《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課件 第4章 資金籌集與采購核算

第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)的核算1第4章資金籌集與采購核算●學(xué)習(xí)目的：通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)理解和掌握企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，了解采購與付款業(yè)務(wù)的基本流程，熟悉采購業(yè)務(wù)中實(shí)際成本法的會(huì)計(jì)核算，了解采購業(yè)務(wù)中計(jì)劃成本法的會(huì)計(jì)核算?！駥W(xué)習(xí)重點(diǎn)：所有者權(quán)益資金籌集、借入資金籌集、原材料實(shí)際成本核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理?！駥W(xué)習(xí)難點(diǎn)：資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別、短期借款利息預(yù)提的會(huì)計(jì)處理、材料采購成本的構(gòu)成、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、不同貨款結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理。23通過實(shí)收資本業(yè)務(wù)核算知識(shí)點(diǎn)的講解，引申到企業(yè)是否有虛假評(píng)估虛列實(shí)收資本、注冊(cè)完畢抽逃出資等行為，培養(yǎng)學(xué)生遵紀(jì)守法、誠實(shí)守信的法制觀念；通過借入資金籌集業(yè)務(wù)核算知識(shí)點(diǎn)的講解，提高學(xué)生的借貸安全與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；通過增值稅知識(shí)點(diǎn)的講解，介紹疫情期間國家出臺(tái)的各種稅收優(yōu)惠政策，讓學(xué)生意識(shí)到稅收取之于民，用之于民，增強(qiáng)學(xué)生民族自豪和制度自信，激發(fā)學(xué)生的愛國熱情與責(zé)任擔(dān)當(dāng)；通過采購業(yè)務(wù)核算知識(shí)點(diǎn)的講解，樹立學(xué)生對(duì)合同的敬畏思想，嚴(yán)格遵循合同法、稅法等財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定，同時(shí)加強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)核算的深入理解，加深對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度的理解與認(rèn)知，引導(dǎo)學(xué)生在會(huì)計(jì)工作中樹立遵循準(zhǔn)則、細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。課程思政點(diǎn)4【引導(dǎo)案例】注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制下實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理

2×22年03月05日，A公司登記成立，注冊(cè)資本為600萬元。公司章程約定，由李某、鄭某、周某三人出資，各出資200萬元。同時(shí)約定各方出資應(yīng)于2×24年12月31日投入A公司。2×22年12月30日，李某以設(shè)備向公司投資，評(píng)估價(jià)格為200萬元，鄭某以貨幣資金向公司投入資金200萬元。周某以貨幣資金出資200萬元，于2×24年12月30日實(shí)際投入到公司。A公司對(duì)與實(shí)收資本有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行如下處理：

52×22年03月05日，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款6000000

貸：實(shí)收資本

60000002×22年12月30日，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2000000

固定資產(chǎn)2000000

貸：其他應(yīng)收款

4000000要求：1.上述會(huì)計(jì)處理是否正確？為什么？相關(guān)稅費(fèi)忽略不計(jì)。2.實(shí)收資本與注冊(cè)資本的區(qū)別？6

公司的籌建和發(fā)展是以籌集到一定數(shù)量的資金為前提的。資金進(jìn)入是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，是決定資金運(yùn)動(dòng)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。

根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，公司籌集資金主要有兩種方式：一是從國家、法人、個(gè)人或外商等投資者處取得的投資，形成公司的所有者權(quán)益；二是從金融機(jī)構(gòu)、其他法人或自然人等舉債借入的資金，形成公司的負(fù)債。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集的核算

1.所有者權(quán)益資金籌集的核算內(nèi)容

所有者權(quán)益資金籌集是指企業(yè)通過接受投資、發(fā)行股票、內(nèi)部收益留存等方式籌集資金。

其核算主要涉及兩方面內(nèi)容：一是揭示所有者對(duì)公司投資的形式和金額（資產(chǎn)的增加）；二是反映投資后所有者享有的權(quán)益（所有者權(quán)益的增加），包括實(shí)收資本和資本公積。7（1）實(shí)收資本（股本）——是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資有價(jià)證券投資無形資產(chǎn)投資按投資主體劃分按投資形式劃分8（2）資本公積——是指公司收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積等。資本公積是投資者共有的資本。9資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別：（1）從來源和性質(zhì)看實(shí)收資本體現(xiàn)了公司所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積不直接表明所有者對(duì)公司的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。（2）從用途看實(shí)收資本的構(gòu)成比例是確定所有者在公司所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，是確定所有者參與公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是公司進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的主要依據(jù)，同時(shí)還是公司清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策或進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)。102.所有者權(quán)益資金籌集的賬戶設(shè)置11資本公積轉(zhuǎn)增資本123.所有者權(quán)益資金籌集的賬務(wù)處理下面以展志有限公司為例，介紹公司主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算?！纠?】收到投資者康生公司開具的一張工商銀行轉(zhuǎn)賬支票，金額為3000000元的投資款，公司已辦理進(jìn)賬手續(xù)。借：銀行存款3000000

