商品流通企業(yè)會計制度

商品流通企業(yè)會計制度目錄一、總說明二、會計科目（一）會計科目表

（二）會計科目使用說明三、會計報表（一）會計報表種類和格式（二）會計報表編制說明附錄：主要會計事項分錄舉例目錄主要會計事項分錄舉例一、總說明為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范商品流通企業(yè)的會計核算，制制定本制度。（二）本制度適用于設(shè)在中華入民共和國境內(nèi)的所有從事商流通的獨立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿(mào)易、醫(yī)藥（石油、煙草）商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬薄，查閱賬目，實行會計電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記賬薄時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不慎科目名稱。(四)企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。月份會計報表應(yīng)于月份終了后8天內(nèi)報生，年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從甚規(guī)定。會計報表的填列以入民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的入員)和會計主管入員簽名或蓋章。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當編制合并會計報表。(五)本制度由中華入民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會計科目（一）會計科目表順序號編號名稱頁數(shù)123456789101112131415161718192021222324252627282930101102109111121122125126129131135141143144145147149151155157159161165171175176179181185191資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款壞賬準備預(yù)付帳款其他應(yīng)收款商品采購庫存商品受托代銷商品商品進銷差價商品削價準備加工商品出租商品分期收款發(fā)出商品材料物資包裝物低值易耗品待攤費用長期投資特準儲備物資固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)清理在建工程無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢771011121315151616182122232425262728303232353538383941424331323334353637383940414243444546201203204206209211215216221225229231245251261271負債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款代銷商品款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤其他應(yīng)交款預(yù)提費用特準儲備資金長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款444545464747484949515152525353554748495051301311313321322所有者權(quán)益類實收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配56575959605253545556575859606162636465501507511517521531541545555551557561571575損益類商品銷售收入銷售折扣與折讓商品銷售成本經(jīng)營費用商品銷售稅金及附加代購代銷收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出管理費用財務(wù)費用匯兌損益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出6163646566666767686970717172附注：一、上列會計科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會計事項的，可以不設(shè)。二、企業(yè)可以根據(jù)實際需要，增設(shè)下列會計科目：1、企業(yè)有調(diào)進外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價差”科目。2、企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。3、企業(yè)還有未包括在會計科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他負債，可增設(shè)有關(guān)會計科目進行核算。三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如“外匯收入”、“外匯支出”、“外匯額度”、“外商來料”、“臨時租入固定資產(chǎn)”等。（二）會科科目使用說明第101號科目現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目，不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納入員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別入民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。第102號科目銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科日。三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納入員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別入民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算，或增設(shè)“外匯存款”科目進行核算。企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為入民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為入民幣記賬。外幣金額折合為入民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份或季度、年度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為入民幣，作為外幣賬戶的期末入民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶入民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益處理。外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為入民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為入民幣，借記本科目(xx外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目。按照實際支付的款項，貸記本科目(入民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費用，應(yīng)分攤的外匯價差，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的入民幣，借記有關(guān)負債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分攤的外匯價差，借記“在建工程”、“匯兌損益”科目，貸記“外匯價差”科目。在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)接國家外匯牌價折合為入民幣記賬，實際取得入民幣與按國家外匯牌價折合的入民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的入民幣，也在“外匯價差”科目核算。購入外匯額度再出讓時，取得的收入應(yīng)先沖減外匯價差，差額部分列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。第109號科目其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員變來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科日應(yīng)接短期投資種類設(shè)置明細賬。第121號科目應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“商品銷售收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)接實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務(wù)費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌入的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)匯票和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款入、承兌入、背書入的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第122號科目應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項和代墊的運雜費以及企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀行收取的款項等。企業(yè)出口商品應(yīng)收境外客戶和以外幣結(jié)算的進口貨款、利息、進口傭金、進口索賠等外匯賬款，也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)收外匯賬款”科目核算。二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。三、提取壞賬準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，提取壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬。應(yīng)收外匯賬款應(yīng)分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設(shè)戶，同時記載原市及入民幣。有證出口部分要分清即期、遠期；無證出口要分清D/A、D/P等。每筆出口賬款還須列明應(yīng)收匯日期和實際收匯日期。第125號科目壞賬準備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。二、企業(yè)提取壞賬準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞賬準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞賬準備。第126號科目預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付結(jié)供應(yīng)單位的貨款，如預(yù)付的商品采購貨款、發(fā)放并應(yīng)收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。企業(yè)按合同、協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯賬款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯賬款”科目核算。預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購商品時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。三、本科目應(yīng)接供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。第129號科目其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括：備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實行定額備用金制度的單位，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)額用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不通過本科目核算。三、本科目應(yīng)接其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)入設(shè)置明細賬。第131號科目商品采購一、本科目核算企業(yè)購入商品的采購成本。購入商品包括國內(nèi)采購、國外進口的商品。企業(yè)為了供應(yīng)和銷售給外單位而購入的各種商品，不論是否進入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，都在本科目核算。企業(yè)購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等，應(yīng)在“材料物資”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目核算，不記入本科目。企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購進的在途商品。二、商品的采購成本確定如下：1.國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價為其采購成本。購進商品研發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費，均作為當期損益列入經(jīng)營費用。2．企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應(yīng)分攤的外匯價差和進口壞節(jié)的各種稅金。進口商品的國外進價，一律以到岸價格(CIF)為基礎(chǔ)。如對外合同以離岸價格(FOB)成交的，商品離開對方口岸后，應(yīng)由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，記大商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發(fā)生的費用記入經(jīng)營費用。收入的進口傭金沖減進價，不易按商品認定的，沖減經(jīng)營費用。3．企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。4．企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價款、稅金等。三、企業(yè)購入商品，根據(jù)發(fā)票、賬單支付貨款和各項費用、稅金等，按商品進貨原價(有進貨折扣與折讓的，應(yīng)扣除進貨折扣與折讓)，借記本科目、“經(jīng)營費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。商品到達驗收入庫后，采用進價核算的商品，按進價借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，按售價與進價的差額貸記“商品進銷差價”科目(售價低于進份時，應(yīng)借記“商品進銷差價”科目，下同)。購入商品在運輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品的采購成本處理，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，并應(yīng)查明原因分別情況進行處理。四、本科目應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細賬。企業(yè)經(jīng)營進出口商品的，可根據(jù)需要分別進口商品采購和出口商品采購進行明細核算。五、本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。第135號科目庫存商品一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品等。委托其他單位加工商品、受托代銷商品以及出租的商品，不在本科目核算。企業(yè)運往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運時間較長，為加強管理，可在本科目內(nèi)設(shè)“待運和發(fā)出商品”明細科目進行核算。二、企業(yè)的庫存商品可以采用進價或售價進行核算。采用進價核算的商品(如批發(fā)銷售的商品)，應(yīng)接商品進貨原價(或?qū)嶋H采購成本，下同)記賬。采用售價核算的商品(如零售商品)，應(yīng)接商品的售價記賬，商品售價與進價的差額，在“商品進銷差價”科目核算。三、本科目使用方法：l．企業(yè)購入的商品，在商品到達驗收入庫后，應(yīng)由“商品采購”科目轉(zhuǎn)入本科目：采用進價核算的商品，應(yīng)接商品進價借記本科目，貸記“商品采購”科目；采用售價核算的商品，應(yīng)接商品售價借記本科目，按商品進價貸記“商品采購”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。對于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的入庫商品，按應(yīng)付給供貨單位的價款暫估入賬：采用進價核算的商品，按暫估的進貨原價，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；采用售價核算的商品，按售價借記本科目，按暫估的進貨原價，貸記“應(yīng)付賬款”科目，按售價與暫估進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。年度終了，凡已轉(zhuǎn)入庫存和已作銷售的進口商品，屬于國外以離岸價格成交、有應(yīng)付未付國外運保費的，應(yīng)先預(yù)估入賬，按存銷的比例分別轉(zhuǎn)入本科目和“商品銷售成本”科目，實際支付和預(yù)估的差額分別調(diào)整有關(guān)科目。2．企業(yè)銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用進價核算的商品，按先進先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、個別計價、后進先出、毛利率等方法計算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；月終，應(yīng)接差價率計算法計算分攤本月已銷商品實現(xiàn)的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。