解析建筑業(yè)賬務(wù)稅務(wù)全流程第六節(jié)

解析建筑業(yè)賬務(wù)稅務(wù)全流程講師：一、建筑施工企業(yè)的基本介紹二、建筑施工企業(yè)核算特點(diǎn)及賬務(wù)處理三、稅務(wù)處理的特點(diǎn)及特殊業(yè)務(wù)的處理四、納稅申報(bào)表的填制五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理六、合同簽訂注意問(wèn)題及技巧七、分包，輕包工，甲供材等特殊業(yè)務(wù)的納稅申報(bào)八、具體運(yùn)用的例題講解九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等目錄九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等建筑企業(yè)專業(yè)作業(yè)承包業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理涉及到專業(yè)作業(yè)承包業(yè)務(wù)的合法性界定；施工總承包方或?qū)I(yè)承包方直接將勞務(wù)作業(yè)部分分包給勞務(wù)公司的稅務(wù)和社保處理；施工總承包方或?qū)I(yè)承包方直接將勞務(wù)作業(yè)部分分包給班組負(fù)責(zé)人（包工頭）的稅務(wù)和社保處理，具體分析如下。（一）勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）的合法性界定1、勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）的相關(guān)涉稅法律依據(jù)分析財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)“建筑服務(wù)”第一款規(guī)定：以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)?；诖藯l規(guī)定，清包工方式包括兩種方式：一是分包人不采購(gòu)建筑工程所需的材料（含主材和輔料），只采購(gòu)全部人工費(fèi)用；二是分包人只采購(gòu)筑工程所需的輔料和全部人工費(fèi)用。同時(shí)，財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)“建筑服務(wù)”第二款規(guī)定：甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程?；诖丝钜?guī)定，甲供工程包括三種情況：一是業(yè)主或建設(shè)方買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動(dòng)力，然后分包人領(lǐng)用；二是總包買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動(dòng)力，然后分包人領(lǐng)用。三是專業(yè)分包人采購(gòu)建筑工程所需的設(shè)備、材料、動(dòng)力，然后勞務(wù)分包人領(lǐng)用；九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認(rèn)定查處管理辦法的通知》（建市規(guī)【2019】1號(hào)）第12條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“承包單位將其承包的工程分包給個(gè)人的，是違法分包行為”。第12條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的，是違法分包行為”。建市規(guī)【2019】1號(hào)第12條（五）項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)承包人將其承包的勞務(wù)再分包的，是違法分包行為”。建市規(guī)【2019】1號(hào)第12條第（六）項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)承包人除計(jì)取勞務(wù)作業(yè)費(fèi)用外，還計(jì)取主要建筑材料款和大中型施工機(jī)械設(shè)備、主要周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用的，是違法分包行為”?；诖艘?guī)定，專業(yè)分包單位（即分包人包工包料）可以就專業(yè)工程中的勞務(wù)作業(yè)部分再進(jìn)行分包是合法行為?；蛘邔I(yè)分包單位（即分包人包工包料）可以就專業(yè)工程中的部分輔料和勞務(wù)作業(yè)部分再進(jìn)行分包是合法行為。但是，專業(yè)作業(yè)承包人（實(shí)踐中的勞務(wù)公司）再進(jìn)行勞務(wù)分包是違法行為。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等建市規(guī)【2019】1號(hào)第19條規(guī)定：“施工總承包單位、專業(yè)承包單位均指直接承接建設(shè)單位發(fā)包的工程的單位；專業(yè)分包單位是指承接施工總承包或?qū)I(yè)承包企業(yè)分包專業(yè)工程的單位；承包單位包括施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位”。建市規(guī)【2019】1號(hào)第8條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)承包人承包的范圍是承包單位承包的全部工程，專業(yè)作業(yè)承包人計(jì)取的是除上繳給承包單位“管理費(fèi)”之外的全部工程價(jià)款的，是違法轉(zhuǎn)包行為”。建市規(guī)【2019】1號(hào)第8條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)的發(fā)包單位不是該工程承包單位的，是違法轉(zhuǎn)包行為”。基于此規(guī)定，施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位將承包的工程全部交給勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包人）施工，只向勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包人）收取一定的管理費(fèi)用的行為是違法轉(zhuǎn)包行為。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等2、勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）的法律界定及其與清包工分包的區(qū)別和聯(lián)系（1）勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）的法律界定根據(jù)以上稅收和法律政策分析，在稅收法律視覺(jué)下，勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）合同是純勞務(wù)分包的業(yè)務(wù)合同，即分包人只包人工費(fèi)用，不采購(gòu)建筑工程所需的材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。實(shí)踐中的勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）合同的承包主體有兩種：一種是自然人，或稱為包工頭或班組組長(zhǎng)；一種是勞務(wù)公司。（2）勞務(wù)分包與清包工分包的區(qū)別和聯(lián)系勞務(wù)分包與清包工分包的關(guān)系是：勞務(wù)分包包括在清包工分包范圍之內(nèi)。即清包工合同不一定是勞務(wù)分包合同，而勞務(wù)分包合同一定是清包工合同。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等3、勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）業(yè)務(wù)的三種合法性界定根據(jù)以上法律依據(jù)分析，以下勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）業(yè)務(wù)是合法的：一是施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位可以就其純勞務(wù)部分進(jìn)行分包給勞務(wù)公司或自然人包工頭；二是勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）單位不能夠再進(jìn)行勞務(wù)分包，否則是違法分包行為。但是如果勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）單位與班組長(zhǎng)或自然人包工頭簽訂內(nèi)部承包協(xié)議，同時(shí)符合以下三個(gè)條件的勞務(wù)承包行為是合法的：第一，班組長(zhǎng)或自然人包工頭以勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）單位的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)第二，以勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）單位對(duì)外承擔(dān)民事法律責(zé)任；第三，班組長(zhǎng)或自然人包工頭只向勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）單位上交一定的管理費(fèi)用，扣除成本和稅費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)所得班組長(zhǎng)或自然人包工頭所有?；蛘甙嘟M長(zhǎng)和自然人包工頭負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程活動(dòng)，獲得固定的勞動(dòng)報(bào)酬和績(jī)效考核獎(jiǎng)，承包經(jīng)營(yíng)成果歸勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）單位所有。三是施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位可以就其部分輔料和純勞務(wù)部分進(jìn)行分包給勞務(wù)公司或自然人包工頭。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等（二）施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務(wù)作業(yè)部分分包給勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務(wù)作業(yè)部分分包給勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）存在施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方是否代發(fā)勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）農(nóng)民工工資的現(xiàn)象。這其中存在票款不一致、合同簽訂與發(fā)票開不一致和拖欠農(nóng)民工工資的稅收風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避以上稅收風(fēng)險(xiǎn)的操作要點(diǎn)如下：1、合同策略：巧簽勞務(wù)分包合同控制稅收風(fēng)險(xiǎn)施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）簽訂勞務(wù)分包合同，合同中約定以下兩條可控風(fēng)險(xiǎn)條款：（1）在勞務(wù)分包合同中約定“勞務(wù)工資結(jié)算和支付發(fā)放辦法”條款，該條款可以選擇以下兩種約定中的任一種約定：一是約定施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方代發(fā)農(nóng)民工工資。勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）負(fù)責(zé)為招用的農(nóng)民工申辦銀行個(gè)人工資賬戶并辦理實(shí)名制工資支付銀行卡，并負(fù)責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中，每月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，交施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方委托銀行通過(guò)其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)民工個(gè)人工資支付銀行卡。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等二是約定施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方根據(jù)與勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）每月的勞務(wù)結(jié)算金額，將勞務(wù)款轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）賬戶，由勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）自行給農(nóng)民工發(fā)放勞務(wù)工資。具體發(fā)方辦法如下：第一，施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方收到發(fā)包方支付的勞務(wù)款后，根據(jù)施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）結(jié)算的勞務(wù)結(jié)算書，在收到勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）提交的合法發(fā)票后，將勞務(wù)結(jié)算款的80%劃入勞務(wù)公司勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）的賬戶。第二，勞務(wù)公司勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）收到施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方劃入的80%勞務(wù)款，必須保證優(yōu)先發(fā)放農(nóng)民工資，不準(zhǔn)拖欠或挪用或克扣農(nóng)民工工資，如果施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方?jīng)]有收到農(nóng)民工的投訴勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）有挪用克扣或虛假農(nóng)民工的現(xiàn)象，則施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方將剩余的20%勞務(wù)款劃給勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位），否則，施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方將剩余的20%勞務(wù)款直接發(fā)放給農(nóng)民工。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等（2）在勞務(wù)分包合同中約定“發(fā)票開具”條款，該條款中約定以下三點(diǎn)：一是如果勞務(wù)分包合同中約定施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方代發(fā)農(nóng)民工工資的情況下，則約定勞務(wù)分包企業(yè)在向施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄打印“含施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方代付農(nóng)民工工資****元”，施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方將銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單交給勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位），勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）將該銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單與增值稅發(fā)票存根聯(lián)一同裝訂備查。二是約定在在勞務(wù)分包合同中“發(fā)票開具”條款中約定：勞務(wù)分包企業(yè)（專業(yè)作業(yè)承包單位）在向施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄打印“項(xiàng)目所在地的縣、市（區(qū)）和項(xiàng)目的名稱”。三是約定勞務(wù)分包企業(yè)向施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方開具3%稅率的增值稅專用（普通）發(fā)票。2、合同備案登記管理。施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）簽訂的勞務(wù)分包合同到施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方所在地稅務(wù)局進(jìn)行備案。備案后再將加蓋公章的總包合同、專業(yè)分包合同和勞務(wù)分包合同復(fù)印件到工程所在稅務(wù)局進(jìn)行備案登記。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等（三）施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂“內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議”的增值稅、人所得稅和社保費(fèi)用的處理。1、增值稅的處理：發(fā)包人為增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)班組長(zhǎng)或包工頭是施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方的雇工或建立勞動(dòng)關(guān)系的員工時(shí)，為了激勵(lì)班組長(zhǎng)或包工頭的工作積極性，施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方一般會(huì)與班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議，協(xié)議中一般約定以下重要條款：（1）在“材料供應(yīng)”條款中約定：所有的建筑工程所需要的材料、動(dòng)力全部由施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方自行采購(gòu)；（2）在“承包方式”條款中約定：班組負(fù)責(zé)人（包工頭）以施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，并以施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方對(duì)外承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等（3）在“經(jīng)營(yíng)所得”條款中約定：班組負(fù)責(zé)人（包工頭）向施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方上交一定的管理費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)所得歸班組負(fù)責(zé)人（包工頭）所有。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條的規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。基于此規(guī)定，如果施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議，只要承包人以施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方（發(fā)包人）承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，則以施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方為增值稅納稅義務(wù)人，統(tǒng)一由施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方對(duì)外開具增值稅發(fā)票，班組負(fù)責(zé)人（包工頭）不是增值稅納稅義務(wù)人。班組負(fù)責(zé)人（包工頭）管轄下的農(nóng)民工勞動(dòng)報(bào)酬以工資表的形式在施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方（發(fā)包人）做成本核算依據(jù)。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等2、個(gè)人所得稅的處理班組長(zhǎng)（包工頭）管轄下的農(nóng)民工從發(fā)包方獲得的勞動(dòng)報(bào)酬所得是工資薪金綜合所得，而班組長(zhǎng)（包工頭）獲得的勞動(dòng)報(bào)酬所得要從兩種情況處理：一是如果施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議約定：班組負(fù)責(zé)人（包工頭）向施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方上交一定的管理費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)所得歸班組負(fù)責(zé)人（包工頭）所有，則班組長(zhǎng)（包工頭）獲得的勞動(dòng)報(bào)酬所得是“經(jīng)營(yíng)所得”，必須按照“經(jīng)營(yíng)所得”進(jìn)行個(gè)人所得稅處理。具體處理如下：第一，班組長(zhǎng)或包工頭取得經(jīng)營(yíng)所得的“應(yīng)納稅所得額”的計(jì)算。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，以班組長(zhǎng)（包工頭）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第十五條）的規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)所得的班組長(zhǎng)（包工頭），沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。第二，班組長(zhǎng)或包工頭取得經(jīng)營(yíng)所得辦理匯算清繳的時(shí)間和納稅申報(bào)地點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào)）第十二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條的規(guī)定，班組長(zhǎng)或包工頭（納稅人）取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，在取得所得的次年三月三十一日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅匯算清繳。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等第三，班組長(zhǎng)或包工頭取得“經(jīng)營(yíng)所得”辦理個(gè)人所得稅匯算清繳的有關(guān)資料提交要求?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條：納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。二是如果如果施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與班組長(zhǎng)（包工頭）簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議約定：班組負(fù)責(zé)人（包工頭）對(duì)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按內(nèi)部承包協(xié)議規(guī)定取得一定所得，則班組長(zhǎng)（包工頭）獲得的勞動(dòng)報(bào)酬所得是“工資薪金綜合所得”，必須按照“工資薪金綜合所得”進(jìn)行個(gè)人所得稅處理。具體處理如下：九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等第一，由施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方（發(fā)包方）按月依照“累計(jì)預(yù)扣法”預(yù)扣預(yù)繳班組長(zhǎng)（包工頭）的個(gè)人所得稅。第二，根據(jù)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)）第四條第一款的規(guī)定，班組長(zhǎng)（包工頭）享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的納稅人，可以選擇扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)辦理扣除；也可以選擇在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。3、社保費(fèi)用的處理：發(fā)包方、包工頭（班組長(zhǎng)）和農(nóng)民工依法繳納社保費(fèi)用企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的一種較普遍的經(jīng)營(yíng)方式。對(duì)于內(nèi)部承包的認(rèn)定，企業(yè)內(nèi)部承包合同糾紛是否屬于人民法院受理民事訴訟的范圍，決定于企業(yè)內(nèi)部承包合同是否屬于民事合同。只有有平等主體之間簽訂的承包合同才屬于民事訴訟管轄的范圍，而那些未擺脫管理、人身隸屬關(guān)系的內(nèi)部承包則不屬于民事訴訟的范圍，此類內(nèi)部承包進(jìn)入訴訟程序，基本面臨的是裁駁的局面。因此，班組長(zhǎng)（包工頭）與施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方（發(fā)包方）簽訂的內(nèi)部承包協(xié)九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等議不是民事合同，也不是民事訴訟調(diào)整的范圍。另外，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)內(nèi)部個(gè)人承包中保險(xiǎn)待遇問(wèn)題的復(fù)函》（勞險(xiǎn)字[1992]27號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)與職工個(gè)人簽訂承包合同，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的一種方式。企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，并未改變企業(yè)和職工的勞動(dòng)關(guān)系，也未改變承包者的職工身份，因此企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家現(xiàn)行政策保障職工的社會(huì)保障權(quán)益?！吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第九十四條個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)違反本法規(guī)定招用勞動(dòng)者，給勞動(dòng)者造成損害的，發(fā)包的組織與個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?；诖艘?guī)定，如果班組長(zhǎng)（包工頭）與施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方（發(fā)包方）簽訂內(nèi)部承包協(xié)議的情況下，施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方（發(fā)包方）與班組長(zhǎng)（包工頭）之間仍然是勞動(dòng)關(guān)系，則施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方（發(fā)包方），班組長(zhǎng)（包工頭）及其自行招聘的農(nóng)民工的社保費(fèi)用仍然由施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方（發(fā)包方）、班組長(zhǎng)（包工頭）和農(nóng)民工繳納，班組長(zhǎng)（包工頭）和農(nóng)民工的社保保險(xiǎn)由施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方（發(fā)包方）代扣代繳。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等（四）施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與沒(méi)有注冊(cè)成立個(gè)體工商戶的班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂對(duì)外勞務(wù)承包協(xié)議或?qū)I(yè)作業(yè)承包協(xié)議（實(shí)質(zhì)上是勞務(wù)分包協(xié)議）的增值稅、人所得稅和社保費(fèi)用的處理。實(shí)踐中，施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與沒(méi)有注冊(cè)成立個(gè)體工商戶的班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂對(duì)外勞務(wù)承包協(xié)議或?qū)I(yè)作業(yè)承包協(xié)議（實(shí)質(zhì)上是勞務(wù)分包協(xié)議）的情況下，沒(méi)有注冊(cè)成立個(gè)體工商戶的班組負(fù)責(zé)人（包工頭）往往獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，按照發(fā)包方的要求按質(zhì)按量完成勞務(wù)，自負(fù)盈虧，獨(dú)立承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。其增值稅、人所得稅和社保費(fèi)用的處理如下。1、增值稅的處理:班組長(zhǎng)或包工頭到經(jīng)營(yíng)所在稅務(wù)部門代開發(fā)票給發(fā)包方進(jìn)成本核算《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第65號(hào)）第十條單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人?；诖艘?guī)定，如果總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂對(duì)外勞務(wù)承包協(xié)議或?qū)I(yè)作業(yè)承包協(xié)議（實(shí)質(zhì)上是勞務(wù)分包協(xié)議）的情況下，則經(jīng)營(yíng)所得的增值稅納稅義務(wù)人為班組負(fù)責(zé)人（包工頭）。根據(jù)《增值稅發(fā)票開具指南》第二節(jié)第一條第（二）項(xiàng)中的第4款的規(guī)定.依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開具增值稅普通發(fā)票的，可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票?；诖艘?guī)定，如果施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與沒(méi)有注冊(cè)成立個(gè)體工商戶的班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂對(duì)外勞務(wù)承包協(xié)議或?qū)I(yè)作業(yè)承包協(xié)議（實(shí)質(zhì)上是勞務(wù)分包協(xié)議），則班組負(fù)責(zé)人（包工頭）提供的勞務(wù)專業(yè)作業(yè)服務(wù)，必須到經(jīng)營(yíng)所在地的稅務(wù)部門代開增值稅發(fā)票給發(fā)包方進(jìn)行成本核算。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等2、個(gè)人所得稅的處理根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第六條第（五）項(xiàng)“經(jīng)營(yíng)所得”中的第4款的規(guī)定，總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂對(duì)外勞務(wù)承包協(xié)議或?qū)I(yè)作業(yè)承包協(xié)議（實(shí)質(zhì)上是勞務(wù)分包協(xié)議）的情況下，班組負(fù)責(zé)人（包工頭）獲得的所得實(shí)質(zhì)是屬于“個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)所得”，班組負(fù)責(zé)人（包工頭）自行招聘的農(nóng)民工的勞動(dòng)報(bào)酬構(gòu)成班組負(fù)責(zé)人（包工頭）的成本。有關(guān)班組長(zhǎng)或包工頭經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅分兩種情況處理：一是查賬征收個(gè)人所得稅；二是核定征收個(gè)人所得稅。具體介紹如下。（1）查賬征收個(gè)人所得稅的具體操著要點(diǎn)第一，班組長(zhǎng)或包工頭取得經(jīng)營(yíng)所得的“應(yīng)納稅所得額”的計(jì)算。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，以班組長(zhǎng)（包工頭）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第十五條）的規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)所得的班組長(zhǎng)（包工頭），沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等第二，班組長(zhǎng)或包工頭取得經(jīng)營(yíng)所得自行辦理匯算清繳的時(shí)間和納稅申報(bào)地點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào)）第十二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條的規(guī)定，班組長(zhǎng)或包工頭（納稅人）取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，在取得所得的次年三月三十一日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅匯算清繳。第三，班組長(zhǎng)或包工頭取得“經(jīng)營(yíng)所得”自行辦理個(gè)人所得稅匯算清繳的有關(guān)資料提交要求?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條：納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等（2）核定征收個(gè)人所得稅的具體操著要點(diǎn)第一，班組長(zhǎng)或包工頭（納稅人）取得經(jīng)營(yíng)所得，到經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)部門代開增值稅發(fā)票給總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方，稅務(wù)部門按照小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅。第二，經(jīng)營(yíng)所在地的稅務(wù)部門在代開發(fā)票時(shí)，會(huì)按照開發(fā)票的金額的一定比例的附征率代征個(gè)人所得稅，班組長(zhǎng)或包工頭（納稅人）就不要進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳，注意：個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得必須要進(jìn)行所得稅匯算清繳得的，是針對(duì)個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得適用查賬征收個(gè)人所稅的情況。第三，施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方憑借班組長(zhǎng)或包工頭（納稅人）到經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)部門代開的增值稅發(fā)票進(jìn)成本，不再代扣代繳班組長(zhǎng)或包工頭（納稅人）的個(gè)人所得稅了。