制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的問題與改進措施分析

摘要：目前國家經(jīng)濟發(fā)展進入新時期，經(jīng)濟發(fā)展速度逐漸放緩，更加注重發(fā)展的高質(zhì)量，要求我國制造業(yè)企業(yè)不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增強內(nèi)部控制機制、提升競爭實力，向綠色、低碳、新能源方向發(fā)展，向信息化、智能化、高精尖端產(chǎn)業(yè)進軍，向國際化、全球化市場拓展。本文以我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制為重點，分析制造業(yè)企業(yè)在開展內(nèi)部控制過程中存在的問題和困境，結(jié)合實例對制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善，缺少健全的制度體系支持；成本費用內(nèi)部控制機制不完善，行業(yè)成本競爭優(yōu)勢不明顯；制造業(yè)企業(yè)存在內(nèi)部控制管理不科學(xué)，經(jīng)營管理水平和效益不高；資金流動內(nèi)部控制機制需要強化、減少金融風(fēng)險發(fā)生機率等問題深入分析，給出相應(yīng)的對策和建議。關(guān)鍵詞：制造業(yè)；制造業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制；改進措施“無工不強”，制造業(yè)是一個國家強大的真正“造血”產(chǎn)業(yè)，我國制造業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了歷史性的跨越，建成了獨立完整的現(xiàn)代工業(yè)體系，成為當(dāng)今世界第一制造大國，不僅促進了國家經(jīng)濟持續(xù)高質(zhì)量快速發(fā)展，也成為驅(qū)動全球制造業(yè)增長的重大引擎，中國的國際地位和影響力在不斷提升。但長期以來，我國制造業(yè)粗放式經(jīng)營、不注重內(nèi)部控制管理，致使采購、生產(chǎn)、儲存等環(huán)節(jié)問題較多，資金流動“關(guān)口”也把牢不嚴(yán)，容易發(fā)生金融風(fēng)險，在發(fā)展中沒有低成本優(yōu)勢，市場拓展力不強，整體實力和水平需要進一步提升。一、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制概述制造業(yè)內(nèi)部控制，即由企業(yè)決策、管理層和全體員工共同實施的科學(xué)合理的一系列控制活動，從而實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)基本目標(biāo)的過程。現(xiàn)階段，內(nèi)部控制逐漸成為制造業(yè)企業(yè)管理的主要手段，科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度能夠極大地保障制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展，使制造業(yè)企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中得以生存，達到運營的效益與效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。一般來說，制造業(yè)企業(yè)之間的生產(chǎn)品類基本相似，所采用的技術(shù)也基本大同小異，因此，相關(guān)的市場產(chǎn)品的成本就相差不大，如果制造業(yè)企業(yè)積極對研發(fā)、生產(chǎn)、庫存、資金流動和銷售等環(huán)節(jié)全面開展內(nèi)部控制，就可以提升制造業(yè)企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢，助力制造業(yè)企業(yè)快速占據(jù)大量的市場份額。通過整合資源、加強部門間溝通交流，還可以促進制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部活力和員工積極性，提升制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)效率和社會影響力。另外，還可以通過內(nèi)部控制加強對資金流動的管控和監(jiān)督，減少閑置資金的存放，一定程度上可以避免制造業(yè)企業(yè)發(fā)生金融風(fēng)險。二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題（一）制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善，缺少健全的制度體系支持首先，部分中小型制造業(yè)企業(yè)的決策者和管理層過于重視生產(chǎn)規(guī)模和銷售額度，過于粗放化經(jīng)營，而輕視對制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理，不注重建立和完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度，也沒有強大的領(lǐng)導(dǎo)決策層支持和科學(xué)完善的內(nèi)部控制方案，在制造業(yè)企業(yè)各部門之間沒有形成開展內(nèi)部控制管理的良好氛圍。