平時不隨銷售轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終分攤進銷差價結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記"商品銷售成本"、"商品進銷差價"科目，貸記本科目。商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得變更。3．有委托其他單位代銷商品的企業(yè)，應(yīng)在本科目內(nèi)增設(shè)“委托代銷商品”明細科目。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位，應(yīng)接進價(采用售價核算的商品按售價)借記本科目(委托代銷商品)，貸記本科目(有關(guān)明細科目)。收到代銷單位報來的代銷清單，應(yīng)接銷售金額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù)費等，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。4．企業(yè)委托外單位加工的商品，在發(fā)出庫存商品時，采用進價核算的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，按商品售價與進價的差額借記“商品進銷差價”科目，按售價貸記本科目。商品加工完成驗收入庫，采用進價核算的商品，按商品的實際加工成本(包括商品進貨原價、加工費用、加工稅金等)，借記本科目，貸記“加工商品”科目；采用售價核算的商品，應(yīng)接加工完成新商品的售價，借記本科目，按商品實際加工成本，貸記“加工商品”科目，按新售價與加工成本的差額，貸記“商品進銷差價”科目。5．企業(yè)在清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧、毀損，應(yīng)接進貨原價記大“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進行處理。四、本科目應(yīng)接商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點等設(shè)置明細賬。企業(yè)經(jīng)營進出口商品的，可在本科目內(nèi)設(shè)置“庫存進口商品”、“庫存出口商品”、“其他庫存商品”等明細科目或設(shè)置相應(yīng)的科目進行核算。第141號科目受托代銷商品一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)代銷或寄銷國外的商品也在本科目核算。二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品，采用進價核算的，按接收價借記本科目，貸記“代銷商品款”科目。采用售價核算的，按售價借記本科目，按接收價貸記“代銷商品款”科目。按售價與接收價之間的差價貸記“商品進銷差價”科目。接受的代銷商品銷售后，以收取手續(xù)費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目；計算代銷手續(xù)費收入并向委托單位支付代銷商品款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“代購代銷收入”、“銀行存款”科目。不采用收取手續(xù)費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用進價核算的，按接收價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時借記“代銷商品款”科目，貸記“付賬款”科目；采用售價核算的，按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時按接收價借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。月份終了，己銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分攤進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。三、本科目按委托單位設(shè)置明細賬。第143號科目商品進銷差價一、本科目核算企業(yè)采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。二、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記“商品采購”、“加工商品”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)接商品售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按售價與進價的差額貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進價借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按售價與進價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。采用售價核算的商品轉(zhuǎn)為出租商品時，按進價借記“出租商品”科目，按售價與進價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。一、已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價按以下方法計算“差價率=月末分攤前“商品進銷差價”科目余額士(月末“庫存商品”科目余額十月末“受托代銷商品”科目余額+本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額)×100%本月銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價=本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額×差價率企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率計算分攤本月已銷商品負擔的進銷差價。為了真實反映庫存商品和銷售商品的進銷差價，正確核算盈虧，年終應(yīng)對商品的進銷差價進行一次核實調(diào)整。四、本科目應(yīng)接商品類別或?qū)嵨镓撠熑朐O(shè)置明細賬。第144號科目商品削價準備一、本科目核算企業(yè)對庫存商品預(yù)計可能發(fā)生削價損失而從成本中提取的削價損失準備。二、企業(yè)提取商品削價損失準備時，借記“商品銷售成本”科目”，貸記本科目。沖銷商品削價準備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。銷售商品時，按實際售價借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目(采用售價核算的商品還應(yīng)于月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價)。用提取的商品削價準備彌補商品削價損失(指已銷商品的售價低于進行的差額)，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。不實行商品削價損失準備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價損失在當期損益中直接體現(xiàn)。三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價損失準備。第145號科目加工商品一、本科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實際成本，包括發(fā)出商品的進貨原價、加工費用、加工稅金及附加等。二、企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品，按庫存商品的賬面原價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目(采用售價核算的商品，還應(yīng)將加工商品應(yīng)負擔的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記本科目)。支付委托加工商品的加工費用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行加工商品發(fā)生的加工費用和應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。加工完成驗收入庫的商品，采用進價核算的，按加工前商品的進貨原價、加工費用、加工稅金和教育費附加等，作為加工后商品的進價，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。采用售價核算的，應(yīng)按加工完成新商品的售價，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進貨原價、加工費用、加工稅金和教育費附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進銷差價”科目。三．本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設(shè)置明細賬。第147號科目出租商品一、本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進貨原價。