3、社保費(fèi)用的處理當(dāng)總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂對(duì)外勞務(wù)承包協(xié)議或?qū)I(yè)作業(yè)承包協(xié)議（實(shí)質(zhì)上是勞務(wù)分包協(xié)議）的情況下，由于班組長(zhǎng)和包工頭沒(méi)有在工商部門注冊(cè)公司，根本無(wú)法進(jìn)行社保登記，與發(fā)包方簽訂的合同實(shí)質(zhì)上是勞務(wù)分包協(xié)議，不是勞動(dòng)合同。因此，班組長(zhǎng)和包工頭無(wú)需為其雇傭的農(nóng)民工繳納社保費(fèi)用。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等需要預(yù)繳增值稅一提供建筑服務(wù)（一）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)1.具體情形一般納稅人或小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，根據(jù)適用的計(jì)稅方法，按照2%的預(yù)征率或3%的征收率預(yù)繳增值稅。注：納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)不適用。2.預(yù)繳稅款計(jì)算（1）適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%3.納稅地點(diǎn)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等（二）提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款1.具體情形納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，根據(jù)適用的計(jì)稅方法，按照2%或3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。2.預(yù)繳稅款計(jì)算（1）適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=(取得的預(yù)收款-支付的分包款)÷(1+10%)×2%（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=(取得的預(yù)收款-支付的分包款)÷(1+3%)×3%3.納稅地點(diǎn)（1）按現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。（2）按現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等二不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃1.具體情形納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)其所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，根據(jù)適用的計(jì)稅方法，按照規(guī)定的征收率或預(yù)征率預(yù)繳增值稅。2.預(yù)繳稅款計(jì)算（1）適用一般計(jì)稅方法按照3％的預(yù)征率預(yù)繳：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+10%）×3%（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5％征收率預(yù)繳（除個(gè)人出租住房外）：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%（3）個(gè)體工商戶出租住房征收率減按1.5%預(yù)繳：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%3.納稅地點(diǎn)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等三轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)1.具體情形（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率或預(yù)征率預(yù)繳稅款。（2）個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，按照規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。注：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用。2.預(yù)繳稅款計(jì)算（1）以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)：應(yīng)預(yù)繳稅款=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%（2）以扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%3.納稅地點(diǎn)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等四銷售房地產(chǎn)（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目1.具體情形房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。2.預(yù)繳稅款計(jì)算（1）適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+10%）×3%（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%3.納稅地點(diǎn)一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款；小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目1.具體情形房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。2.預(yù)繳稅款計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）÷（1+10%）×3%3.納稅地點(diǎn)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。最后，提醒大家，這里也有一個(gè)減稅哦！根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第六條規(guī)定：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等個(gè)體戶，需要建賬嗎？我是個(gè)體戶，注冊(cè)資金寫的是50萬(wàn)元，日常從事批發(fā)辦公用品的銷售額每月10萬(wàn)元左右，請(qǐng)問(wèn)需要建賬嗎？需要設(shè)置復(fù)式賬，依法設(shè)立規(guī)范的賬簿如總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬等，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況。2018年修正的《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第17號(hào))規(guī)定：”第二條凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶，都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證，并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導(dǎo)個(gè)體工商戶建立健全賬簿，正確進(jìn)行核算，如實(shí)申報(bào)納稅。第三條符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：(一)注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的。(二)銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售(營(yíng)業(yè))額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等(三)省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。第四條符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：(一)注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的。(二)銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售(營(yíng)業(yè))額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。(三)省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。