其次，由于部分制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制機制不夠完善，相關(guān)內(nèi)部控制機構(gòu)職能虛化，在實際開展工作過程中，如審計等相關(guān)環(huán)節(jié)沒有發(fā)揮到實際的作用，以及現(xiàn)有的管理思想和模式也缺乏時代發(fā)展意識，當(dāng)代國際內(nèi)外的新型國際內(nèi)部控制理論、優(yōu)秀管理經(jīng)驗及較先進的經(jīng)營模式也沒有得到學(xué)習(xí)和推廣，導(dǎo)致企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理沒有比較先進的理論和完整的方案決策支持。再次，部分企業(yè)決策權(quán)利過于集中化，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層個人獨斷型的“一言堂”決策現(xiàn)象比較突出，最優(yōu)化的決策方案應(yīng)當(dāng)有廣泛的民主性和信息全面的可行性，尤其是對涉及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展命脈的決策，更應(yīng)該集思廣益、廣納賢言的開展決策。（二）成本費用內(nèi)部控制機制不完善，行業(yè)成本競爭優(yōu)勢不明顯一是成本控制缺乏全面性，制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本包括研發(fā)、生產(chǎn)、采購、及銷售成本等，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)都注意到生產(chǎn)和采購成本的控制，但對研發(fā)成本和銷售成本缺少完善的內(nèi)部控制機制，研發(fā)過程中容易產(chǎn)生一些沉沒成本，銷售過程中過于重視銷售額度，忽略了銷售成本投入的邊際效用遞減規(guī)律，不能使企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)。二是成本控制方法不科學(xué)，部分制造業(yè)企業(yè)在開展內(nèi)部控制時，過于“束手束腳”，只圍繞原材料定量控制和設(shè)備持續(xù)運行等開展內(nèi)部控制，大肆進行嚴(yán)抓特抓，并沒有提升生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)效率，反而使生產(chǎn)效率降低，產(chǎn)品質(zhì)量合格率降低，員工的壓力也比較大，生產(chǎn)積極性不強。企業(yè)開展成本內(nèi)部控制不是單純的“縮衣減食”，過度片面苛刻開展內(nèi)部控制，只會造成事倍功半的結(jié)果。（三）制造業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理不科學(xué)，經(jīng)營管理水平和效益不高一是部分制造業(yè)企業(yè)的存貨日常管理制度不夠完善，部門管理人員的職責(zé)不清楚、不明確，檢驗環(huán)節(jié)缺少專人專司，賬單記錄環(huán)節(jié)不夠仔細(xì)，倉庫管理不夠完整科學(xué)。多數(shù)企業(yè)的存貨管理工作一般都交給倉庫部門“一手抓”，而倉庫部門人員在沒有完善的庫存內(nèi)部控制制度支持下，也是心有余而力不足，只能任由混亂局面長存；另外貨物的內(nèi)部存貯制度也不夠科學(xué)合理，貨物品類沒有具體分類，倉儲位置也不夠科學(xué)，管理方式比較粗放，只管進與出，而不管進多少、出多少，怎么讓進與出相平衡等等。二是部分制造業(yè)企業(yè)存貨監(jiān)管制度不健全，制度的落實和貫徹必須要有監(jiān)管環(huán)節(jié)才能落到實地、貫到深處。一些制造業(yè)企業(yè)總是將存貨的監(jiān)管責(zé)任交給財務(wù)部門，財務(wù)部門在實際中只通過票據(jù)和訂單來進行“紙面”監(jiān)管，對倉庫貨物的盤點工作財務(wù)很少開展現(xiàn)場監(jiān)管，尤其是對一些精密儀器、不宜長期儲藏產(chǎn)品及化工原料等，如果平時不注重存貨的盤點和質(zhì)檢工作，極易發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險和生產(chǎn)安全風(fēng)險。（四）資金流動內(nèi)部控制機制需要強化，減少發(fā)生金融風(fēng)險機率一是資金流動的整體戰(zhàn)略意識不足，資金流動是一個動態(tài)的、長期的變化過程，必須要用整體發(fā)展的眼光看待資金流動的管理，部分制造業(yè)企業(yè)的管理者資金管理辦法不科學(xué)、不專業(yè)，眼光不長遠，致使資金閑置或盲目投資發(fā)生損失等。二是對資金流動內(nèi)部控制管理不夠重視，部分制造業(yè)企業(yè)在開展資金內(nèi)部控制管理中，相對比較重視“資金使用”，輕視資金流動的預(yù)算控制和安全控制管理。