出租商品業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不設(shè)本科目。二、本科目設(shè)置以下兩個明細科目：l．出租商品原價；2．出租商品攤銷。三、出租商品時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目(庫存商品采用售價核算的，還要結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價)。企業(yè)計收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，出租商品攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目(出租商品攤銷)。出租商品發(fā)生的修理費，直接記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。出租商品出售和報廢時，按已攤銷數(shù)借記本科目(出租商品攤銷)，按賬面原價貸記本科目，賬面原價與已提攤銷如有差額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。四、本科目按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設(shè)置明細賬。第149號科目分期收款發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的進貨原價。企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜費用，在“應(yīng)收賬款”科目核算，不記入本科目。二、商品發(fā)出時，按商品的進貨原價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。每期銷售實現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時，應(yīng)接本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目；同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。實際收到貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。三、本科目應(yīng)接銷售對象設(shè)置明細賬或設(shè)置備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、售價、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。第151號科目材料物資一、本科目核算企業(yè)庫存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動保護、辦公等方面的材料物資的實際成本(包括進價和運雜費等)。企業(yè)的包裝物、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。二、企業(yè)購入材料、物資，已經(jīng)驗收入庫并同時支付貨款的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)入庫尚未付款的，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；支付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)支付貨款尚未驗收入庫的，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收到材料物資后，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。三、企業(yè)領(lǐng)用材料、物資，借記“經(jīng)營費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。對外銷售的材料、物資，銷售牧入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。企業(yè)發(fā)出材料物資，可以采用“先進先出”、“加權(quán)平均”、“移動加權(quán)平均”、“個別計價”等方法計算成本。四、購入及清查盤點中發(fā)現(xiàn)材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再接規(guī)定進行處理。五、本科目按材料、物資的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細賬。第155號科目包裝物一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本(包括進價和運雜費等)。包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，包括：l．用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物；2．隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3．隨同商品出售而單獨計價的包裝物；4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“材料物資”科目核算；用于儲存和保管商品而不對外出售的包裝物，應(yīng)接價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。二、出租、出借的包裝物價值較大的，可在本科目下設(shè)置以下四個明細科目：1．庫存包裝物；2．出租包裝物；3．出借包裝物；4．包裝物攤銷。三、企業(yè)購入驗收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進行核算。企業(yè)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)接規(guī)定的方法進行攤銷，借記“經(jīng)營費用”等科目，貸記本科目。隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；單獨對外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，銷售成本的計算可以采用“先進先出”、“加權(quán)平均”等方法。四、企業(yè)出租、出借包裝物，借記本科目(出租包裝物、出借包裝物)，貸記本科目(庫存包裝物)。所收取的押金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。對逾期末退的包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。出租包裝物發(fā)生的租金收入，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租、出借包裝物的經(jīng)常修理費用，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(指出租的包裝物)和“經(jīng)營費用”科目(指出借的包裝物)，貸記“銀行存款”等科目。出租、出借包裝物攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(指出租包裝物)、“經(jīng)營費用”科目(指出借包裝物)，貸記本科目(包裝物攤銷)。出租、出借包裝物報廢時，將包裝物的攤余價最值扣除殘料價值后的差額，作為報廢包裝物的攤銷最額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(指出借包裝物)或“經(jīng)營費用”科目(指出借包裝物)；同時，將報廢包裝物的殘料價值記入“材料物資”科目，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷對沖，借記本科目(包裝物攤銷)，貸記本科目(出租包裝物、出借包裝物)。出租、出借包裝物價值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的賬面價值，不通過本科目(包裝物推銷)進行明細核算。五、包裝物的價值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷法”或按使用程度估價進行攤銷等。六、本科目按包裝物的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細賬。第157號科目低值易耗品一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實際成本(包括進價和運雜費)和在用低值易耗品的價值損耗。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個明細科目：1．庫存低值易耗品；2．在用低值易耗品；3．低值易耗品攤銷。低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設(shè)以上明細科目。三、購太低值易耗品比照“材料物資”科目的有關(guān)規(guī)定，在庫存低值易耗品明細科目核算。四、企業(yè)根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按使用期限分次攤銷、五五攤銷等不同的攤銷方法。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胭M用，借記“管理費用”等科目，貸記本科目(庫存低值易耗品)。如一次大量領(lǐng)用低值易耗品需要分期攤銷時，應(yīng)通過“待攤費用”科目核算。