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有設(shè)置高凈值納稅人個(gè)稅征管部門，很多稅務(wù)工作人員都是同時(shí)兼顧、身兼數(shù)職。高凈值納稅人的避稅行為非常隱蔽、復(fù)雜，沒(méi)有專門有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人員負(fù)責(zé)，很難對(duì)高凈值納稅人進(jìn)行有效征收管理。（二）現(xiàn)行申報(bào)制度無(wú)法摸清高凈值人士的稅源情況在2018年個(gè)稅改革之前，我國(guó)針對(duì)高收入群體采取的征管手段是個(gè)人年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人采用代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的雙向申報(bào)制度。修訂后的個(gè)稅法取消了12萬(wàn)元以上的自行申報(bào)制度，對(duì)兩處以上取得綜合所得等情形采取年終匯算清繳的辦法。之前實(shí)施的征收方法是代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合，并以代扣代繳的間接管理方式為主。從稅收征收實(shí)踐來(lái)看，由于工資收入比較規(guī)范、透明，代扣代繳的征收方法對(duì)于工資薪金這部分所得的征收效果好。但對(duì)于高收入人群來(lái)說(shuō)，收入來(lái)源有多種形式，工資薪金所得占其收入的一小部分，因此代扣代繳這種征收方式針對(duì)高收入人群達(dá)不到理想的效果。高凈值人群的收入來(lái)源復(fù)雜，在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)高管，代扣代繳申報(bào)主要為工資薪金所得，隱瞞了股息紅利、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等收入。也有的高凈值人士在自行申報(bào)的過(guò)程中常常將綜合所得稅中的收入轉(zhuǎn)移到低比例的應(yīng)稅項(xiàng)目中，實(shí)現(xiàn)避稅的目的。由于我國(guó)的自行申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度不完善，因此在高凈值人群沒(méi)有如實(shí)申報(bào)自己的應(yīng)稅收入時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能完整全面掌握高凈值納稅人的涉稅信息，不能對(duì)其采取有效的監(jiān)督和處罰措施。（三）高凈值人群的涉稅信息共享獲取困難制約稅收征管涉稅信息的獲取是稅收征管實(shí)踐中的關(guān)鍵一環(huán)，獲取相關(guān)信息的能力弱直接制約了對(duì)高凈值人群的稅收管理。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)目前實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息共享是依靠金稅三期信息系統(tǒng)，但是主要關(guān)注的還是企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)。在自然人稅收征管方面，主要是依靠代扣代繳和納稅人的自行申報(bào)獲取涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能全面摸清納稅人的收入、資產(chǎn)等涉稅信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然逐步建立起銀行、信托、保險(xiǎn)等第三方機(jī)構(gòu)的信息共享機(jī)制，但仍存在的不足之處，如定期的信息共享尚做不到完全實(shí)時(shí)的共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管存在著時(shí)間差；境外上市企業(yè)的稅收管理還并未納，我國(guó)高凈值人群仍有避稅的空間。另外在信息共享機(jī)制沒(méi)建立以前的避稅案件重新追溯有存在實(shí)踐上的困難。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完全掌握高凈值納稅人的稅源信息。根據(jù)上文的表3.3的統(tǒng)計(jì)中可以發(fā)現(xiàn)，高凈值人群存在大量涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的避稅安排，大部分的高凈值人群在工商部門登記股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后并沒(méi)有到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得稅的繳納。根據(jù)相關(guān)研究，杭州市2017年某區(qū)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易因?yàn)榧{稅人沒(méi)有到稅務(wù)局登記的導(dǎo)致沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅的占比為44.41%徐晨航.我國(guó)高收入群體個(gè)人所得稅流失及對(duì)策研究[D].浙江工業(yè)大學(xué),2019徐晨航.我國(guó)高收入群體個(gè)人所得稅流失及對(duì)策研究[D].浙江工業(yè)大學(xué),2019.