高級(jí)會(huì)計(jì)師考試歷年真題及答案解析

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案例分析題一（本題12分）（2005年真題）

某技術(shù)研究所系獨(dú)立核算的事業(yè)單位，尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔(dān)技術(shù)研究、推廣、咨詢和培訓(xùn)等工作。有關(guān)情況如下：

（1）2002年8月，該研究所原所長(zhǎng)因經(jīng)濟(jì)問(wèn)題被免職，陳某被任命為所長(zhǎng)。

陳某上任之初，擬對(duì)研究所人事進(jìn)行調(diào)整。在所長(zhǎng)辦公會(huì)上，所長(zhǎng)陳某提出3項(xiàng)動(dòng)議：一是建議聘任趙某為總會(huì)計(jì)師，趙某雖不懂會(huì)計(jì)，但工作認(rèn)真、原則性強(qiáng)，具有高級(jí)工程師資格，在加強(qiáng)內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢(shì)；二是自己主抓科研，所里財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作由副所長(zhǎng)王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財(cái)務(wù)收支和對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最終由王副所長(zhǎng)審批、簽署；三是財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某因舉報(bào)前所長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題受到開除處分，孫某遭受打擊報(bào)復(fù)問(wèn)題屬實(shí)，建議撤銷對(duì)孫某的處分，恢復(fù)其名譽(yù)，安置到后勤部門當(dāng)物資保管員。

經(jīng)研究，會(huì)議通過(guò)了所長(zhǎng)陳某的動(dòng)議。

（2）2003年1月，研究所辦公樓改擴(kuò)建工程項(xiàng)目及工程預(yù)算得到批準(zhǔn)。工程項(xiàng)目預(yù)算資金400萬(wàn)元。當(dāng)年2月，改擴(kuò)建工程項(xiàng)目公開招標(biāo)，A建筑公司中標(biāo)。當(dāng)年11月工程項(xiàng)目完工，經(jīng)驗(yàn)收合格后投入使用。工程實(shí)際發(fā)生支出320萬(wàn)元，結(jié)余資金80萬(wàn)元。

2003年11月，所長(zhǎng)陳某主持會(huì)議，研究辦公樓改擴(kuò)建工程項(xiàng)目有關(guān)問(wèn)題。會(huì)上，財(cái)會(huì)部主任張某提請(qǐng)研究如何處理80萬(wàn)元工程結(jié)余資金。副所長(zhǎng)王某表示：鑒于所里職工醫(yī)藥費(fèi)缺l：3很大，建議工程結(jié)余資金用于醫(yī)藥費(fèi)支出，請(qǐng)財(cái)會(huì)部提出具體辦法，進(jìn)行技術(shù)處理。財(cái)會(huì)部主任張某沒(méi)有表態(tài)，所長(zhǎng)陳某與參會(huì)其他人員均表示贊同。會(huì)后，財(cái)會(huì)部主任張某感到很為難，遲遲未辦，在副所長(zhǎng)王某的一再催促下，當(dāng)年l2月，財(cái)會(huì)部主任張某與A建筑公司協(xié)商后，指示財(cái)會(huì)部將工程結(jié)余資金80萬(wàn)元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將研究所36萬(wàn)元醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報(bào)銷，剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費(fèi)開支。

（3）2004年1月，為了增加研究所的收入，財(cái)會(huì)部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對(duì)外出租的建議。所長(zhǎng)辦公會(huì)批準(zhǔn)了該建議。

2004年2月，財(cái)會(huì)部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃事項(xiàng)，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止；月租金l0萬(wàn)元。2004年研究所收到房屋租金共計(jì)90萬(wàn)元，未納入研究所統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算。

2004年12月，所長(zhǎng)陳某與副所長(zhǎng)王某、總會(huì)計(jì)師趙某、財(cái)會(huì)部主任張某等商議年終獎(jiǎng)金來(lái)源問(wèn)題。所長(zhǎng)陳某提出，將房租收人用于發(fā)放獎(jiǎng)金。財(cái)會(huì)部主任張某認(rèn)為，房租收入可能涉及交稅問(wèn)題。所長(zhǎng)陳某則認(rèn)為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅款。副所長(zhǎng)王某、總會(huì)計(jì)師趙某均沒(méi)有提出異議。財(cái)會(huì)部主任張某根據(jù)所領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)。制訂了獎(jiǎng)金分配方案，將房租收人90萬(wàn)元全部作為年終獎(jiǎng)金發(fā)給全體職工。