第六條達(dá)不到上述建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置?！熬?、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等目前，全國(guó)許多地方政府為了把稅源留在當(dāng)?shù)?，都?qiáng)行要求外來(lái)的施工企業(yè)在工程所在地注冊(cè)成立子公司或分公司，結(jié)果無(wú)意中增加了外來(lái)施工企業(yè)的管理成本，限制了施工企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重?cái)_亂了建筑市場(chǎng)的健康發(fā)展。為了給建筑企業(yè)營(yíng)造更加開放、公平的市場(chǎng)環(huán)境，支持民營(yíng)建筑企業(yè)的健康發(fā)展，國(guó)家多部門三令五申發(fā)文件，禁止強(qiáng)行要求外來(lái)施工企業(yè)在中標(biāo)所在地成立分支機(jī)構(gòu)，否則是違法行為。（一）法律依據(jù)分析1、《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于做好建筑企業(yè)跨省承攬業(yè)務(wù)監(jiān)督管理工作的通知》（建市[2013]38號(hào)）的規(guī)定《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于做好建筑企業(yè)跨省承攬業(yè)務(wù)監(jiān)督管理工作的通知》（建市[2013]38號(hào)）第一條規(guī)定：“各級(jí)住房城鄉(xiāng)建設(shè)行政主管部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)，給予外地建筑企業(yè)與本地建筑企業(yè)同等待遇，嚴(yán)禁設(shè)置地方壁壘。不得對(duì)外地企業(yè)設(shè)立審批性備案和借用備案名義收取費(fèi)用；不得強(qiáng)制要求外地企業(yè)在本地注冊(cè)獨(dú)立子公司、分公司；不得強(qiáng)行扣押外地備案企業(yè)和人員的相關(guān)證照資料；不得要求企業(yè)注冊(cè)所在地住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門或其上級(jí)主管部門出具相關(guān)證明等?！本?、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等2、《關(guān)于建筑行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作的意見》（稅總發(fā)[2017]99號(hào)）的規(guī)定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部三部委聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于建筑行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作的意見》（稅總發(fā)[2017]99號(hào)）第二條第（七）項(xiàng)明確規(guī)定：“堅(jiān)決打破區(qū)域市場(chǎng)準(zhǔn)入壁壘，任何地區(qū)和單位不得違法限制或排斥本地區(qū)以外的建筑企業(yè)參加工程項(xiàng)目投標(biāo)，嚴(yán)禁強(qiáng)制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設(shè)立分公司或子公司?！?/p>

國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、商務(wù)部、國(guó)家工商行政管理總局、國(guó)務(wù)院法制辦會(huì)同有關(guān)部門研究制定關(guān)于印發(fā)《公平競(jìng)爭(zhēng)審查制度實(shí)施細(xì)則（暫行）》的通知（發(fā)改價(jià)監(jiān)【2017】1849號(hào)）第十五條規(guī)定：不得排斥或限制外地經(jīng)營(yíng)者參加本地招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)；不得排斥、限制或者強(qiáng)制外地經(jīng)營(yíng)者在本地投資或者設(shè)立分支機(jī)構(gòu)；3、《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于支持民營(yíng)建筑企業(yè)發(fā)展的通知》（建辦市〔2019〕8號(hào)）的規(guī)定《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于支持民營(yíng)建筑企業(yè)發(fā)展的通知》（建辦市〔2019〕8號(hào)）第二條規(guī)定：“地方各級(jí)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門要給予外地民營(yíng)建筑企業(yè)與本地建筑企業(yè)同等待遇，不得擅自設(shè)置任何審批和備案事項(xiàng)，不得要求民營(yíng)建筑企業(yè)在本地區(qū)注冊(cè)設(shè)立獨(dú)立子公司或分公司?！?/p>

根據(jù)該以上政策文件的規(guī)定，地方政府強(qiáng)行設(shè)置市場(chǎng)進(jìn)入壁壘，強(qiáng)制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設(shè)立分公司或子公司，爭(zhēng)奪稅源，是一種違法行為。情節(jié)嚴(yán)重者，是破壞社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序的行為，是政府的一種不作為的行為，如何發(fā)現(xiàn)，施工企業(yè)可以向上一級(jí)的城鄉(xiāng)建設(shè)廳（局）舉報(bào),情節(jié)嚴(yán)重者，將被視為黑社會(huì)勢(shì)力的保護(hù)傘，堅(jiān)決予以打擊。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等（二）跨省或跨地級(jí)行政區(qū)域承接工程的涉稅處理

為了解決許多建筑企業(yè)母公司中標(biāo)、子（孫）公司施工或總公司中標(biāo)分公司施工的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）文件，該文件第二條規(guī)定：“建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》第三條規(guī)定：“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳?！备鶕?jù)財(cái)稅【2017】58號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局2016年公告第17號(hào)文件第五條的規(guī)定，跨省或跨地級(jí)行政區(qū)的建筑企業(yè)，在工程所在地國(guó)稅局按照工程結(jié)算價(jià)預(yù)交2%（一般計(jì)稅項(xiàng)目）或3%（簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目）的增值稅。

基于此稅收文件的規(guī)定，跨省或跨地級(jí)行政區(qū)域承接工程的涉稅處理如下九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等1、建筑企業(yè)母公司中標(biāo)、子（孫）公司施工或總公司中標(biāo)分公司施工的稅收問(wèn)題的解決之策對(duì)于現(xiàn)有的具有總分公司體制和母子（孫）公司體制的建筑企業(yè)，基于建筑市場(chǎng)中標(biāo)資質(zhì)管理的要求以及為了考慮子公司（孫公司）或分公司有業(yè)績(jī)，有活干，允許總（母）公司中標(biāo)，分（子、孫）公司施工，可以根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第二條的規(guī)定，采用以下兩步法進(jìn)行操作。第一步，在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，總公司或母公司與發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行招投標(biāo)。第二步，在合同簽訂環(huán)節(jié)，如果中標(biāo)后，則總公司或母公司與發(fā)包方或業(yè)主先簽訂總承包合同，然后，總公司、分公司與發(fā)包方或業(yè)主或母公司、子公司（孫公司）與發(fā)包方或業(yè)主簽訂三方協(xié)議，協(xié)議明確以下三點(diǎn)：一是總公司授權(quán)分公司或者母公司授權(quán)子公司（孫公司）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)?；蛘呖偣九c分公司，母公司與子公司（孫公司）簽訂授權(quán)協(xié)議，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)分公司或子公司（孫公司）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)。二是分公司或子公司（孫公司）直接與發(fā)包方結(jié)算工程款。三是分公司或子公司繳納增值稅并向發(fā)包方或業(yè)主開具增值稅發(fā)票。