貸：實(shí)收資本——康生公司3000000【例2】收到永生公司投入全新設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2

000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為260000元（取得增值稅專用發(fā)票，稅率為13%）。借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備2

000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260000

貸：實(shí)收資本——永生公司2

260000【例3】收到投資者趙如規(guī)投入的專利技術(shù)一項(xiàng)，合同約定價(jià)值為2

200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為132000元（取得增值稅專用發(fā)票，稅率為6%）。借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)

2

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）132000

貸：實(shí)收資本——趙如規(guī)2332000【例4】經(jīng)股東會(huì)同意，決定注冊(cè)資本增加到12

000000元，并引入第四位投資者普惠有限公司加入。按照投資協(xié)議，新投資者普惠有限公司需繳入3

800

000元，同時(shí)享有該公司四分之一的股份。投資款已通過工行網(wǎng)銀匯入公司賬戶，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

3800000

貸：實(shí)收資本——普惠有限公司3000000

資本公積——資本溢價(jià)

80000016二、借入資金籌集的核算

1.借入資金籌集的核算內(nèi)容——是指向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，或經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)發(fā)行企業(yè)債券等方式籌集資金，即企業(yè)吸收債權(quán)人投資。與權(quán)益資金籌集的主要區(qū)別是：①性質(zhì)不同。負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，是債權(quán)人的權(quán)益，而所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)；②償還責(zé)任不同。企業(yè)的負(fù)債要求企業(yè)按規(guī)定的時(shí)間和利率支付利息，到期償還本金，而所有者權(quán)益則與企業(yè)共存亡，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)無需償還；③享受的權(quán)利不同。債權(quán)人通常只有享受收回本金和按事先約定的利息率收回利息的權(quán)利，既沒有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利，也沒有參與企業(yè)收益分配的權(quán)利，而企業(yè)的所有者既具有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利，也具有參與企業(yè)收益分配的權(quán)利。④風(fēng)險(xiǎn)和收益的大小不同。負(fù)債由于具有明確的償還期限和約定的收益率，而且一旦到期就可以收回本金與相應(yīng)的利息，因而風(fēng)險(xiǎn)較小，相應(yīng)地債權(quán)人所獲得的收益也較小，而所有者的投入資本，一旦投入被投資企業(yè)，一般情況下，不能隨意抽回投資，因而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較大，相應(yīng)地收益也較高。172.借入資金籌集的賬戶設(shè)置短期借款應(yīng)付利息賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。應(yīng)付利息2.利息的處理應(yīng)付利息19長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。203.借入資金籌集的賬務(wù)處理【例5】4月1日，向中行借入期限為六個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款360000元，年利率為4％，借款已匯入公司賬戶。（1）取得借款時(shí)借：銀行存款360000

貸：短期借款360000（2）按月計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1

200

貸：應(yīng)付利息1

20021【例6】4月1日，向工行借入800

000元，用于修建廠房，借款期限為3年，年利率6%，借款已匯入公司賬戶。借款期滿后一次歸還本金和利息。（1）取得借款時(shí)借：銀行存款

800000

貸：長(zhǎng)期借款——本金800000（2）按月計(jì)提利息

借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）4

000

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息4

000如果是分期付息，每年付息一次，則借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）4000

貸：應(yīng)付利息

40002223

采購與付款過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要環(huán)節(jié)，是為生產(chǎn)做準(zhǔn)備的階段，包括購建固定資產(chǎn)和采購生產(chǎn)所需的原材料及輔助材料，是將貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資金、儲(chǔ)備資金等的過程。第二節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

（一）固定資產(chǎn)概述指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。特征具有實(shí)物形態(tài)；持有目的不是為了出售；使用期限較長(zhǎng)；（二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置2.“在建工程”賬戶

是用來核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

（三）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例1】購入兩臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400000元，增值稅稅額為52000元，款項(xiàng)已通過工行網(wǎng)上銀行支付。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