具體來說就是對于管理資金流動的部門職權(quán)沒有制衡因素、預(yù)算和審核把關(guān)不嚴(yán)以及網(wǎng)銀交易的潛在風(fēng)險不夠重視，都導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)的資金流動的內(nèi)部控制管理不夠完善。三、制造業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的改進措施（一）強化制造業(yè)企業(yè)管理層支持，增強全員內(nèi)部控制管理意識首先，建立良好的控制環(huán)境，制造業(yè)企業(yè)決策層和管理層強力的支持態(tài)度和決心是關(guān)鍵，制造業(yè)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層要加強對國家相關(guān)內(nèi)部控制制度和方案的學(xué)習(xí)，主動借鑒國內(nèi)外制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理模式和經(jīng)驗，立足自身實際情況，取長補短，集百家之所長開展內(nèi)部控制管理。其次，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制管理制度框架和體系，合理規(guī)劃各部門職能，使制造業(yè)企業(yè)部門間開展內(nèi)部控制管理的職能更加清晰，目標(biāo)更加明確，配合更加默契，積極在內(nèi)部營造扎實、科學(xué)、高效的內(nèi)部控制管理氛圍，并在研發(fā)、制造、存儲及銷售等各個環(huán)節(jié)開展全方位、全過程的內(nèi)部控制管理工作。再次，加強制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作的上下聯(lián)動、信息共享的機制建設(shè)，由于部分制造業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層與基層員工交流互動不深，決策多以財務(wù)報表、書面材料等文件為依據(jù)，導(dǎo)致后續(xù)相關(guān)方案和規(guī)劃不全面、不實際。因此，企業(yè)決策者和管理者要多深入基層、放得下架子、彎得下腰，切實走訪和調(diào)查項目的實際情況，以便科學(xué)合理決策，避免從源頭上失誤；同時在后續(xù)的工作進展中也要開展階段性的指導(dǎo)和評估，發(fā)現(xiàn)異常及時處理等等，切實保證高質(zhì)量完成預(yù)期目標(biāo)。（二）創(chuàng)新成本內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，實現(xiàn)高效成本控制目標(biāo)成本控制是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理者最關(guān)心、最迫切的問題，因為企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)就是成本最小化和利潤最大化。成本管理是一個全系統(tǒng)的過程，需要企業(yè)的每個部門都參與進來，成本管理也是一個戰(zhàn)略性的工作，要求管理者眼光長遠、管理知識豐富、熟知生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，從整體效益發(fā)展的最大化角度去全過程、全方位開展工作。一是目標(biāo)導(dǎo)向管理，對研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)制定詳細(xì)的周期性目標(biāo)，作為開展成本管理的基本決策依據(jù)，制定出科學(xué)可行的成本管理方案，并根據(jù)各部門實際情況細(xì)化方案，逐層分給各部門負(fù)責(zé)人員，各部門按照目標(biāo)和具體方案指導(dǎo)就可以明確清晰地開展內(nèi)控管理工作。二是各部門做好實際規(guī)劃，在科學(xué)合理的內(nèi)控目標(biāo)和方案分解后，各部門根據(jù)自身的特殊性和著重點扎實開展工作。生產(chǎn)部門應(yīng)當(dāng)對物料的領(lǐng)用、投用、工序用量及成品出廠等環(huán)節(jié)開展管控，根據(jù)生產(chǎn)工藝實際情況，及時將耗用量較快的種類原料對接庫存和采購部門做好補充，對生產(chǎn)周期內(nèi)用量不大的種類原料可以適度采購，避免屯料過多，浪費企業(yè)經(jīng)營資金，同時，也可對生產(chǎn)工藝中發(fā)現(xiàn)某段利用效率不高的工藝對接技術(shù)研發(fā)部門及時改進，減少低效率生產(chǎn)工段。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對部門設(shè)備折舊、原材料購買、產(chǎn)品合格率、銷售效益等方面進行開展內(nèi)部成本控制，與審計、質(zhì)檢等機構(gòu)協(xié)同開展材料到貨驗收查驗，或促進業(yè)財融合管理深度，增強對其他部門的了解和認(rèn)知，細(xì)化財務(wù)報表和沉沒成本及隱形成本的分析，增強對企業(yè)決策層財務(wù)思維的思考。