報廢時將報廢低值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減費用。按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用后根據(jù)低值易耗品的耐用期限計算月平均攤銷額攤?cè)胭M用。領(lǐng)用時，借記本科目(在用低值易耗品)，貸記本科目(庫存低值易耗品)；攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。超過耐用期限尚可繼續(xù)使用的低值易耗品不再攤銷。低值易耗品報廢時將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額，報廢低值易耗品的殘料價值記入“材料物資”科目。采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時從“庫存低值易耗品”明細科目轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品”明細科目。根據(jù)本月領(lǐng)用低值易耗品實際成本的50%，計算當期領(lǐng)用的低值易耗品的攤銷額，借記"管理費用"等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。對于報廢的低值易耗品，按月匯總后，按已提攤銷額借記本科目(低值易耗品攤銷)，按入庫殘料價值借記“材料物資”科目，按報廢低值易耗品的實際成本的50%減去入庫殘料后的差額，借記“管理費用”等科目，按報廢的低值易耗品的實際成本貸記本科目(在用低值易耗品)。不設(shè)有關(guān)明細科目的企業(yè)，低值易耗品攤銷時應(yīng)直接沖減其賬面實際成本。五、本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。第159號科目待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)接費用種類設(shè)置明細賬。第161號科目長期投資一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。]二、債券投資應(yīng)接投資時實際支付的價款記賬；股票投資和其他投資應(yīng)當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。三、本科目設(shè)置以下四個明細科目：l．股票投資；2．債券投資；3．其他投資；4．應(yīng)計利息。四、企業(yè)進行股票投資時，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目。實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)接認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。五、企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應(yīng)將債券上應(yīng)計的當期利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，貸記“投資收益”科目；企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應(yīng)計的利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當期應(yīng)分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當期應(yīng)分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，接應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應(yīng)計利息)，按未計利息部分貸記“投資收益”科目。六、企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、商品、無形資產(chǎn)等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目；企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)接重估確認的價值記賬，投出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。采用成本法核算的企業(yè)收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理。收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。企業(yè)投出的資金與收回的投資有差額時，借記或貸記“投資收益”科目。七、本科目應(yīng)接股票、債券種類和接受投資單位設(shè)置明細賬。第165號科目特準儲備物資一、本科目核算企業(yè)為國家特準需要而儲備的物資。二、企業(yè)購進或收到持準儲備物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“特準儲備資金”等科目。待準儲備物資，未經(jīng)批準不得移作其他用途。三、本科目應(yīng)接儲備物資的品種、規(guī)格等設(shè)置明細賬。第171號科目固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)分為經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照下列規(guī)定，確定其原價登記入賬：1．購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、支付的包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。2．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認的價值或合同、協(xié)議約定的價格記賬。4．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。5．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原有固定資產(chǎn)賬面價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。6．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格估價記賬，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當計入當期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再行調(diào)整。7．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：1．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；2．增加補充設(shè)備或改良裝置；3.上將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4．根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)接評估確認的價值或者合同、協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單投明細科目進行核算，交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確認的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)接重估確認的價值，借記“長期投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。臨時`租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。第175號科目累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。第176號科目固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)接固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“材料物資”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出—非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出—處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)接被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。第179號科目在建工程一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、修理工程等研發(fā)生的實際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。企業(yè)外購的用于專項工程的物資，應(yīng)在本科目設(shè)置“工程物資”明細科目進行核算。二、企業(yè)購入為工程準備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程，領(lǐng)用為工程準備物資，借記本科目(××工程)，貸記本科目(工程物資)。在建工程應(yīng)負擔的職工工資，借記本科目(××工程)，貸記“應(yīng)付工資”科目。