（4）2005年5月，該研究所根據(jù)市財(cái)政局《關(guān)于開展先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者評(píng)選活動(dòng)的通知》精神，決定推薦財(cái)會(huì)部主任張某為先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者候選人，在上報(bào)的推薦材料中，對(duì)財(cái)會(huì)部主任張某作出如下鑒定意見(jiàn)：

張某熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，努力學(xué)習(xí)，工作認(rèn)真，勤勤懇懇，堅(jiān)持原則，依法辦事，誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正，廉潔自律，不貪不占，開拓創(chuàng)新，在研究所辦公樓改擴(kuò)建工程資金的申請(qǐng)、使用以及加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)收支管理等方面，創(chuàng)造性地開展工作，作出了很大貢獻(xiàn)。

要求：

1.根據(jù)會(huì)計(jì)、稅收、預(yù)算法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出該研究所上述（1）、（2）、（3）情形中的不合法之處，分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

2.從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度，分析、判斷該研究所對(duì)財(cái)會(huì)部主任張某作出的鑒定意見(jiàn)是否恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

[分析提示]

1.情形（1）不合法之處：

①聘任趙某為總會(huì)計(jì)師不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，擔(dān)任總會(huì)計(jì)師應(yīng)取得會(huì)計(jì)師任職資格，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間不少于3年。

②所有會(huì)計(jì)工作由副所長(zhǎng)王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財(cái)務(wù)收支和對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最終由王副所長(zhǎng)審批、簽署不符合規(guī)定。

理由：

1）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章。

2）根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的副職。

③將受到打擊報(bào)復(fù)的財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。

情形（2）不合法之處：

研究所將工程結(jié)余資金80萬(wàn)元轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將36萬(wàn)元醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報(bào)銷，剩余資金留待以后發(fā)生職工醫(yī)藥費(fèi)時(shí)報(bào)銷不符合規(guī)定。

理由：

①根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報(bào)、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金。

②根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。

情形（3）不合法之處：

①房屋租金收入90萬(wàn)元未納入研究所統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算，并作為年終獎(jiǎng)金發(fā)給全體職工不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

②房屋租金收入90萬(wàn)元未申報(bào)繳納任何稅費(fèi)不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，該研究所出租房屋租金收人應(yīng)繳納印花稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。

2.研究所對(duì)財(cái)會(huì)部主任張某作出的鑒定意見(jiàn)不恰當(dāng)。

理由：鑒定意見(jiàn)沒(méi)有如實(shí)反映張某在會(huì)計(jì)工作中存在的違反堅(jiān)持準(zhǔn)則、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問(wèn)題。

案例分析題二（本題10分）（2003年真題）

2001年2月，A公司（國(guó)有企業(yè)）按照財(cái)政部門要求，決定在公司系統(tǒng)全面開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查。4月初，公司派出檢查組對(duì)設(shè)在外省的A公司的銷售分公司B公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開戶、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題。正當(dāng)檢查組準(zhǔn)備對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入檢查時(shí)，A公司接到有關(guān)部門通報(bào)，A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理許亮、B公司經(jīng)理趙強(qiáng)、副經(jīng)理張志剛攜巨款潛逃國(guó)外。A公司立即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，同時(shí)決定對(duì)B公司幾年來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況進(jìn)行全面檢查。經(jīng)過(guò)6個(gè)多月的檢查，一樁作案多年、涉案金額高達(dá)近2000萬(wàn)元的資金盜用案被揭開了面紗。