銷售部門應(yīng)當(dāng)對營銷費用、人力成本及業(yè)務(wù)指標(biāo)等進行內(nèi)部控制管理，細(xì)化營銷活動的方案項目支出，科學(xué)合理估計預(yù)算；同時，加強對人員報酬管理、差旅費等公費支出報銷管理，減少鋪張浪費，與財務(wù)部門對接業(yè)務(wù)指標(biāo)，注意成本的投入存在邊際效用遞減規(guī)律，及時在一定收益后減少或停止投入，實現(xiàn)利潤最大化。（三）優(yōu)化存貨管理制度和模式，促進制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量經(jīng)營發(fā)展首先，存貨管理包括原材料和產(chǎn)品的管理，對于原材料的存貨管理，我們需要做好與制造計劃的對接，及早合理儲備原材料，避免出現(xiàn)“早購”、“多購”、“少購”、“急購”和“特購”現(xiàn)象，減少由于時間緊張和渠道選擇單一，缺少對采購價格協(xié)商的主動性。同時盡量向原材料儲存的“零庫存”理想狀態(tài)發(fā)展，避免原材料堆積過多，占用大量的企業(yè)生產(chǎn)資金。對于產(chǎn)品的庫存管理，可以采用MES、ERP等現(xiàn)代智能化信息技術(shù)管理來監(jiān)控和管理產(chǎn)品庫存耗用量、余量，并按照實際經(jīng)營能力和市場變化設(shè)置“安全庫存”量控制管理辦法，即高于安全庫存設(shè)置量時，與生產(chǎn)部門及時溝通交流，減緩生產(chǎn)速度，與銷售部門溝通，增加銷售訂單，及時減輕庫存量；當(dāng)?shù)陀诎踩珟齑嬖O(shè)置量時，與生產(chǎn)部門溝通，按照差量適度加快生產(chǎn)速度，補齊缺漏，或與銷售部門協(xié)商，適度開展預(yù)期銷售，與客戶協(xié)商延期供貨等?？傊ㄟ^“安全庫存”管理辦法，保障貨物庫存管理的“水池子”不干涸也不滿溢，使企業(yè)的經(jīng)營處于平穩(wěn)健康狀態(tài)。其次，要加強對庫存管理人員的監(jiān)督和管理，科學(xué)的制度和優(yōu)秀的管理方案不能只停留在口頭上和紙面上，必須在日常工作中落到實處、貫徹到深處。通過設(shè)立專門的審計部門，對庫存管理開展定期和不定期的檢查，核對賬目與實物是否相符，檢查相關(guān)人員是不是盡職盡責(zé)的完成日常進出登記和流向記錄等。同時，建立健全庫存人員的績效管理辦法，落實好激勵獎懲手段，將思想懈怠、行為懶散、能力不強的群體給與批評和考核，將工作細(xì)心、盡職盡責(zé)、業(yè)績突出等人員給與表揚和獎勵，充分帶動基層人員的工作激情。（四）強化資金流動管理手段，提升科技支持和風(fēng)險規(guī)避能力首先企業(yè)對于資金流動管理應(yīng)當(dāng)積極重視并且以整體發(fā)展的眼光去看待問題，做好戰(zhàn)略性規(guī)劃和各部門協(xié)調(diào)溝通管理，增強憂患意識和財務(wù)思維，加強資金管理和稅收制度的學(xué)習(xí)，及時關(guān)注市場信息和銀行利率的變化，為企業(yè)資金流動的內(nèi)部控制管理打好基礎(chǔ)。其次，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視資金流動的風(fēng)險管理，完善內(nèi)部資金控制機制，通過健全完善資金授權(quán)審批、內(nèi)部稽核、財務(wù)審計監(jiān)督等管理辦法，明確財務(wù)各崗位的職能分工，做好資金管理人員的權(quán)力制衡，并將獨立、不相容的重要資金管理可設(shè)立專人專管，實行定期輪換、輪崗及調(diào)換等工作制度，加強貨幣資金的票據(jù)管理、實施貨幣資金集中透明收支及預(yù)算管理。同時，強化資金管理人員的職業(yè)道德和風(fēng)險意識培訓(xùn)，強化員工資金管理意識和風(fēng)險規(guī)避思維。再者，隨著銀行業(yè)務(wù)的逐漸拓展，大多數(shù)企業(yè)都采用網(wǎng)上銀行、線上交易的方式結(jié)算經(jīng)營業(yè)務(wù)的收支，向快捷化、高效化方向發(fā)展，但網(wǎng)銀交易與線下現(xiàn)金交易不同，管理不善、操作不當(dāng)就容易發(fā)生金融風(fēng)險。一是強化財務(wù)系統(tǒng)日常管理，積極升級優(yōu)化防火墻、防病毒軟件等，謹(jǐn)防網(wǎng)絡(luò)黑客利用可乘之機竊取商業(yè)機密、詐騙財務(wù)資金等；完善網(wǎng)銀操作密鑰管理，相關(guān)人員要注意密鑰是否過期失效，同時對資金支付的授權(quán)人員可分設(shè)多個崗位，可分散網(wǎng)銀支付的安全隱患。二是企業(yè)籌資管理，企業(yè)都會通過各種渠道來擴展自己的資金規(guī)模，但也要重視對籌資渠道的事前審查、籌集資金的投資方案進行可行性分析，后續(xù)的項目監(jiān)管和動態(tài)控制，增強風(fēng)險隱患的排查，保障健康可持續(xù)經(jīng)營。四、結(jié)束語新時期國家經(jīng)濟發(fā)展速度已經(jīng)逐漸放緩，開始更注重高質(zhì)量發(fā)展，制造業(yè)作為國家經(jīng)濟發(fā)展中的命脈產(chǎn)業(yè)，是強國之基、立國之本。在民族振興和國家富強的發(fā)展中，是主要推動力和領(lǐng)軍產(chǎn)業(yè)。十四五時期是社會主義現(xiàn)代化建設(shè)新征程的起點，國家堅持制造強國戰(zhàn)略，因此新時代的