企業(yè)進行工程而使用本企業(yè)的商品，應(yīng)接售價結(jié)算，借記本科目(××工程)，貸記“商品銷售收入”科目。企業(yè)進行工程研發(fā)生的其他支出，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”、“長期借款”、“應(yīng)交稅金”等科目。企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”等科目。三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目(××工程)，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的利息，計入當期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等科目。用外幣借款進行的工程因外幣折合率變動而應(yīng)多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目(××工程)，貸記“長期借款”等科目；在辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而應(yīng)少付的人民幣應(yīng)作相反會計分錄。四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。五、本科目按工程項目進行明細核算。六、本科目的余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。第181號科目無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)接實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。企業(yè)用已入賬的無形資產(chǎn)向外投資，應(yīng)接評估確認的價值，借記“長期投資”科目，按賬面價值，貸記本科目。企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。三、各種無形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)接無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細賬。五、本科目的余額反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。第185號科目遞延資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當年損益而應(yīng)當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出等其他待攤費用。二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。開辦費應(yīng)當在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)，分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費用應(yīng)在一定期限內(nèi)按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。三、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細賬。第191號科目待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：l．待處理固定資產(chǎn)損溢；2．待處理流動資產(chǎn)損溢。三、盤盈的各種材料物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記“材料物資”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。盤虧、毀損的各種材料物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“材料物資”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。盤盈、盤虧、毀損的各種材料物資、庫存商品，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準轉(zhuǎn)銷時：流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“經(jīng)營費用”科目；固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動資產(chǎn)的盤虧毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和失人的賠償，借記“材料物資”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出—非常損失”科目，貸記本科目，屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。四、商品在運輸途中的短缺與損耗，能確定由保險公司或過失人負責的，應(yīng)自“商品采購”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出—非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記本科目。五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。第201號科目短期借款一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款也在本科目核算，或增設(shè)“短期外匯借款”科目核算。企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不記人本科目。二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生的短期借款利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。短期外匯借款發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。三、本科目應(yīng)接債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細核算。第203號科目應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“商品采購”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第204號科目應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購買商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)進口商品發(fā)生的應(yīng)付客戶的進口貨款、出口理賠款、出口傭金相運雜費等款項，也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)付外匯賬款”科目核算。二、企業(yè)購入商品、材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票)上記載的實際價款或暫估價值，借記“庫存商品”、“材料物資”等科目，貸記本科目。采用售價核算的商品，應(yīng)接售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，按售價與進價的差額貸記“商品進銷差價”科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記有關(guān)費用支出科目，貸記本科目。企業(yè)償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。三、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。第206號科目預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或個人預(yù)收的貨款和定金。企業(yè)出口商品預(yù)收國外的外匯貨款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)收外匯賬款”科目核算。二、企業(yè)按照規(guī)定向購貨單位預(yù)收貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。商品銷售實現(xiàn)時，應(yīng)接售價借記本科目，貸記“商品銷售收入”科目。購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的貨款，作相反分錄。預(yù)收貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的貨款直接記入“應(yīng)收賬款”科目，不設(shè)本科目。三、本科目應(yīng)接不同的購買單位或個人設(shè)置明細賬。第209號科目代銷商品款一、本科目核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價款。企業(yè)代銷或寄銷國外商品的價款，也在本科目核算。二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品時，采用進價核算的，按接收價借記“受托代銷商品”科目，貸記本科目。采用售價核算的，按售價借記“受托代銷商品”科目，按接收價貸記本科目，按售價與接收價之間的差價貸記“商品進銷差價”科目。