52000

貸：銀行存款

4520002。購入需要安裝的固定資產(chǎn)【例2】購入一套生產(chǎn)線，需要安裝調(diào)試，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2

000000元，增值稅稅額為260000元，款項(xiàng)已通過工行網(wǎng)上銀行支付。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程

2

000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260000

貸：銀行存款2

260000【例3】支付上例生產(chǎn)線的安裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)150000元，增值稅稅率9％，增值稅稅額13

500元。款項(xiàng)已通過工行網(wǎng)上銀行支付。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

13

500

貸：銀行存款

163

500【例4】生產(chǎn)線安裝調(diào)試完畢投入使用時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：該設(shè)備的成本=2

000000+150000=2

150000（元）借：固定資產(chǎn)2

150000

貸：在建工程2

150000二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

（一）材料采購環(huán)節(jié)概述

在材料采購過程中，一方面要從購買單位取得所需的各種材料，另一方面要向材料供應(yīng)商支付材料的買價(jià)、增值稅，以及各種采購費(fèi)用。材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，經(jīng)驗(yàn)收入庫后，即為企業(yè)可供生產(chǎn)領(lǐng)用的庫存材料。因此，材料采購業(yè)務(wù)包括材料采購成本的計(jì)算、貨款支付和材料入庫。（二）原材料按實(shí)際成本核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，原材料的種類不是很多，而且原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生也不是很頻繁的情況下，可以采用實(shí)際成本核算。其特點(diǎn)是從材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。但是采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核采購部門的業(yè)績(jī)。1.賬戶設(shè)置在途物資在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)33在途物資應(yīng)交稅費(fèi)342.材料采購成本的計(jì)算（1）材料采購成本的內(nèi)容材料采購實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購費(fèi)用35在途物資36（2）歸集和分配采購費(fèi)用，計(jì)算采購成本1）確定分配標(biāo)準(zhǔn)采購費(fèi)用可根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)分別采用材料的重量、買價(jià)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。2）計(jì)算采購費(fèi)用分配率分配率=共同采購費(fèi)用/Σ各種材料買價(jià)（重量、體積）3）確定每種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=該種材料買價(jià)（重量、體積）×分配率某種材料采購總成本=直接費(fèi)用+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用單位采購成本=總采購成本/采購量37【例】企業(yè)購進(jìn)甲、乙、丙三種材料的各項(xiàng)支出如下表：要求：按重量分?jǐn)偣餐\(yùn)雜費(fèi)38具體計(jì)算分配方法：

175

分配率為：───────＝0.25元

500＋100＋100

甲種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)：0.25元×500＝125元乙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)：0.25×100＝25元丙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)：0.25×100＝25元其他分配方法：按買價(jià)、重量、體積等39（三）賬務(wù)處理【例1】簽發(fā)工商銀行現(xiàn)金支票一張，從公司銀行存款賬戶提取現(xiàn)金30000元，以備日常開支。借：庫存現(xiàn)金30000

貸：銀行存款30000【例2】開出一張不帶息銀行承兌匯票，向朝騰公司購入甲材料4000公斤，每公斤8元；乙材料2000公斤，每公斤4元，共計(jì)40000元，適用的增值稅稅率為13％，增值稅額為5200元。材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資——甲32000——乙8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5200貸：應(yīng)付票據(jù)——朝騰公司45200

42【例4】向奧智公司購入丙材料5000公斤，每公斤10元，計(jì)50000元，適用的增值稅稅率為13％，增值稅額為6500元，材料尚未驗(yàn)收入庫，貨款和稅款尚未支付。借：在途物資——丙50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6500

貸：應(yīng)付賬款——奧智公司5650043【例5】向德威公司購入甲材料500公斤，每公斤8元；乙材料100公斤，每公斤4元；丙材料100公斤，每公斤10元，共計(jì)5400元，適用的增值稅稅率為13％，增值稅額為702元，貨款和稅款已通過工行網(wǎng)銀付訖。材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資——甲4000——乙400——丙1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）702

貸：銀行存款610244【例6】某張商業(yè)承兌匯票到期，以銀行存款歸還奧智公司材料款46400元。借：應(yīng)付票據(jù)——奧智公司46400

貸：銀行存款46400【例7】按合同規(guī)定預(yù)付給德固公司10000元，用于購買丁材料，預(yù)付款已通過工行網(wǎng)銀支付。借：預(yù)付賬款——德固公司