經(jīng)查，許亮等人的主要作案手段和有關(guān)情況如下：1998年，許亮被任命為B公司經(jīng)營(yíng)，趙強(qiáng)擔(dān)任B公司副經(jīng)理，張志剛?cè)喂炯娉黾{。當(dāng)時(shí)，A公司出于開拓市場(chǎng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等考慮，授予B公司產(chǎn)品銷售定價(jià)自主權(quán)和對(duì)外提交自主權(quán)。由于尚未建立銷售網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)，對(duì)各銷售分公司的銷售情況，A公司每月手工統(tǒng)計(jì)匯總一次，并要求各銷售分公司每月末將當(dāng)月銷售款集中匯繳A公司賬戶，確認(rèn)銷售收入。許亮等人利用A公司授予的銷售定介權(quán)，采用高價(jià)銷售低價(jià)向A公司匯決報(bào)賬的手法截留銷貨款形成小金庫(kù)，并利用銷售貨款上繳的時(shí)間差，挪用銷售貨款由趙強(qiáng)負(fù)責(zé)炒股，非法所得也流入小金庫(kù).然后，由會(huì)計(jì)兼出納的張志剛將小金庫(kù)款項(xiàng)源源不斷地匯往境外許亮等人控制的賬戶。

案發(fā)后，A公司對(duì)此案高度重視，針對(duì)此案暴露出的發(fā)公司權(quán)力過(guò)大及內(nèi)部控制方面存在的缺陷等問(wèn)題，A公司董事會(huì)作出以下決定：第一，建立健全公司的內(nèi)部控制制度，由總經(jīng)理組織制訂與實(shí)施，今后如果內(nèi)部控制方面再出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任。

第二，加強(qiáng)對(duì)外投資的控制，收回各分公司的對(duì)外投資權(quán)，公司所有的投資均由A公司董事長(zhǎng)審批。

第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任賬目登記工作，A公司的銀行預(yù)留印鑒的印章全部由總會(huì)計(jì)師統(tǒng)一保管。

第四，加強(qiáng)銷售與收款的控制，所有的銷售業(yè)務(wù)（包括制訂銷售價(jià)格、簽訂銷售合同、組織貨物發(fā)運(yùn)、結(jié)算銷售貨款等）均由A公司銷售統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各銷售分公司僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)宣傳推廣、協(xié)助催收貨款。

第五，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)銷售網(wǎng)點(diǎn)計(jì)算機(jī)控制，由A公司財(cái)會(huì)部每年組織對(duì)本公司及下屬分、子公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)。

要求：1、針對(duì)A公司發(fā)生的案件，分析其內(nèi)部控制方面的缺陷，并說(shuō)明理由。

2、從內(nèi)部控制角度，指出A公司董事會(huì)所作決定的不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

參考答案

1.A公司發(fā)生的案件說(shuō)明其內(nèi)部控制制度方面存在以下缺陷：

（1）會(huì)計(jì)和出納崗位屬于不相容的崗位，B公司由張志剛一人兼任會(huì)計(jì)和出納工作不符合內(nèi)部控制有關(guān)“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。（1分）

（2）B公司屬于非獨(dú)立法人，A公司授予其銷售定價(jià)權(quán)和對(duì)外投資權(quán)，屬于授權(quán)不當(dāng)，不符合“授權(quán)批準(zhǔn)控制”的有關(guān)要求。（1分）

（3）A公司對(duì)分公司銷售收入確認(rèn)不及時(shí)、程序不健全，沒(méi)有對(duì)分公司銷售的原始憑證進(jìn)行審查，同時(shí)，對(duì)分公司資金如銀行賬戶控制不嚴(yán)，不符合“會(huì)計(jì)記錄控制”、“財(cái)產(chǎn)保全控制”的有關(guān)要求。（1分）

2.從公司內(nèi)部控制的角度，A公司董事會(huì)所作的決定有以下不當(dāng)之處：

（1）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）》要求，“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。A公司的單位負(fù)責(zé)人是董事長(zhǎng)而不是總經(jīng)理，因此，不應(yīng)要求總經(jīng)理對(duì)公司的內(nèi)部控制制度承擔(dān)全部責(zé)任。（2分）

（2）根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控制的方法和對(duì)外投資控制的要求，公司金額較大的對(duì)外投資應(yīng)該由董事會(huì)集體決策，而不應(yīng)由董事長(zhǎng)一人審批。（1分）

（3）按照內(nèi)部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作。（1分）

公司規(guī)定由會(huì)計(jì)師統(tǒng)一保管銀行預(yù)留印鑒等不符合貨幣資金控制有關(guān)“銀行預(yù)留印鑒管理”的要求。（1分）

（4）按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款（試行）》的要求，“辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門應(yīng)分別設(shè)立”，A公司決定由銷售部負(fù)責(zé)辦理銷售業(yè)務(wù)的全過(guò)程，違背了“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。（1分）

（5）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)有相對(duì)獨(dú)立性，A公司決定由財(cái)會(huì)部對(duì)本公司及下屬分、子公司的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)有違這一原則。（1分）案例

甲公司為一家大型成套設(shè)備出口企業(yè)，經(jīng)營(yíng)成套設(shè)備出口并承建相關(guān)工程。2010年12月31日，甲公司將成套設(shè)備出售給東南亞某國(guó)的乙公司，應(yīng)收成套設(shè)備款5億美元。甲公司與乙公司簽訂合同，約定在乙公司項(xiàng)目投產(chǎn)后，將在2011年12月31日至2015年12月31日每年末收取1億美元。由于甲公司收款時(shí)間長(zhǎng)、涉及金額大，甲公司在總經(jīng)理主持下開會(huì)討論如何防范匯率變動(dòng)給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

總經(jīng)理：由于長(zhǎng)期應(yīng)收款5億美元收款時(shí)間長(zhǎng)達(dá)5年，而且美元對(duì)人民幣匯率波動(dòng)較大，人民幣不斷升值，對(duì)外幣資產(chǎn)產(chǎn)生巨大風(fēng)險(xiǎn)，我認(rèn)為有必要對(duì)該長(zhǎng)期應(yīng)收款進(jìn)行套期保值，但套期保值方案應(yīng)在經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后才能實(shí)施。

銷售部經(jīng)理：我贊成。我建議與中國(guó)銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，5年中每年年末從中國(guó)銀行買入1億美元，按約定匯率結(jié)算，以控制美元貶值帶來(lái)的損失。

風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：我贊成與中國(guó)銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，但不贊成買入美元;我建議在第5年年末賣出5億美元給中國(guó)銀行，并以約定匯率按凈額結(jié)算。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理：我提補(bǔ)充意見(jiàn)。我建議在每年末出售1億美元給中國(guó)銀行，并以約定匯率按凈額結(jié)算。如果董事會(huì)能通過(guò)這個(gè)建議，就能夠按照套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，穩(wěn)定本公司業(yè)績(jī)。

會(huì)后，總經(jīng)理將上述討論結(jié)果提交董事會(huì)審議。甲公司董事會(huì)決定對(duì)該長(zhǎng)期應(yīng)收款進(jìn)行套期保值。

甲公司與中國(guó)銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，約定從2011年12月31日至2015年的每年年末，甲公司將1億美元出售給中國(guó)銀行，按1美元等于6.5元人民幣的固定匯率與結(jié)算當(dāng)日的實(shí)際匯率以凈額進(jìn)行結(jié)算。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

(2)根據(jù)上述資料，指出：

①上述套期關(guān)系中，哪些是套期工具和被套期項(xiàng)目。

②該套期保值屬于何種類型。

③該套期保值是否能夠運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

④假定該套期被指定為公允價(jià)值套期，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【分析與解釋】

(1)根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由

總經(jīng)理的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。

銷售部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：買入美元按約定匯率結(jié)算進(jìn)行套期保值。理由：持有美元資產(chǎn)回避的是美元匯率貶值，應(yīng)進(jìn)行賣出套期保值，而不是買入套期保值。

風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：在第5年年末賣出5億美元。理由：甲公司持有美元資產(chǎn)，為了防范美元匯率貶值帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該按照約定的收匯日期將收到的外匯金額出售給中國(guó)銀行，即在每年年末出售1億美元給中國(guó)銀行，這樣