接受的代銷商品銷售后，按售價借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，按接收價或售價借記“商品銷售成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時按接收價借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。采用售價核算的，月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分攤進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。三、本科目按受托單位設(shè)置明細賬。第215號科目其他應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)接應(yīng)付和暫收等款項的類別和單位或個人設(shè)置明細賬。第215號科目應(yīng)付工資一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補貼等，不論是否在當月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。二、向銀行提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配，借記“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)設(shè)置應(yīng)付工資明細賬，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。第216號科目應(yīng)付福利費一、本科目核算企業(yè)提取的職工福利費。二、企業(yè)提取福利費時，借記“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。三、本科目期末余額為福利費的結(jié)余。第221號科目應(yīng)交稅金一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、燒油特別稅、特別消費稅、進出口關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)變數(shù)的稅金，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細科目：l．應(yīng)變營業(yè)稅。2．應(yīng)變產(chǎn)品稅。3．應(yīng)交增值稅。4．應(yīng)交城市維護建設(shè)稅。月份終了，企業(yè)計算出應(yīng)交納的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和城市維護建設(shè)稅，借記“商品銷售稅金及附加”、“商品采購”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“加工商品”等科目，貸記本科目。5．應(yīng)交房產(chǎn)稅。6．應(yīng)變車船使用稅。7．應(yīng)交土地使用稅。月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。8．應(yīng)交所得稅。月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤分配—應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。9.應(yīng)變燒油特別稅。10．應(yīng)變特別消費稅。企業(yè)在銷售商品時，將代收代交的已收和應(yīng)收的燒油特別稅或特別消費稅，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。11．應(yīng)變進口關(guān)稅。12．應(yīng)交出月關(guān)稅。份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交納的進出口關(guān)稅，借記“商品采購”、“商品銷售稅金及附加”科目，貸記本科目。13．應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。企業(yè)應(yīng)在工程項目交付使用辦理竣工決算以前，計算出工程項目應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。第225號科目應(yīng)付利潤一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付利潤的，也在本科目核算。二、企業(yè)計算出應(yīng)支付的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。企業(yè)支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額為多付利潤，貸方余額為未付利潤。第229號科目其他應(yīng)交款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項，包括教育費附加、能源交通重點建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、車輛購置附加費等。二、企業(yè)計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“商品銷售稅金及附加”、“利潤分配”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；企業(yè)提取的代征車輛購置附加費手續(xù)費，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)接其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細本科目月末借方余額為多交的其他應(yīng)交款，貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。第231號科目預(yù)提費用一、本科目核算企業(yè)預(yù)提計入費用但尚未實際支出的數(shù)額，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、修理費用等。二、企業(yè)預(yù)提計入本期費用的數(shù)額，借記“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材料物資”等科目。實際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)計入實際支出期的成本。實際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽Ｈ?、本科目?yīng)按費用種類設(shè)置明細賬。第245號科目特準儲備資金一、本科目核算企業(yè)為國家儲備物資而形成的資金。二、企業(yè)收到國家下?lián)艿奶胤N儲備物資或用于儲備特種物資的撥款時，借記“特準儲備物資”、“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)接資金的不同來源設(shè)置明細賬。第251號科目長期借款一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。企業(yè)借入的期限在一年以上的外匯借款也在本科目核算，或增設(shè)“長期外匯借款”科目核算。二、企業(yè)借入長期借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、長期借款的利息支出和有關(guān)費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息支出和外幣折合差額，計入當期損益。四、本科目應(yīng)接借款單位和借款種類設(shè)置明細賬。五、本科目的月末余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。第261號科目應(yīng)付債券一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。企業(yè)如發(fā)行一年期以下短期債券的，應(yīng)單設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目進行核算。二、本科目設(shè)置以下四個明細科目：l．債券面值；2．債券溢價；3．債券折價；4．應(yīng)計利息。三、企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目(債券面值)；溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)接實收金額與票面金額之間的差額，貸記或借記本科目(債券溢價或債券折價)。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按面值發(fā)行債券應(yīng)計提的債券利息，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，貸記本科目(應(yīng)計利息)。四、企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)按期計提利息。溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期推銷。