《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(15)-借款費(fèi)用》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》講解——借款費(fèi)用

南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平5/30/20241企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用主要內(nèi)容一、借款費(fèi)用及資本化條件的范圍二、借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定三、借款費(fèi)用資本化金額確實(shí)定〔一〕專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額確實(shí)定〔二〕一般借款利息資本化金額確實(shí)定5/30/20242一、借款費(fèi)用的內(nèi)容借款費(fèi)用——是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢(qián)。借款費(fèi)用：包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。5/30/20243二、借款費(fèi)用資本化的范圍〔一〕借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍新準(zhǔn)那么規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。5/30/20244符合資本化條件的資產(chǎn)——是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能到達(dá)可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)?！醴康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品□機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備□建造合同通常以一年為限，如時(shí)間不夠長(zhǎng)，那么不應(yīng)資本化5/30/20245〔二〕借款費(fèi)用資本化的借款范圍新準(zhǔn)那么規(guī)定可予資本化的借款范圍：包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款。5/30/20246二、借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定〔一〕開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，才能開(kāi)始資本化：1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3、為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。5/30/20247三、暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。5/30/20248〔三〕停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。5/30/20249購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造〔包括安裝〕或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。2.所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者根本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。3.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果說(shuō)明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果說(shuō)明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。5/30/202410四、資本化金額的計(jì)算1.在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息〔包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)〕資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定：〔1〕為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。5/30/202411〔2〕為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率——應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。資本化期間——是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的——應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。5/30/202412計(jì)算公式如下：一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用的一般借款資本化率超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑〔超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款局部的每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)〕

5/30/202413一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑〔每筆借款本金×每筆借款實(shí)際占用天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)〕5/30/202414

例1：甲公司為建造一生產(chǎn)車(chē)間，于2004年1月1日向銀行專(zhuān)門(mén)借入三年期借款1000萬(wàn)元，年利率為6%。2004年1月1日開(kāi)始建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出500萬(wàn)元，4月1日又發(fā)生支出300萬(wàn)元。2004年7月1日又向銀行借入一般借款600萬(wàn)元，年利率為5％。同日又發(fā)生支出600萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)于2004年12月31日完工交付使用。尚未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款資金存入銀行取得的利息收入為15萬(wàn)元。假定甲公司利息資本化金額按年計(jì)算。5/30/2024155專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息=1000×6%－15=45〔萬(wàn)元〕一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=[600－〔1000－500－300〕]×6/12×5%=10〔萬(wàn)元〕2004年應(yīng)予資本化的利息金額=45＋10=55〔萬(wàn)元〕5/30/202416例2：大江公司于20×7年1月1日開(kāi)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于20×8年6月30日完工，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：20×7年1月1日，支出1500萬(wàn)元20×7年7月1日，支出2500萬(wàn)元，累計(jì)支出4000萬(wàn)元20×8年1月1日，支出1500萬(wàn)元，累計(jì)支出5500萬(wàn)元5/30/202417大江公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款。

辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為20×6年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。

閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)。5/30/202418計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額:20×7年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=2000×8%－500×0.5%=157.5萬(wàn)元。計(jì)算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率〔年〕＝〔2000×6%＋10000×8%〕/〔2000+10000〕=7.67%20×7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000萬(wàn)元。20×7年一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.70萬(wàn)元20×7年利息資本化金額=157.5＋76.70=234.20萬(wàn)元。5/30/202419計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額:20×8年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80萬(wàn)元。計(jì)算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率〔年〕＝〔2000×6%＋10000×8%〕/〔2000+10000〕=7.67%20×8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝〔2000+1500〕×180/360=1750萬(wàn)元。20×8年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23萬(wàn)元。20×8年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬(wàn)元。5/30/202420有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×7年：借：在建工程2342000貸：應(yīng)付利息234200020×8年：借：在建工程2142300貸：應(yīng)付利息2142300每期實(shí)際發(fā)生的利息金額超過(guò)資本化利息的金額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。5/30/2024212.因外幣專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的匯兌差額資本化金額確實(shí)定在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢(qián)。5/30/2024223.借款輔助費(fèi)用資本化金額確實(shí)定(1)專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的——應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢(qián)；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的——應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。(2)一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。5/30/202423五、新準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比較新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)那么，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)——借款費(fèi)用的差異在于：1．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)——借款費(fèi)用所指的借款費(fèi)用，除了因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額外，還包括銀行透支利息及依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——租賃確認(rèn)的融資租賃所形成的融資租賃費(fèi)。5/30/2024242．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)——借款費(fèi)用規(guī)定，符合條件的資產(chǎn)包括：需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá)可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨；