內(nèi)部控制作業(yè)之探討-銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

內(nèi)部控制作業(yè)之探討

銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

1銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

準則規(guī)定公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準則第七條規(guī)定：銷貨及收款循環(huán)：包括訂單處理、授信管理、運送貨品、開立銷貨發(fā)票、開出賬單、紀錄收入及應(yīng)收帳款、執(zhí)行與紀錄現(xiàn)金收入等之政策及程序23銷貨作業(yè)流程（參考數(shù)據(jù)）客戶訂單處理確認出貨及準備出貨編制出口文件出口報單等報關(guān)確認內(nèi)容建立出貨單出貨單A/R明細開立發(fā)票出貨收款檔案系統(tǒng)扣減存貨核對A/R明細更正庫存明細交貨客戶簽回出貨單檔案授信管制業(yè)務(wù)財務(wù)倉管客戶出納會計4應(yīng)收帳款入賬作業(yè)流程（參考數(shù)據(jù)）客戶催收逾時未收之帳款發(fā)票、出貨單編制傳票應(yīng)收帳款帳齡分析表財務(wù)部收款單存入賬戶收款作業(yè)收到現(xiàn)金、匯或支票核對應(yīng)收帳款明細國內(nèi)電匯匯款水單入應(yīng)收帳款分類賬業(yè)務(wù)會計財務(wù)銀行客戶匯入款通知單開立支票收到匯款繳款單國外匯款沖銷應(yīng)收帳款明細分類賬存檔銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

信用管制作業(yè)~1對客戶之信用調(diào)查及授信審核未確實執(zhí)行，如未評估客戶之信用額度及信用分析，其授信評等窗體亦無相關(guān)人員簽署紀錄公司內(nèi)部控制制度未明定變更授信額度或授信條件之評估標準對重要客戶之信用額度與資本額顯不相當(dāng)，且該等客戶營業(yè)登記集中于同一地址5銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

信用管制作業(yè)~2未落實對客戶之征信作業(yè)，新增客戶之信用額度及授信數(shù)據(jù)填寫不完全對賒銷客戶之授信額度，有偏高及過度集中之情形公司大幅調(diào)高對特定客戶之授信額度，已超過公司所定最高額度，惟公司未對超額授信提出風(fēng)險評估，亦未依規(guī)定要求客戶提供抵押或擔(dān)保6銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

信用管制作業(yè)~3對客戶銷貨已逾其授信額度，而未依公司授信控制作業(yè)更新或重新評估征信數(shù)據(jù)對客戶銷貨授信數(shù)據(jù)未定期更新公司業(yè)務(wù)人員簽擬之客戶「信用評估表」雖經(jīng)依核決權(quán)限層級人員核準，惟并未依規(guī)定檢附其對該客戶之信用調(diào)查資料，未符公司授信控制作業(yè)7銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

信用管制作業(yè)~4公司經(jīng)由B公司對海外地區(qū)銷貨平均收款期間，相較其進貨平均付款期間長，亦較B公司向公司進貨后再銷售其客戶之平均收款期間為長，銷貨授信政策及收款控制作業(yè)，明顯異常8銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

銷貨價格及帳務(wù)作業(yè)公司以低價搶標承包工程，致發(fā)生巨額工程損失公司銷售予特定客戶均發(fā)生負毛利現(xiàn)象，與整體毛利率相較，明顯異常公司為特定目的之安排，銷售關(guān)系人單位售價及毛利率，遠較非關(guān)系人為高公司銷售予關(guān)系人價格低于成本甚多，惟其稽核報告皆表示其存貨市價高于成本公司于產(chǎn)品尚未出貨前，先行認列應(yīng)收帳款及銷貨收入9銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

代銷作業(yè)公司與B公司簽訂代銷合約，明定代銷商品如因賒賬所生之風(fēng)險，概由B公司負責(zé)，惟查B公司資本額與其代銷金額顯不相當(dāng)，并未取得適當(dāng)之擔(dān)保品，風(fēng)險控管顯有不足公司產(chǎn)品委托代銷，代銷商借故尚需對下游客戶提供服務(wù)，將大量已收貨款留置于代銷商處所，未依合約繳付，公司亦未積極催收，形成對公司財務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險10銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

