【固定資產(chǎn)折舊及其對(duì)企業(yè)所得稅影響探究8500字（論文）】

PAGEPAGE2固定資產(chǎn)折舊及其對(duì)企業(yè)所得稅影響研究摘要：固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用較高的支出。由于固定資產(chǎn)通常情況下金額較大，受益期較長(zhǎng)，如果在買入時(shí)就全部計(jì)入當(dāng)期支出，則當(dāng)期支出就會(huì)偏高。而固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來的收益是在以后期間發(fā)生的，在進(jìn)行利潤(rùn)核算時(shí)，又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)以后各個(gè)期間的利潤(rùn)偏高。所以為了保證會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，需將固定資產(chǎn)的支出在各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｎ覀儗?duì)固定資產(chǎn)折舊的一些要素和應(yīng)該注意的問題進(jìn)行討論，比較固定資產(chǎn)折舊方法的優(yōu)缺點(diǎn)，說明不同的折舊方法對(duì)企業(yè)的影響，以利于企業(yè)選擇最適合于自身情況的折舊方法。關(guān)鍵詞：影響折舊因素、折舊方法、折舊抵稅目錄TOC\o"1-1"\h\u7828緒論 415071一、研究目的和意義 4（一）14729研究目的 412639（二）研究意義 425355二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 525705（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀 514173（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 610952三、固定資產(chǎn)折舊概述 614173（一）固定資產(chǎn)折舊的定義 610952（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素14173 614173（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的原因 6 14173四、固定資產(chǎn)的折舊方法 814173（一）年限平均法 810952（二）工作量法 814173（三）加速折舊法 814173五、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 910952六、固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅影響分析 1114173（一）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限對(duì)企業(yè)所得稅的影響 1114173（二）固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響 1210952七、總結(jié) 1814173參考文獻(xiàn) 18 PAGE2PAGE2一、緒論近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速向著全球化、一體化的方向發(fā)展，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革日益深化，在這種發(fā)展形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的發(fā)展問題更加多元化，面對(duì)新的環(huán)境自然會(huì)產(chǎn)生新的問題，尤其是對(duì)于中國(guó)制造業(yè)來講，必須加快其轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，使用壽命和其后續(xù)期間的收益是一個(gè)長(zhǎng)期的過程。2014年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的新法規(guī)、新政策，目的是通過優(yōu)惠政策來使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)能夠進(jìn)一步降低，使得企業(yè)可用資金額提升，使企業(yè)資金流動(dòng)性加強(qiáng)，以促使企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力得到提升，并且推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，來實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。2018年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出日新月異的變化，為了能夠?qū)崿F(xiàn)提質(zhì)增效這一目標(biāo)，技術(shù)革新是重要手段。固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)利用、資金流動(dòng)以及技術(shù)更新等都將產(chǎn)生重要影響，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用。合適的折舊方法將會(huì)成為企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，而不合理的折舊方法將會(huì)成為企業(yè)發(fā)展中的短板，會(huì)影響到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而影響到整個(gè)行業(yè)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的改革和發(fā)展。（一）、研究目的和意義1、研究目的本文通過對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的研究想要解決的問題是：1.固定資產(chǎn)在進(jìn)行累計(jì)折舊的過程中到底由什么因素影響。2.企業(yè)在進(jìn)行折舊的過程中選擇什么樣的折舊方法更有利。3.固定資產(chǎn)不同的折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響。2、研究意義理論意義：豐富了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的理論研究，在研究中對(duì)2014年新政實(shí)施以來，我國(guó)會(huì)計(jì)和稅法上針對(duì)固定資產(chǎn)折舊的不同處理進(jìn)行了對(duì)比分析，而且還結(jié)合具體公司案例對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的運(yùn)用進(jìn)行了分析，這些從理論上豐富了固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的內(nèi)容。實(shí)踐意義：結(jié)合固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定，就固定資產(chǎn)折舊問題展開了分析，具有重要的實(shí)踐意義。一方面某制造業(yè)企業(yè)而言，針對(duì)該公司進(jìn)行的研究能夠?yàn)樵摴靖倪M(jìn)固定資產(chǎn)折舊方法提供參考意見。該企業(yè)為我國(guó)制造業(yè)最具成長(zhǎng)潛力的企業(yè)之一，此外該制造業(yè)企業(yè)的多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)在我國(guó)制造行業(yè)中排名都在前100名，公司近年來進(jìn)行了多次并購(gòu)重組活動(dòng)，使得企業(yè)的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，因此，針對(duì)該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊問題的研究，能夠幫助該企業(yè)更好的應(yīng)對(duì)當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)，提高固定資產(chǎn)管理水平。希望通過對(duì)該企業(yè)當(dāng)前固定資產(chǎn)折舊問題的分析，能夠進(jìn)一步明確該企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊中存在的問題，并制定出可行的改進(jìn)意見；另一方面，對(duì)于其他規(guī)模相當(dāng)?shù)闹圃炱髽I(yè)來講，可結(jié)合針對(duì)該企業(yè)的研究結(jié)果，對(duì)比本公司的實(shí)際情況，對(duì)公司自身的改進(jìn)優(yōu)化也具有一定的借鑒意義。二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀（一）、國(guó)外研究現(xiàn)狀美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)專家厄爾塞利爾斯在1915年出版的專門介紹折舊的一書《折舊原理》中分別介紹了直線法，余額遞減法，償債基金法，年金法以及單位成本法等多種折舊方法。國(guó)外學(xué)者從經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)報(bào)告等多個(gè)視角對(duì)固定資產(chǎn)折舊問題進(jìn)行了研究，主要是在選擇固定資產(chǎn)折舊方法上。（二）、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)的會(huì)計(jì)是借鑒國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再根據(jù)符合我國(guó)國(guó)情的制度與法規(guī)的基礎(chǔ)上制定出來的。國(guó)內(nèi)的專家學(xué)者在有關(guān)加速折舊方法的探討中發(fā)表的諸多研究成果。牛治翠在《固定資產(chǎn)加速折舊法利弊分析》中表述了加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，并提出企業(yè)加速折舊法是更加有利于企業(yè)的。段玉芹在《對(duì)固定資產(chǎn)折舊的討論》一書中對(duì)雙倍余額遞減法進(jìn)行分析和討論。三、固定資產(chǎn)折舊概述（一）、固定資產(chǎn)折舊的定義固定資產(chǎn)折舊的定義有很多表述，有的準(zhǔn)則是固定資產(chǎn)的價(jià)值逐漸減少，又有的準(zhǔn)則是按期系統(tǒng)地轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本或費(fèi)用。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)折舊的定義的表述為，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行分?jǐn)?。（二）、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的原因固定資產(chǎn)是企業(yè)費(fèi)用較高的一項(xiàng)支出，根據(jù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它的成本攤銷年限是根據(jù)它的使用年限來確定的，我們要做的就是在其使用年限內(nèi)運(yùn)用合理的方法對(duì)其成本進(jìn)行攤銷。如果在購(gòu)買時(shí)就直接全部攤銷，則當(dāng)期的費(fèi)用會(huì)很高，而利潤(rùn)會(huì)減少。在后續(xù)期間進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)利潤(rùn)會(huì)偏高。因此對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是必要的。（三）、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1、原始價(jià)值固定資產(chǎn)原始價(jià)值是指取得固定資產(chǎn)時(shí)需要付出的實(shí)際的成本。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)一般在購(gòu)入時(shí)其預(yù)計(jì)的時(shí)運(yùn)壽命就有了大概的估計(jì)，原始價(jià)值越高則其單位時(shí)間內(nèi)累計(jì)的折舊額就越多。原始價(jià)值減去累計(jì)折舊后的余額為固定資產(chǎn)凈值。在固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，例如固定資產(chǎn)的盤虧，盤盈出售報(bào)廢等需要固定資產(chǎn)凈值這一數(shù)據(jù)。以下為判斷固定資產(chǎn)原始價(jià)值的內(nèi)容。（1）企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，其原始價(jià)值是依據(jù)買價(jià)扣除一系列的成本如保險(xiǎn)、安裝費(fèi)等等計(jì)算出來的。（2）企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)原始價(jià)值則是依據(jù)建造過程中發(fā)生的所有支出計(jì)價(jià)的。（3）進(jìn)行改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)原始價(jià)值是依據(jù)固定資產(chǎn)原本的價(jià)值加上改建過程中為之支出的在扣除改建過程中可以變賣所獲的收入來計(jì)價(jià)的。2、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值指固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已經(jīng)快要結(jié)束時(shí)，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊需要將預(yù)計(jì)凈殘值從原始價(jià)值中扣除。預(yù)計(jì)凈殘值的公式是這樣表達(dá)的，預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)凈殘值率*原值。預(yù)計(jì)凈殘值率=固定資產(chǎn)凈殘值/固定資產(chǎn)原始價(jià)值*100%。固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的數(shù)額為應(yīng)計(jì)提的折舊總額。3、預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限是指固定資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)由相關(guān)人員估計(jì)可以在以后期間使用的年限，由于是估計(jì)出來的通常情況下肯定是要小于實(shí)際使用年限。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)必須要考慮到一系列影響到其的因素，例如過度的勞損，風(fēng)化和自然災(zāi)害等等，也就是看得見的和看不見的損耗。