分期計提利息及攤銷溢價或折價時，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值發(fā)行的債券，接應(yīng)計利息，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”科目，貸記本科目(應(yīng)計利息)；溢價發(fā)行債券，接應(yīng)攤銷的溢價金額，借記本科目(債券溢價)，接應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”科目，接應(yīng)計利息，貸記本科目(應(yīng)計利息)；折價發(fā)行債券，接應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計利息之和，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，接應(yīng)攤銷的折價金額，貸記本科目(債券折價)科目，接應(yīng)計利息，貸記本科目(應(yīng)計利息)。五、債券到期支付債券本息時，借記本科目(債券面值和應(yīng)計利息)，貸記“銀行存款”等科目。六、本科目應(yīng)接債券種類進行明細核算。企業(yè)在準備發(fā)行債券時，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中進行登記。七、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。第271號科目長期應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備價款、從國外購進大型機器設(shè)備的價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。二、企業(yè)按照補償貿(mào)易方式引進設(shè)備時，應(yīng)接設(shè)備、工具、零配件等價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的折合率折合為人民幣記賬，借記“在建工程”、“材料物資”等科目，貸記本科目。企業(yè)用人民幣借款支付進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費時，借記“在建工程”、“材料物資”等科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。按補償貿(mào)易方式引進的國外設(shè)備交付驗收使用時，應(yīng)將其全部價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。歸還引進設(shè)備款時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費，借記“在建工程”科目，貸記本科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，應(yīng)接其實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。引進設(shè)備、融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目進行核算，發(fā)生的費用，作為固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目及其他有關(guān)科目。三、長期應(yīng)付款的利息支出和有關(guān)費用，以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和外幣折合差額，計入當期損益。四、本科目應(yīng)接長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細賬。五、本科目期末余額為企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。第301號科目實收資本一、本科目核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。二、企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，應(yīng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資者投入的房屋、機器設(shè)備等實物，應(yīng)接評估確認的價值或合同協(xié)議約定的價格，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，收到投資者投入的無形資產(chǎn)、材料物資，應(yīng)接評估確認的價值，借記“無形資產(chǎn)”、“材料物資”等科目，貸記本科目。企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按投資者設(shè)置明細賬。第311號科目資本公積一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價等。二、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，應(yīng)接實際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；企業(yè)接受的實物捐贈，應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。三、企業(yè)按規(guī)定對財產(chǎn)價值進行重估產(chǎn)生的增值，借記“庫存商品”、“材料物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。四、企業(yè)實際收到外幣投資時，由于匯率變動而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實收資本賬戶折合記賬本位幣的差額作為資本折算差額處理。采用合同約定的國家外匯牌價對實收資本進行折合的企業(yè)，在實際收到資本時，應(yīng)當按照以企業(yè)選定的國家外匯牌價折合的記賬本位幣金額，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目。同時按以合同約定的國家外匯牌價折合的記賬本位幣金額，貸記“實收資本”科目，由于借貸方所用匯率不同而產(chǎn)生的折合記賬本位幣差額，借記或貸記本科目。采用收到出資額時的國家外匯牌價對實收資本進行折合的企業(yè)，如果登記注冊所用的貨幣與記賬本位幣一致，則在實際收到資本時，按以企業(yè)選定的國家外匯牌價折合的記賬本位幣金額，借記"銀行存款°、“固定資產(chǎn)”等科目，以收到出資額時的國家外匯牌價折合的記賬本位幣金額，貸記“實收資本”科目。由于借貸方所用匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額，借記或貸記本科目。五、投資者繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價處理。投資者實際繳付資本時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的出資額，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按投資者在新增注冊資本中應(yīng)占的份額等，貸記“實收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。六、企業(yè)按規(guī)定以資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目。貸記“實收資本”科目。七、本科目按資本公積形成的類別進行明細核算。八、本科目的期末貸方余額為資本公積結(jié)余。第313號科目盈余公積一、本科目核算企業(yè)提取的盈余公積。企業(yè)提取的公益金，也在本科目核算。二、企業(yè)提取的盈余公積，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。三、本科目的期末余額為提取的盈余公積結(jié)余。第321號科目本年利潤一、本科目核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤(或虧損)總額。二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，企業(yè)應(yīng)將“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目。貸記本科目；將“商品銷售成本”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“商品銷售稅金及附加”、營業(yè)外支出"等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目。借記本科目，貸記“商品銷售成本”、“經(jīng)營費用”、“"管理費用”、“財務(wù)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“商品銷售稅金及附加”、“營業(yè)外支出”等科目。將“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，則作相反會計分錄。三、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的利潤總額(或虧損總額)，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。第322號科目利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的結(jié)存余額。二、本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“盈余公積補虧”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)變特種基金”、