收款作業(yè)~1公司應(yīng)收帳款沖轉(zhuǎn)對象與銷售對象不符，且未揭露關(guān)系人交易，其銷貨及收款控制作業(yè)，明顯異常公司銷貨及收款對象不同，透過暫收款或代收款作為應(yīng)收帳款之沖銷科目，且應(yīng)收帳款、暫收款、或代收款等總分類賬沖賬有誤，無法勾稽應(yīng)收帳款11銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

收款作業(yè)~2公司應(yīng)收數(shù)家重要客戶之帳款，客戶開立長期票據(jù)予公司，據(jù)以沖銷應(yīng)收帳款，嗣后再將票據(jù)抽回，公司轉(zhuǎn)響應(yīng)收帳款后，該等客戶旋即以現(xiàn)金匯入公司賬戶還清帳款，其電匯單回條字跡，聯(lián)絡(luò)電話及營業(yè)地址均相同12銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

帳款催收及評價作業(yè)~1依公司應(yīng)收帳款帳齡分析表，其客戶之帳齡均逾越公司之授信期間，未依征信數(shù)據(jù)表落實執(zhí)行，且公司是否執(zhí)行催收，亦無相關(guān)勾稽紀錄公司逾期應(yīng)收被投資公司帳款確定無法收回，未依規(guī)定提列備抵壞帳或予以轉(zhuǎn)銷應(yīng)收帳款13銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

帳款催收及評價作業(yè)~2公司對特定大額逾期未收回帳款之客戶，未依公司作業(yè)程序辦理，僅以口頭方式向客戶催收公司應(yīng)收帳款及票據(jù)均已逾期，未確實評估備抵呆賬提列之合理性，公司無積極之催收與控管計劃，且未辦理自行檢查與執(zhí)行稽核作業(yè)14銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

帳款稽催及評價作業(yè)~3公司僅針對超過授信期限之大額客戶方考慮提列呆賬，未實際評估客戶帳款收回之可能性公司銷貨及應(yīng)收帳款之金額及比例均較去年同期大幅增加，且新增應(yīng)收帳款多數(shù)均未予收回，顯有異常15銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

帳款稽催及評價作業(yè)~4公司業(yè)績持續(xù)下滑并打銷巨額呆賬二十余億元，而最近五年提列呆賬平均約二億元，顯示過去各年度備抵呆賬之評估，未具合理公司對主要客戶銷貨及應(yīng)收帳款比重逐年提高，且除期后收回少數(shù)帳款外，其余全數(shù)提列呆賬，致造成公司重大虧損，顯見公司未落實征信作業(yè)及適當(dāng)評估客戶風(fēng)險16銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

關(guān)系人帳款稽催及評價作業(yè)~1公司向關(guān)系人進貨條件，多采預(yù)付貨款方式，而與關(guān)系人之銷貨收款條件則為三至六個月，其付款與收款條件與一般交易常規(guī)不符公司對特定海外子公司之逾期應(yīng)收帳款余額明顯偏高，且占整體銷貨比率重大，惟未依規(guī)定辦理定期自行檢查及執(zhí)行稽核作業(yè)17銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

關(guān)系人帳款稽催及評價作業(yè)~2公司未積極催收應(yīng)收關(guān)系人帳款，并提列大幅備抵呆賬，損及公司股東權(quán)益應(yīng)收關(guān)系人帳款已逾期，該關(guān)系人雖已提供擔(dān)保但已設(shè)定抵押，公司未審慎評估擔(dān)保品價值，及提列適足備抵呆賬應(yīng)收關(guān)系人款因關(guān)系人長期虧損且增資作業(yè)未完成，未審慎評估及提列足額備抵呆賬18銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

關(guān)系人帳款稽催及評價作業(yè)~3公司對實質(zhì)關(guān)系人逾期未收回之大額應(yīng)收帳款，未依會計研究發(fā)展基金會93年7月9日機秘字第167號函釋應(yīng)轉(zhuǎn)列為其他應(yīng)收款，評估其收回之可能性，提列適足備抵呆賬，并于財務(wù)報表附注中揭露其對關(guān)系人未收回之應(yīng)收帳款金額及其帳齡分布情形19銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