四、固定資產(chǎn)折舊方法我國(guó)固定資產(chǎn)的折舊方法是借鑒國(guó)外并依據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情改造而來，分別為年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。至于到底該選擇那種折舊方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，受有形損耗和無形損耗的程度，合理的選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。下面我們分別介紹這幾種方法。（一）、年限平均法該方法也被稱為直線法，指的是將折舊額在使用年限內(nèi)平均分?jǐn)?，即利用年限平均法，企業(yè)每年計(jì)提的折舊額是相同的。這種方法第一步就是將預(yù)計(jì)凈殘值從原始價(jià)值中扣除，剩下的固定資產(chǎn)的價(jià)值這是按照估計(jì)的使用年限進(jìn)行平均分配。使用年限平均法折舊的計(jì)算公式是這樣表述的：年折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限。這種方法的好處是，計(jì)算過程是簡(jiǎn)單地，很容易就可以實(shí)現(xiàn)；主要不足在于，直線法并沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同的使用期限內(nèi)，所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益水平是有所不同的，依據(jù)該方法，默認(rèn)固定資產(chǎn)在各使用年限內(nèi)做出的貢獻(xiàn)是相同的，然而實(shí)際上并不總是能夠滿足這一條件的，而且在不同的使用年限，固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的維修費(fèi)用也是不同的，但是年限平均法對(duì)這些因素都未充分考慮。（二）、工作量法采用工作量法來計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊和用年限平均法計(jì)算的殊途同歸。使用工作量法計(jì)算折舊的公式是這樣表述的：年折舊額=[某年實(shí)際完成的工作量*原始價(jià)值*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）]/預(yù)計(jì)工作總量。工作量法認(rèn)為在使用中固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力將會(huì)隨著時(shí)間而逐步減退的，故此，該方法是從工作量角度來為折舊額計(jì)提提供依據(jù)。（三）、加速折舊法加速折舊法，指的是在固定產(chǎn)使用早期計(jì)提較多的折舊額，在后期計(jì)提較少的折舊額，以此來使得折舊速度相對(duì)加快。加速折舊法采取這種折舊額逐年遞減的做法主要是基于如下原因：一是考慮到固定資產(chǎn)在使用過程中，給企業(yè)帶來的凈收入部分呈現(xiàn)出遞減變化特征。即固定資產(chǎn)在使用前期具有較高的效能，收入創(chuàng)造能力較高，而且使用者在初期對(duì)固定資產(chǎn)的利用也是相對(duì)較大的，因此，認(rèn)為在初期應(yīng)當(dāng)計(jì)提較大的折舊額；二是，固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)，面對(duì)逐年增加的維修、養(yǎng)護(hù)費(fèi)用；三是，充分考慮到了固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生的各種無形損耗；此外，加速折舊方法還考慮到了收入的時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)比初期收入與后續(xù)收入，初期收入面臨的風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)較小的。我國(guó)用的加速折舊的方法有兩種，分別是年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法。年數(shù)總和法計(jì)算折舊的公式是這樣表述的：每年的折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值）*（預(yù)計(jì)使用年限/年數(shù)總和）。雙倍余額遞減法計(jì)算折舊的公式是這樣表述的：某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值*(2/預(yù)計(jì)使用年限）。五、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇大型國(guó)有企業(yè)，2015年12月買入了一臺(tái)制造設(shè)備，買入的成本是500000元，該制造設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值50000元，并且該機(jī)器設(shè)備估計(jì)可以使用5年，現(xiàn)在假如該國(guó)有企業(yè)2016年至2020年扣減折舊費(fèi)之前的凈收益均為600000元。在平均年限法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法下對(duì)各年稅收的影響。通過這個(gè)國(guó)有企業(yè)買入設(shè)備的例子，我們可以看出固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)每年計(jì)提的折舊總額是一樣的，但是如果是依據(jù)雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的方式，由于是加速折舊的性質(zhì)，往后每一年計(jì)提的折舊額必然是會(huì)逐年減少的，但是即便是不同的折舊方法，固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的折舊總額總歸是相等的。由于不同的折舊方法使得固定資產(chǎn)在進(jìn)行折舊時(shí)，每年的折舊額是不一樣的，所以企業(yè)在年終時(shí)在核算凈利潤(rùn)時(shí)必然會(huì)產(chǎn)生一些影響，原則上企業(yè)之所以對(duì)折舊方法進(jìn)行選擇，歸根結(jié)底是為了取得更大的收益。不管采用哪一種方法固定資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)其原始價(jià)值是一樣的，所以即便是采用了不同的折舊方法但是并不會(huì)影響到應(yīng)納所得稅的總額，然而采用加速折舊的方法在前期就可以讓企業(yè)少繳納所得稅，而是將需要繳納的所得稅向后延期，對(duì)于貨幣本身來說是具有時(shí)間價(jià)值這一關(guān)鍵的因素，而這種延期繳納所得稅就相當(dāng)于企業(yè)用這筆錢可以再生利息一樣，對(duì)于一個(gè)以盈利為目的的企業(yè)來說這無疑是有益的。我們可以更深層次分析看，假如該大型國(guó)有企業(yè)的資金利息率為15%，則上例中加速折舊法給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)利益可具體通過5年的所得稅額折合成現(xiàn)值來體現(xiàn)。年限平均法：153000*3.325=512856（3.325是5年中，利率為15%的年金現(xiàn)值系數(shù)）。雙倍余額遞減法：120000*0.870+144000*0.756+158400*0.658+171300*0.572+171300*0.497=500610.9512856-500610.9=12245.1（元）

