制造業(yè)企業(yè)內部控制的問題與改進措施分析

摘要：目前國家經濟發(fā)展進入新時期，經濟發(fā)展速度逐漸放緩，更加注重發(fā)展的高質量，要求我國制造業(yè)企業(yè)不斷優(yōu)化產業(yè)結構、增強內部控制機制、提升競爭實力，向綠色、低碳、新能源方向發(fā)展，向信息化、智能化、高精尖端產業(yè)進軍，向國際化、全球化市場拓展。本文以我國制造業(yè)企業(yè)內部控制為重點，分析制造業(yè)企業(yè)在開展內部控制過程中存在的問題和困境，結合實例對制造業(yè)企業(yè)內部控制環(huán)境不完善，缺少健全的制度體系支持；成本費用內部控制機制不完善，行業(yè)成本競爭優(yōu)勢不明顯；制造業(yè)企業(yè)存在內部控制管理不科學，經營管理水平和效益不高；資金流動內部控制機制需要強化、減少金融風險發(fā)生機率等問題深入分析，給出相應的對策和建議。關鍵詞：制造業(yè)；制造業(yè)企業(yè)；內部控制；改進措施“無工不強”，制造業(yè)是一個國家強大的真正“造血”產業(yè)，我國制造業(yè)已經實現了歷史性的跨越，建成了獨立完整的現代工業(yè)體系，成為當今世界第一制造大國，不僅促進了國家經濟持續(xù)高質量快速發(fā)展，也成為驅動全球制造業(yè)增長的重大引擎，中國的國際地位和影響力在不斷提升。但長期以來，我國制造業(yè)粗放式經營、不注重內部控制管理，致使采購、生產、儲存等環(huán)節(jié)問題較多，資金流動“關口”也把牢不嚴，容易發(fā)生金融風險，在發(fā)展中沒有低成本優(yōu)勢，市場拓展力不強，整體實力和水平需要進一步提升。一、制造業(yè)企業(yè)內部控制概述制造業(yè)內部控制，即由企業(yè)決策、管理層和全體員工共同實施的科學合理的一系列控制活動，從而實現生產經營目標基本目標的過程。現階段，內部控制逐漸成為制造業(yè)企業(yè)管理的主要手段，科學合理的內部控制制度能夠極大地保障制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展，使制造業(yè)企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中得以生存，達到運營的效益與效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。一般來說，制造業(yè)企業(yè)之間的生產品類基本相似，所采用的技術也基本大同小異，因此，相關的市場產品的成本就相差不大，如果制造業(yè)企業(yè)積極對研發(fā)、生產、庫存、資金流動和銷售等環(huán)節(jié)全面開展內部控制，就可以提升制造業(yè)企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢，助力制造業(yè)企業(yè)快速占據大量的市場份額。通過整合資源、加強部門間溝通交流，還可以促進制造業(yè)企業(yè)內部活力和員工積極性，提升制造業(yè)企業(yè)的生產效率和社會影響力。另外，還可以通過內部控制加強對資金流動的管控和監(jiān)督，減少閑置資金的存放，一定程度上可以避免制造業(yè)企業(yè)發(fā)生金融風險。二、制造業(yè)企業(yè)內部控制存在的問題（一）制造業(yè)企業(yè)內部控制環(huán)境不完善，缺少健全的制度體系支持首先，部分中小型制造業(yè)企業(yè)的決策者和管理層過于重視生產規(guī)模和銷售額度，過于粗放化經營，而輕視對制造業(yè)企業(yè)內部控制管理，不注重建立和完善制造業(yè)企業(yè)內部控制制度，也沒有強大的領導決策層支持和科學完善的內部控制方案，在制造業(yè)企業(yè)各部門之間沒有形成開展內部控制管理的良好氛圍。