關(guān)系人帳款稽催及評價作業(yè)~4公司對轉(zhuǎn)投資公司重大應(yīng)收關(guān)系人款項之評價未依「證券發(fā)行人財務(wù)報告編制準則」第八條第三項第一款第五目規(guī)定「結(jié)算時應(yīng)評估其他應(yīng)收款無法收回之金額，提列適當(dāng)之備抵壞帳」及會計研究發(fā)展基金會76年7月10日（76）基密字第069號函釋「如母公司對子公司之債權(quán)及投資很有可能已發(fā)生損失，其損失金額大于母公司依持股比例所承認之投資損失時，母公司應(yīng)估列此損失數(shù)額，并以投資損失處理」

20銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

財報揭露~1公司未依「證券發(fā)行人財務(wù)報告編制準則」及財務(wù)會計準則公報規(guī)定揭露關(guān)系人交易公司與關(guān)系人簽訂代銷合約，當(dāng)年度認列對該關(guān)系人之銷貨收入大幅增加，上述產(chǎn)銷政策之變更，未依「證券發(fā)行人財務(wù)報告編制準則」第六條第二十三款之規(guī)定，于財務(wù)報告相關(guān)附注中補充揭露財務(wù)會計準則公報第六號第四段每一會計期間，企業(yè)與關(guān)系人間如有重大交易事項發(fā)生，應(yīng)于財務(wù)報表附注中掲露「證券發(fā)行人財務(wù)報告編制準則」第六條第二十三款財務(wù)報告為期詳盡表達財務(wù)狀況，經(jīng)營結(jié)果及現(xiàn)金流量之信息，對下列事項應(yīng)加注釋「重要組織之調(diào)整及管理制度之重大變革」21銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

財報揭露~2公司透過實質(zhì)關(guān)系人銷售原料給大陸子公司，惟公司年度財務(wù)報告系揭露直接對大陸子公司銷貨及應(yīng)收帳款，并未揭露該實質(zhì)關(guān)系人交易，亦未說明其銷售模式22銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

應(yīng)收帳款融資~1公司與銀行簽訂合約讓與應(yīng)收帳款，并開立同額本票予銀行收執(zhí)作為擔(dān)保，惟其風(fēng)險并未移轉(zhuǎn)，帳款之讓與過程異于賣斷方式，且受讓人所撥付款項視為出讓人之動用借款額度，實為應(yīng)收帳款融資，而公司卻以賣斷方式入賬，造成應(yīng)收帳款及負債低列23銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

應(yīng)收帳款融資~2公司持續(xù)于資產(chǎn)負債表日前操作應(yīng)收帳款出售交易，將久未收回之應(yīng)收帳款隱藏，以規(guī)避呆賬之提列，及有美化財務(wù)數(shù)據(jù)之情事公司將國外應(yīng)收帳款讓與銀行，銀行雖同意提供授信額度，惟同時要求公司開立同額之本票作為擔(dān)保，該交易實屬預(yù)支融資款24銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

虛增銷貨~1公司向虛設(shè)供貨商進貨后，隨即銷售予海外數(shù)家虛設(shè)客戶，而該等海外地區(qū)客戶為新往來廠商，訂貨單集中，填制之授信申請表亦為連續(xù)編號公司對前開銷貨客戶之應(yīng)收帳款提前收回，而其匯入?yún)R款通知書所載之匯款人并非該等客戶，有由同一人匯入之情事25銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

虛增銷貨~2公司負責(zé)人以他人名義購買其他公司或虛設(shè)行號，實質(zhì)控制多家公司配合該公司創(chuàng)造進貨及銷貨達到虛增進銷貨之目的，且財務(wù)報告亦未掲露該等關(guān)系人交易公司產(chǎn)品開發(fā)進度不如預(yù)期，為達營運目標，遂向配合之虛設(shè)行號供貨商購入進貨憑證及虛增銷貨26銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

虛增銷貨~327A非公開發(fā)行公司B公開發(fā)行公司C非公開發(fā)行公司A售予B貨品一批B將同批貨品加價售