符合以上合同簽訂技巧，則與發(fā)包方簽訂建筑合同的總公司或母公司不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的分公司或子公司開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、對(duì)于沒(méi)有設(shè)置總分公司體制和母子（孫）公司體制的建筑企業(yè)，即只有一個(gè)具有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)，在工程所在地中標(biāo)的項(xiàng)目，根據(jù)稅總發(fā)[2017]99號(hào)的規(guī)定，當(dāng)?shù)卣荒軓?qiáng)制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設(shè)立分公司或子公司，將稅源留在施工所在地。該中標(biāo)的施工企業(yè)，采用“總公司+項(xiàng)目部”或“總公司+區(qū)域公司+項(xiàng)目部”的管理模式，只要在工程所在地國(guó)稅局按照工程結(jié)算價(jià)預(yù)交2%（一般計(jì)稅項(xiàng)目）或3%（簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目）的增值稅，和向工程所在地地稅局按照工程結(jié)算價(jià)預(yù)交0.2%的企業(yè)所得稅，剩下的增值稅和企業(yè)所得稅向建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間無(wú)償借貸免增值稅，不免企業(yè)所得稅——對(duì)財(cái)稅【2019】20文件的解讀財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間無(wú)償借貸免增值稅，出了一個(gè)新的文件。之前關(guān)于集團(tuán)內(nèi)企業(yè)之間無(wú)償借貸是否要交增值稅，終于有了一個(gè)明確的界定，該如何理解這條新政，什么樣的條件才能享受到這個(gè)優(yōu)惠政策，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）第三條規(guī)定：“自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅”。這對(duì)集團(tuán)企業(yè)而言是一項(xiàng)稅收政策紅利的利好消息。但是在利用該政策時(shí)，必須把握以下幾點(diǎn)：九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等第一，2019年2月1日之前，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間發(fā)生的無(wú)償借貸行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能進(jìn)行追繳，要求企業(yè)視同銷售補(bǔ)繳增值稅，但是要調(diào)整繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）第五條規(guī)定：“本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本通知規(guī)定執(zhí)行”?；诖艘?guī)定，2019年2月1日之前，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間發(fā)生的無(wú)償借貸行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能進(jìn)行追繳，要求企業(yè)視同銷售補(bǔ)繳增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)原則和方法進(jìn)行調(diào)整”?；诖艘?guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間發(fā)生的無(wú)償借貸行為，不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)原則和方法進(jìn)行調(diào)整，要求企業(yè)視同銷售，按照銀行同期貸款基準(zhǔn)利率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。第二，什么是企業(yè)集團(tuán)，理解“企業(yè)集團(tuán)”的概念是適用“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間無(wú)償借貸免增值稅”的重要前提。根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》第五條、《國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)管管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）第一條的規(guī)定，有關(guān)“企業(yè)集團(tuán)”的政策規(guī)定如下：九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等首先，2018年9月1日之后，取消《企業(yè)集團(tuán)登記證》核發(fā)，強(qiáng)化企業(yè)信息公示。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記前，成立企業(yè)集團(tuán)，必須要有《企業(yè)集團(tuán)登記證》，而且需要具備三個(gè)基本條件：集團(tuán)母公司注冊(cè)資本在5000萬(wàn)元人民幣以上，母公司和其子公司（至少5家）的注冊(cè)資本總和在1億元人民幣以上，集團(tuán)成員單位均具有法人資格。其次，自2018年9月1日起，企業(yè)法人可以在名稱中的組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號(hào)、行業(yè)或者經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)保持一致。需要使用企業(yè)集團(tuán)名稱和簡(jiǎn)稱的，母公司應(yīng)當(dāng)在章程中記載，并在申請(qǐng)企業(yè)名稱登記時(shí)一并提出。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司，可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或者簡(jiǎn)稱。工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊(cè)資本和數(shù)量不做審查。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團(tuán)母公司公示”欄目向社會(huì)公示，接受社會(huì)監(jiān)督。最后，自2018年9月1日起，企業(yè)可以通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)發(fā)布“營(yíng)業(yè)執(zhí)照作廢聲明”、母公司可以申請(qǐng)?jiān)谄髽I(yè)名稱中使用“集團(tuán)”字樣，并通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示企業(yè)集團(tuán)信息。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等第三，“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為”的二種正確理解。一是集團(tuán)內(nèi)平等級(jí)別的單位之間的橫向借貸。例如：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)二級(jí)單位之間的資金無(wú)償借貸、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)三級(jí)單位之間的資金無(wú)償借貸。二是集團(tuán)內(nèi)單位之間的縱向借貸。例如：企業(yè)集團(tuán)二級(jí)單位和三級(jí)單位之間的資金無(wú)償借貸、企業(yè)集團(tuán)和集團(tuán)內(nèi)的一級(jí)單位之間的資金無(wú)償借貸、企業(yè)集團(tuán)和三級(jí)單位之間的資金無(wú)償借貸。第四，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間無(wú)償借貸免增值稅的政策適用期限是：自2019年2月1日至2020年12月31日。第五，非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)償借貸行為，要視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅。由于《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）只適用與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)（含企業(yè)集團(tuán)）單位之間的無(wú)償借貸行為才免增值稅，因此，非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)償借貸行為、企業(yè)無(wú)償借款給企業(yè)的股東或職工或企業(yè)外的個(gè)人，等行為都要視同銷售，按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)貸款例率依法繳納增值稅和企業(yè)所得稅。