其次，由于部分制造業(yè)企業(yè)的內部控制機制不夠完善，相關內部控制機構職能虛化，在實際開展工作過程中，如審計等相關環(huán)節(jié)沒有發(fā)揮到實際的作用，以及現有的管理思想和模式也缺乏時代發(fā)展意識，當代國際內外的新型國際內部控制理論、優(yōu)秀管理經驗及較先進的經營模式也沒有得到學習和推廣，導致企業(yè)在開展內部控制管理沒有比較先進的理論和完整的方案決策支持。再次，部分企業(yè)決策權利過于集中化，導致領導層個人獨斷型的“一言堂”決策現象比較突出，最優(yōu)化的決策方案應當有廣泛的民主性和信息全面的可行性，尤其是對涉及企業(yè)經營發(fā)展命脈的決策，更應該集思廣益、廣納賢言的開展決策。（二）成本費用內部控制機制不完善，行業(yè)成本競爭優(yōu)勢不明顯一是成本控制缺乏全面性，制造業(yè)企業(yè)產品成本包括研發(fā)、生產、采購、及銷售成本等，大多數制造業(yè)企業(yè)都注意到生產和采購成本的控制，但對研發(fā)成本和銷售成本缺少完善的內部控制機制，研發(fā)過程中容易產生一些沉沒成本，銷售過程中過于重視銷售額度，忽略了銷售成本投入的邊際效用遞減規(guī)律，不能使企業(yè)實現利潤最大化目標。二是成本控制方法不科學，部分制造業(yè)企業(yè)在開展內部控制時，過于“束手束腳”，只圍繞原材料定量控制和設備持續(xù)運行等開展內部控制，大肆進行嚴抓特抓，并沒有提升生產技術和生產效率，反而使生產效率降低，產品質量合格率降低，員工的壓力也比較大，生產積極性不強。企業(yè)開展成本內部控制不是單純的“縮衣減食”，過度片面苛刻開展內部控制，只會造成事倍功半的結果。（三）制造業(yè)企業(yè)存貨內部控制管理不科學，經營管理水平和效益不高一是部分制造業(yè)企業(yè)的存貨日常管理制度不夠完善，部門管理人員的職責不清楚、不明確，檢驗環(huán)節(jié)缺少專人專司，賬單記錄環(huán)節(jié)不夠仔細，倉庫管理不夠完整科學。多數企業(yè)的存貨管理工作一般都交給倉庫部門“一手抓”，而倉庫部門人員在沒有完善的庫存內部控制制度支持下，也是心有余而力不足，只能任由混亂局面長存；另外貨物的內部存貯制度也不夠科學合理，貨物品類沒有具體分類，倉儲位置也不夠科學，管理方式比較粗放，只管進與出，而不管進多少、出多少，怎么讓進與出相平衡等等。二是部分制造業(yè)企業(yè)存貨監(jiān)管制度不健全，制度的落實和貫徹必須要有監(jiān)管環(huán)節(jié)才能落到實地、貫到深處。一些制造業(yè)企業(yè)總是將存貨的監(jiān)管責任交給財務部門，財務部門在實際中只通過票據和訂單來進行“紙面”監(jiān)管，對倉庫貨物的盤點工作財務很少開展現場監(jiān)管，尤其是對一些精密儀器、不宜長期儲藏產品及化工原料等，如果平時不注重存貨的盤點和質檢工作，極易發(fā)生經營風險和生產安全風險。（四）資金流動內部控制機制需要強化，減少發(fā)生金融風險機率一是資金流動的整體戰(zhàn)略意識不足，資金流動是一個動態(tài)的、長期的變化過程，必須要用整體發(fā)展的眼光看待資金流動的管理，部分制造業(yè)企業(yè)的管理者資金管理辦法不科學、不專業(yè)，眼光不長遠，致使資金閑置或盲目投資發(fā)生損失等。二是對資金流動內部控制管理不夠重視，部分制造業(yè)企業(yè)在開展資金內部控制管理中，相對比較重視“資金使用”，輕視資金流動的預算控制和安全控制管理。具體來說就是對于管理資金流動的部門職權沒有制衡因素、預算和審核把關不嚴以及網銀交易的潛在風險不夠重視，都導致制造業(yè)企業(yè)的資金流動的內部控制管理不夠完善。