（四）國(guó)際信息交換機(jī)制有待進(jìn)一步完善在國(guó)外特別是在英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島等避稅地投資的情況較為普遍，這些國(guó)家地區(qū)被稱之為避稅天堂。由于高凈值人群有大量的海外資產(chǎn)，因此實(shí)施國(guó)際合作交換涉稅信息機(jī)制能夠一定程度上識(shí)別高凈值人群的跨境避稅安排。但尚存在以下幾個(gè)問(wèn)題：1）我國(guó)尚未和所有國(guó)家簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議，因此對(duì)于那些對(duì)存放在尚未簽署稅收情報(bào)交換協(xié)議居民金融資產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍沒(méi)有辦法進(jìn)行監(jiān)管。2）CRS主要針對(duì)的是金融資產(chǎn)信息，不涉及房產(chǎn)、古董等價(jià)值不菲的資產(chǎn)，因此高凈值人群還存在著一定的避稅空間。3）我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然簽訂了不少的避免雙重征稅及稅收情報(bào)交換協(xié)定，但在實(shí)際稅收征收過(guò)程中交換的稅收情報(bào)很少涉及高凈值納稅人，主要是和跨國(guó)企業(yè)相關(guān)，目前來(lái)看在國(guó)際信息交換機(jī)制在遏制高凈值人群避稅方面還有完善的空間。還有一個(gè)值得一提的是，由于稅收情報(bào)交換效率低，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)很少發(fā)出稅收協(xié)助請(qǐng)求，但在實(shí)際工作中由于交換情報(bào)有效性低，效率差，具體為主動(dòng)發(fā)出請(qǐng)求次數(shù)較少，因此稅收信息國(guó)際交換機(jī)制還有待改善。（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高凈值人士征管的執(zhí)法剛性不強(qiáng)通過(guò)上文向關(guān)聯(lián)方低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的案例中可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有按照《稅收征管法》的要求向該納稅人追繳本應(yīng)該征收的滯納金和罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管實(shí)踐過(guò)程中并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管法的規(guī)定，對(duì)于滯納金、罰款處罰較為隨意。而且在有些場(chǎng)合，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管會(huì)受到同級(jí)甚至上級(jí)政府的影響，如湖南省舉辦某演藝節(jié)目時(shí)，湖南省稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)向出演的演藝人員征收個(gè)人所得稅時(shí)，湖南省政府以第一次舉辦該類型文化節(jié)為由，令稅務(wù)機(jī)關(guān)取消了對(duì)該批演藝人員的稅款征收。這類行為對(duì)以后的稅收?qǐng)?zhí)法造成幾點(diǎn)不良影響：1）影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有按照規(guī)章制度辦事會(huì)給高凈值納稅人一種錯(cuò)覺(jué)，凡事都有籌劃、回旋的空間，后續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的政策的執(zhí)行力會(huì)大打折扣。2）變相鼓勵(lì)高凈值人群進(jìn)行避稅籌劃。按照稅收遵從理論，稅務(wù)處罰力度會(huì)影響納稅人的納稅遵從度，當(dāng)高凈值人群認(rèn)為罰款力度小甚至于不用交罰金，只是補(bǔ)繳應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，為了自身利益，寧可鋌而走險(xiǎn)選擇繼續(xù)避稅，因?yàn)楸欢悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)避稅行為被查處的代價(jià)小。三、納稅意識(shí)薄弱、納稅信用體系缺失（一）高凈值納稅人的納稅意識(shí)薄弱、納稅遵從度低我國(guó)目前高凈值人群的納稅意識(shí)薄弱，依法納稅意愿不強(qiáng)，沒(méi)有形成積極主動(dòng)的納稅良好風(fēng)氣。當(dāng)前我國(guó)稅收監(jiān)管的重點(diǎn)在企業(yè)所得稅，我國(guó)已經(jīng)成立了專門的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門來(lái)管理重點(diǎn)稅收。而個(gè)人所得稅被稅務(wù)稽查的概率低，處罰力度不大，再加上高凈值納稅人納稅意識(shí)薄弱，避稅動(dòng)機(jī)強(qiáng)。比如通常在納稅申報(bào)的時(shí)候只申報(bào)其收入低的應(yīng)稅所得，隱匿收入高的應(yīng)稅所得，造成高凈值人群的個(gè)人所得稅流失。此外，高凈值人士也有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)力聘請(qǐng)稅務(wù)專業(yè)人才為其進(jìn)行以避稅為目的的稅收籌劃，減少稅收。（二）個(gè)人納稅信用體系缺失目前，我國(guó)的現(xiàn)行納稅信