年數(shù)總和法：135000×0.870+144000×0.756+153000×0.658+162000×0.572+171000×0.497=504549512856-504549=8307

(0.870、0.756等都是各年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù))由上可以看出，因?yàn)槠髽I(yè)采用加速折舊法提計(jì)折舊，使企業(yè)在未來支付的所得稅中，得到了相當(dāng)于12245.1或者8307元的財(cái)物方面的收益，相當(dāng)于企業(yè)節(jié)約了12245.1或者8307元的利息支付。

我們?cè)谔接懮鲜霭咐邪l(fā)現(xiàn)，無論采用哪一種折舊方法，在固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期間來看，它的折舊總額總是一成不變，所以由此我們可以得出不同的折舊方法對(duì)企業(yè)的凈收益總額并沒有什么影響。企業(yè)在選擇適合固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，應(yīng)該考慮到方方面面比如固定資產(chǎn)在使用過程中造成的過度勞損、應(yīng)購(gòu)入固定資產(chǎn)為之付出的大量現(xiàn)金流、以及固定資產(chǎn)在市場(chǎng)上的價(jià)值變化情況，需要隨時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、購(gòu)買時(shí)需要繳納的所得稅等等因素。但是從后續(xù)期間的具體折舊來看．相比較年限平均法和年數(shù)總和法來看，采用雙倍余額遞減法，能使得固定資產(chǎn)的折舊額在使用前期計(jì)提多而后期計(jì)提少。這種情況下會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)總額前期相對(duì)少而后期多，抵免的所得稅金額達(dá)到了最大，年數(shù)總和與之相比要稍遜一籌。如果企業(yè)不計(jì)提折舊額或者少計(jì)提折舊額，企業(yè)的凈利潤(rùn)將會(huì)增大。由于所得稅是在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上計(jì)算出來的所以會(huì)增加企業(yè)的所得稅，從而導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流大量流出。所以不同的折舊方法是會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不同的影響。第一采用不同的折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值分?jǐn)偤头謹(jǐn)偟臅r(shí)間會(huì)造成時(shí)間上的不同。第二采用不同的折舊方法會(huì)使每年的折舊額直接影響到企業(yè)利潤(rùn)總額。第三從繳納企業(yè)所得稅來看，采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊可以使固定資產(chǎn)的原始價(jià)值在相同的時(shí)間內(nèi)得到最大的扣除，企業(yè)前期的獲利少。繳納的所得稅少；后期獲利多，繳納的所得稅多，從而達(dá)到延長(zhǎng)期限繳納所得稅的作用。最后綜和上述幾種計(jì)提折舊的方法，我們得出采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊對(duì)企業(yè)來說更加有利。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，選擇適合自己的，最大程度地降低企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，使企業(yè)獲得更大的收益。六、固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅影響分析（一）、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限對(duì)企業(yè)所得稅的影響

固定資產(chǎn)的折舊年限是由其實(shí)際的使用年限來決定的。但是使用年限往往不可能被準(zhǔn)確的推算出來，這就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的折舊年限受人為影響的因素很高，為合理避稅提供了可能的方案。而縮短固定資產(chǎn)的折舊年限有利于在相同的年限內(nèi)加速收回其為之付出的成本，可以使后續(xù)期間的成本費(fèi)用向前期偏移，從而使得會(huì)計(jì)前期的利潤(rùn)發(fā)生后移。對(duì)于企業(yè)來說稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅繳納的延期，相當(dāng)于企業(yè)可以利用這筆錢繼續(xù)創(chuàng)造收益。

例.某私人投資企業(yè)有一套價(jià)值1000000元的不動(dòng)產(chǎn)，殘值按原值的8％估算，估計(jì)使用年限估計(jì)為8年。該企業(yè)的所得稅稅率為33%。按直線法每年計(jì)提的折舊額如下：1000000*（1-8％）/8＝115000（元），如果該私人投資企業(yè)資金成本率為10％，則折舊過程中所得稅的支出折合為現(xiàn)值如下：115000*5.335*33%＝202463（元）（5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)）如果把企業(yè)折舊期限縮短為6年，年提折舊額如下：1000000*（1-8％）/6＝153333（元）在此種情況下折舊節(jié)約的所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：153333×33％×4.355＝220362（元）（4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)）

由上述例子可以看出折舊期限的改變，沒有在數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅的總和，但資金是有時(shí)間價(jià)值的，特別是對(duì)于大量資金而言，后者對(duì)企業(yè)更為有利。當(dāng)折舊期限縮短為6年的情況下，節(jié)約了資金220362－202463＝17899（元）。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。由此可知縮短固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限可以減少企業(yè)所得稅。、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響浙江某制造業(yè)有限公司，該公司購(gòu)買的固定資產(chǎn)原值為200000元，預(yù)計(jì)殘值為20000元，使用年限為5年。如上表所示，該企業(yè)的所得稅稅率為33%，資金成本率為10％。年限未扣除折舊利潤(rùn)（元）產(chǎn)量（件）第一年1100001000第二年100000900第三年120000800第四年90000700第五年80000600合計(jì)31000040001、年限平均法年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值）/估計(jì)使用年限＝（200000－20000）/5＝36000（元）估計(jì)使用年限5年。

第一年利潤(rùn)額為：110000－36000＝74000（元）

應(yīng)納所得稅為：74000*33％＝24420（元）

第二年利潤(rùn)額為：100000－36000＝64000（元）

應(yīng)納所得稅為：64000*33％＝21120（元）

第三年利潤(rùn)額為；120000－36000＝84000（元）

應(yīng)納所得稅為：84000*33％＝27720（元）第四年利潤(rùn)額為：90000－36000＝54000（元）

應(yīng)納所得稅為：54000*33％＝17820（元）

第五年利潤(rùn)額為：80000－36000＝44000（元）

應(yīng)納所得稅為：44000*33%=14520（元）5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：24420＋21120＋27720＋17820＋14520＝105620（元）

應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：24420*0.909+21120*0.826+27720*0.751+17820*0.683+14520*0.621=81648.6(元)

（0.909、0.826、0.751、0.683、0.621）分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，2、工作量法每年折舊額＝每年實(shí)際產(chǎn)量/合計(jì)產(chǎn)量*（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）

第一年折舊額為：1000/4000*（200000－20000）＝45000（元）

利潤(rùn)總額為：110000-45000=65000（元）應(yīng)納所得稅為：65000*33%=21450（元）第二年折舊額為：900/4000*(200000-20000)=40500(元）利潤(rùn)總額為：100000-40500=59500（元）應(yīng)納所得稅為：59500*33%=19635（元）第三年折舊額為：800/4000*（200000－20000）＝36000（元）

利潤(rùn)額為：120000－36000＝84000（元）應(yīng)納所得稅為：84000*33%=27720（元）

第四年折舊額為：700/4000*（200000－20000）＝31500（元）利潤(rùn)總額為：90000-31500=58500（元）

應(yīng)納所得稅為：58500*33%=19305（元）

第五年折舊額為：600/4000*(200000-20000)=27000(元）

利潤(rùn)總額為：80000-27000=53000（元）

應(yīng)納所得稅為：53000*33％＝17490（元）

五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：21450＋19635＋27720＋19350＋17490＝105645（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21450*0.909+19635*0.826+27720*0.751+19350*0.683+17490*0.621＝80611.62（元）3、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率＝2*1/估計(jì)使用年限*100％