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等第六，自然人個(gè)人（股東、職工或企業(yè)外的個(gè)人）無(wú)償借款給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，不視同銷售繳納增值稅，但要依據(jù)具體情況而判斷是否要繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件第十四條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)繳納增值稅。但單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的不視同銷售繳納增值稅?；诖艘?guī)定，自然人個(gè)人（股東、職工或企業(yè)外的個(gè)人）無(wú)償借款給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，不視同銷售繳納增值稅。新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào)）第八條第（一）項(xiàng)規(guī)定：個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整?；诖艘?guī)定，企業(yè)外的個(gè)人無(wú)償借款個(gè)企業(yè)不視同銷售繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)的股東或職工無(wú)償借款給企業(yè)，則要視同銷售繳納個(gè)人所得稅。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等小規(guī)模納稅人自開專票范圍擴(kuò)大，專票認(rèn)證全部取消，改為查詢關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)為了貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，支持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和小微企業(yè)發(fā)展，便利納稅人開具和使用增值稅發(fā)票，現(xiàn)決定擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍、擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍。有關(guān)事項(xiàng)公告如下：擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。將小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍由住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，擴(kuò)大至租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)。上述8個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人（以下稱“試點(diǎn)納稅人”）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍。將取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍擴(kuò)大至全部一般納稅人。一般納稅人取得增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，下同）后，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)的登錄地址由國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定并公布。本公告自2019年3月1日起施行。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）第五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）第十條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級(jí)對(duì)增值稅發(fā)票使用實(shí)行分類管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第71號(hào)）第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第4號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）第九條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第8號(hào)）第四條第一項(xiàng)同時(shí)廢止。特此公告。國(guó)家稅務(wù)總局2019年2月3日九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等勞務(wù)報(bào)酬的增值稅、個(gè)人所得稅處理《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?；诖艘?guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得一定是針對(duì)自然人或個(gè)人（注意：個(gè)體工商戶不是個(gè)人）從事以上稅法規(guī)定的勞務(wù)所取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得針對(duì)支付勞務(wù)報(bào)酬的單位而言，要不要索取勞務(wù)報(bào)酬獲得者開具的發(fā)票呢？獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的自然人如何申報(bào)個(gè)人所得稅？支付勞務(wù)報(bào)酬的單位要不要扣繳勞務(wù)報(bào)酬獲得者的個(gè)人所得稅？如何要扣繳又如何預(yù)扣繳個(gè)人所得稅？九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等（一）勞務(wù)報(bào)酬的法理分析1、勞務(wù)關(guān)系的內(nèi)涵勞務(wù)關(guān)系，是平等主體之間就勞務(wù)的提供與報(bào)酬的給付所達(dá)成的協(xié)議。從主體上看，雙方是平等主體之間的自然人、法人、合伙等其他組織，雙方地位平等，在人身關(guān)系上不具有隸屬關(guān)系。從法律關(guān)系上看，雙方的法律關(guān)系基于民事法律規(guī)范成立，并受民事法律規(guī)范的調(diào)整和保護(hù)。雙方的權(quán)利義務(wù)基于合同的約定產(chǎn)生。勞務(wù)關(guān)系適用《中華人民共和國(guó)民法通則》、《中華人民共和國(guó)合同法》，并不適用《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的相關(guān)規(guī)定。2、勞務(wù)關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：勞務(wù)關(guān)系的雙方不存在隸屬關(guān)系，沒(méi)有管理與被管理、支配與被支配的權(quán)利和義務(wù)，提供勞務(wù)的一方在工作過(guò)程中雖然也要接受用人單位指揮、監(jiān)督，但并不受用人單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的約束，雙方的地位處在同一個(gè)平臺(tái)上。3、勞務(wù)關(guān)系的特征根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，用人單位與勞動(dòng)者建立的勞務(wù)關(guān)系具有以下特征：（1）勞務(wù)關(guān)系中的勞動(dòng)者與用人單位是平等的民事法律主體，不是雇傭與被雇傭的關(guān)系，而是監(jiān)督與被監(jiān)督，指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系（2）勞務(wù)關(guān)系中的勞動(dòng)者不受用人單位勞動(dòng)管理制度的約束，因此勞動(dòng)者不打考勤上班，在建筑領(lǐng)域不以“工資表和工時(shí)考勤表”作為成本核算的依據(jù)，而以“勞務(wù)結(jié)算單和勞務(wù)工程計(jì)量確認(rèn)單”作為成本核算的依據(jù)。九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等（3）勞務(wù)關(guān)系中的勞動(dòng)者與用人單位沒(méi)有構(gòu)成法律上雇傭與被雇傭的法律關(guān)系，則用人單位和勞動(dòng)者都不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。（4）勞務(wù)關(guān)系中的勞務(wù)合同中不能約定“試用期、試用期的工資和轉(zhuǎn)正后的工資”，而只能約定“完成勞務(wù)的工期，勞務(wù)款的支付標(biāo)準(zhǔn)、勞務(wù)款的支付時(shí)間、勞務(wù)成果完成驗(yàn)收的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”。(二