三、制造業(yè)實現內部控制的改進措施（一）強化制造業(yè)企業(yè)管理層支持，增強全員內部控制管理意識首先，建立良好的控制環(huán)境，制造業(yè)企業(yè)決策層和管理層強力的支持態(tài)度和決心是關鍵，制造業(yè)企業(yè)相關領導層要加強對國家相關內部控制制度和方案的學習，主動借鑒國內外制造業(yè)企業(yè)的內部控制管理模式和經驗，立足自身實際情況，取長補短，集百家之所長開展內部控制管理。其次，科學設置內部控制管理制度框架和體系，合理規(guī)劃各部門職能，使制造業(yè)企業(yè)部門間開展內部控制管理的職能更加清晰，目標更加明確，配合更加默契，積極在內部營造扎實、科學、高效的內部控制管理氛圍，并在研發(fā)、制造、存儲及銷售等各個環(huán)節(jié)開展全方位、全過程的內部控制管理工作。再次，加強制造業(yè)企業(yè)內部控制工作的上下聯(lián)動、信息共享的機制建設，由于部分制造業(yè)企業(yè)領導層和管理層與基層員工交流互動不深，決策多以財務報表、書面材料等文件為依據，導致后續(xù)相關方案和規(guī)劃不全面、不實際。因此，企業(yè)決策者和管理者要多深入基層、放得下架子、彎得下腰，切實走訪和調查項目的實際情況，以便科學合理決策，避免從源頭上失誤；同時在后續(xù)的工作進展中也要開展階段性的指導和評估，發(fā)現異常及時處理等等，切實保證高質量完成預期目標。（二）創(chuàng)新成本內部控制管理體系建設，實現高效成本控制目標成本控制是企業(yè)的生產經營管理者最關心、最迫切的問題，因為企業(yè)經營的目標就是成本最小化和利潤最大化。成本管理是一個全系統(tǒng)的過程，需要企業(yè)的每個部門都參與進來，成本管理也是一個戰(zhàn)略性的工作，要求管理者眼光長遠、管理知識豐富、熟知生產經營環(huán)節(jié)，從整體效益發(fā)展的最大化角度去全過程、全方位開展工作。一是目標導向管理，對研發(fā)、采購、生產、銷售等環(huán)節(jié)制定詳細的周期性目標，作為開展成本管理的基本決策依據，制定出科學可行的成本管理方案，并根據各部門實際情況細化方案，逐層分給各部門負責人員，各部門按照目標和具體方案指導就可以明確清晰地開展內控管理工作。二是各部門做好實際規(guī)劃，在科學合理的內控目標和方案分解后，各部門根據自身的特殊性和著重點扎實開展工作。生產部門應當對物料的領用、投用、工序用量及成品出廠等環(huán)節(jié)開展管控，根據生產工藝實際情況，及時將耗用量較快的種類原料對接庫存和采購部門做好補充，對生產周期內用量不大的種類原料可以適度采購，避免屯料過多，浪費企業(yè)經營資金，同時，也可對生產工藝中發(fā)現某段利用效率不高的工藝對接技術研發(fā)部門及時改進，減少低效率生產工段。財務部門應當對部門設備折舊、原材料購買、產品合格率、銷售效益等方面進行開展內部成本控制，與審計、質檢等機構協(xié)同開展材料到貨驗收查驗，或促進業(yè)財融合管理深度，增強對其他部門的了解和認知，細化財務報表和沉沒成本及隱形成本的分析，增強對企業(yè)決策層財務思維的思考。銷售部門應當對營銷費用、人力成本及業(yè)務指標等進行內部控制管理，細化營銷活動的方案項目支出，科學合理估計預算；同時，加強對人員報酬管理、差旅費等公費支出報銷管理，減少鋪張浪費，與財務部門對接業(yè)務指標，注意成本的投入存在邊際效用遞減規(guī)律，及時在一定收益后減少或停止投入，實現利潤最大化。