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額*雙倍直線折舊率

雙倍余額遞減法年折舊率＝2*1/5*100％＝40％

第一年折舊額為：200000*40％＝80000（元）

利潤(rùn)額為：110000－80000＝30000（元）應(yīng)納所得稅為：30000×33％＝9900（元）

第二年折舊額為：（200000－80000）*40％＝48000（元）

利潤(rùn)額為：100000－48000＝52000（元）應(yīng)納所得稅為：52000*33％＝17160（元）

第三年折舊額為：（180000－80000－48000）*40％＝20800（元）

利潤(rùn)額為：120000－20800＝99200（元）

應(yīng)納所得稅為：99200*33％＝32736（元）

第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：

第四、第五年的折舊額＝（200000－80000－48000－20800－10000）/2＝20600（元）第四年利潤(rùn)額為：90000－20600＝69400（元）

應(yīng)納所得稅為：69400*33％＝22902（元）

第五年利潤(rùn)額為：80000－20600＝59400（元）

應(yīng)納所得稅為：59400*33％＝19602（元）

五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：9900＋17160＋32736＋22902＋19602＝92290（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：9900*0.909+17160*0.826+32736*0.751+22902*0.683+19620*0.621=75584.082（元）4、年數(shù)總和法每年折舊額＝可使用年數(shù)/使用年數(shù)和*（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）本例中，使用年數(shù)總和為：1＋2＋3＋4＋5＝15（年）

第一年折舊額為：5/15*（200000-20000）=60000（元）利潤(rùn)總額為：110000-60000=50000（元）應(yīng)納所得稅：50000*33％＝16500（元）

第二年折舊額為：4/15*（200000－20000）＝48000（元）

利潤(rùn)額為：100000－48000＝52000（元）應(yīng)納所得稅：52000*33％＝17160（元）第三年折舊額為：3/15*（200000-2000）=36000（元）利潤(rùn)總額為：120000-36000=84000（元）

應(yīng)納所得稅：84000*33％＝27720（元）

第四年折舊額為：2/15*（200000-20000）=24000（元）利潤(rùn)總額為：90000-24000=66000（元）

應(yīng)納所得稅：66000*33%=21780（元）第五年折舊額為：1/15*（200000－20000）＝12000（元）

利潤(rùn)總額為：80000-12000=68000（元）應(yīng)納所得稅：68000*33%=22440（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：16500＋17160＋27720＋21780＋22440＝105600（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：16500*0.909+17160*0.826+27720*0.751+21780*0.683+22440*0.621=78801.36（元）

如果將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果如下表所示：年限年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年2442021450990016500第二年21120196351716017160第三年27720277203273627720第四年17820193052290221780第五年14520174901960222440總計(jì)10562010564592290105600現(xiàn)值81648.680611.6275584.08278801.36

依據(jù)上面的計(jì)算我們可以得出如下結(jié)論，采用年限平均法會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在初始年份的折舊額最多，減少了應(yīng)繳納的所得稅，這就好比企業(yè)在后面的年限內(nèi)可以利用這筆現(xiàn)金流獲得一部分收益。相較于企業(yè)來說實(shí)現(xiàn)了合法避稅的效果。從應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值角度來看，使用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，所繳納的所得稅最少，年數(shù)總和法與其相比差一點(diǎn)，而運(yùn)用年限平均法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。產(chǎn)生這種情況的原因是：加速折舊的方法法在折舊的前期就計(jì)提了相比起來更多的折舊，使應(yīng)納所得稅減少，就好比企業(yè)在開始的年份內(nèi)就可以利用這筆資金賺取利息。在運(yùn)用其它的方法時(shí)（即年限平均法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，因?yàn)槟晗奁骄▽⒄叟f平均分?jǐn)偟搅烁鱾€(gè)年度，產(chǎn)量法則是根據(jù)它的每年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在開始的幾年內(nèi)高，所以攤到折舊額多，從而較多地沖減了開始幾年的所得稅。所以我們得出結(jié)論產(chǎn)量法比較年限平均法的節(jié)稅效果更顯著。七、結(jié)束語固定資產(chǎn)的折舊在企業(yè)的日?；顒?dòng)中有著重要的作用，必須遵循會(huì)計(jì)的基本原則對(duì)其進(jìn)行分析、計(jì)量、核算。如果固定資產(chǎn)折舊管理混亂，企業(yè)的投資不能快速收回，企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)盈利，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)該重視固定資產(chǎn)的折舊，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，如此方可提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文通過對(duì)固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅影響的研究，