（三）優(yōu)化存貨管理制度和模式，促進制造業(yè)企業(yè)高質量經營發(fā)展首先，存貨管理包括原材料和產品的管理，對于原材料的存貨管理，我們需要做好與制造計劃的對接，及早合理儲備原材料，避免出現“早購”、“多購”、“少購”、“急購”和“特購”現象，減少由于時間緊張和渠道選擇單一，缺少對采購價格協(xié)商的主動性。同時盡量向原材料儲存的“零庫存”理想狀態(tài)發(fā)展，避免原材料堆積過多，占用大量的企業(yè)生產資金。對于產品的庫存管理，可以采用MES、ERP等現代智能化信息技術管理來監(jiān)控和管理產品庫存耗用量、余量，并按照實際經營能力和市場變化設置“安全庫存”量控制管理辦法，即高于安全庫存設置量時，與生產部門及時溝通交流，減緩生產速度，與銷售部門溝通，增加銷售訂單，及時減輕庫存量；當低于安全庫存設置量時，與生產部門溝通，按照差量適度加快生產速度，補齊缺漏，或與銷售部門協(xié)商，適度開展預期銷售，與客戶協(xié)商延期供貨等?？傊ㄟ^“安全庫存”管理辦法，保障貨物庫存管理的“水池子”不干涸也不滿溢，使企業(yè)的經營處于平穩(wěn)健康狀態(tài)。其次，要加強對庫存管理人員的監(jiān)督和管理，科學的制度和優(yōu)秀的管理方案不能只停留在口頭上和紙面上，必須在日常工作中落到實處、貫徹到深處。通過設立專門的審計部門，對庫存管理開展定期和不定期的檢查，核對賬目與實物是否相符，檢查相關人員是不是盡職盡責的完成日常進出登記和流向記錄等。同時，建立健全庫存人員的績效管理辦法，落實好激勵獎懲手段，將思想懈怠、行為懶散、能力不強的群體給與批評和考核，將工作細心、盡職盡責、業(yè)績突出等人員給與表揚和獎勵，充分帶動基層人員的工作激情。（四）強化資金流動管理手段，提升科技支持和風險規(guī)避能力首先企業(yè)對于資金流動管理應當積極重視并且以整體發(fā)展的眼光去看待問題，做好戰(zhàn)略性規(guī)劃和各部門協(xié)調溝通管理，增強憂患意識和財務思維，加強資金管理和稅收制度的學習，及時關注市場信息和銀行利率的變化，為企業(yè)資金流動的內部控制管理打好基礎。其次，制造企業(yè)應當重視資金流動的風險管理，完善內部資金控制機制，通過健全完善資金授權審批、內部稽核、財務審計監(jiān)督等管理辦法，明確財務各崗位的職能分工，做好資金管理人員的權力制衡，并將獨立、不相容的重要資金管理可設立專人專管，實行定期輪換、輪崗及調換等工作制度，加強貨幣資金的票據管理、實施貨幣資金集中透明收支及預算管理。同時，強化資金管理人員的職業(yè)道德和風險意識培訓，強化員工資金管理意識和風險規(guī)避思維。再者，隨著銀行業(yè)務的逐漸拓展，大多數企業(yè)都采用網上銀行、線上交易的方式結算經營業(yè)務的收支，向快捷化、高效化方向發(fā)展，但網銀交易與線下現金交易不同，管理不善、操作不當就容易發(fā)生金融風險。一是強化財務系統(tǒng)日常管理，積極升級優(yōu)化防火墻、防病毒軟件等，謹防網絡黑客利用可乘之機竊取商業(yè)機密、詐騙財務資金等；完善網銀操作密鑰管理，相關人員要注意密鑰是否過期失效，同時對資金支付的授權人員可分設多個崗位，可分散網銀支付的安全隱患。二是企業(yè)籌資管理，企業(yè)都會通過各種渠道來擴展自己的資金規(guī)模，但也要重視對籌資渠道的事前審查、籌集資金的投資方案進行可行性分析，后續(xù)的項目監(jiān)管和動態(tài)控制，增強風險隱患的排查，保障健康可持續(xù)經營。四、結束語新時期國家經濟發(fā)展速度已經逐漸放緩，開始更注重高質量發(fā)展，制造業(yè)作為國家經濟發(fā)展中的命脈產業(yè)，是強國之基、立國之本。在民族振興和國家富強的發(fā)展中，是主要推動力和領軍產業(yè)。十四五時期是社會主義現代化建設新征程的起點，國家堅持制造強國戰(zhàn)略，因此新時代的