會計信息系統(tǒng)理論培訓課件講義

6《中級財務(wù)會計》課件第二章會計信息系統(tǒng)基本理論

本章教學目標：

1、通過學習使學生對會計的基本業(yè)務(wù)程序更加明確，更加系統(tǒng)。

2、通過對本章的學習，熟悉會計信息系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，掌握權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的本質(zhì)區(qū)別。

基本要求：

學習本章期間，學生必須查閱相關(guān)資料，對會計信息系統(tǒng)的內(nèi)容熟悉并理解，對企業(yè)會計的記賬基礎(chǔ)—權(quán)責發(fā)生制的內(nèi)涵吃透。7本章的教學重點和難點

——本章的學習重點在于：掌握會計信息系統(tǒng)的重要性。會計要素確認的基本標準設(shè)定。會計要素計量的基礎(chǔ)理論。會計要素報告的方式。

——本章的難點在于：會計信息系統(tǒng)中四個環(huán)節(jié)的相互邏輯關(guān)系的分析和理解。本章理論性、系統(tǒng)性較強，學生接受有一定的困難。8

第二章會計信息系統(tǒng)基本理論本章的主題內(nèi)容——會計信息系統(tǒng)的四大重要環(huán)節(jié)：

會計確認會計計量會計記錄會計報告9本章采用的主體教學方式和方法：系統(tǒng)知識講解案例分析通過思考題，要求學生查閱相關(guān)文獻資料，以提高學生的學習興趣，培養(yǎng)其自學能力10

一、會計確認（包括含義、確認標準、確認基礎(chǔ)）會計確認的含義(1)FASB,1984:確認是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等等之類正式地記入或列入某一個財務(wù)報表的過程，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中。對于一筆資產(chǎn)或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務(wù)報表中予以消除的變動。11

(2)IASC,1989:確認是指將符合要素定義和第83段規(guī)定的確定標準項目計入資產(chǎn)負債表或收益表，它涉及到以文字和金額表示一個項目并將該金額計入資產(chǎn)負債表或收益表的總額(文告第83段如下：如果符合下列標準，就應(yīng)確認一個符合要素定義的項目：(1)與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將會流入或流出企業(yè)；(2)對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。)12

(3)葛家澍,1998:所謂會計確認，是指通過一定的標準，辨認應(yīng)予輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會計對象的要素，進一步還要確定已記錄和加工的信息是否全部列入會計報表和如何列入會計報表。會計確認實際上要進行兩次，第一次解決會計的記錄問題，第二次解決報表的揭示問題。13

總結(jié)(1)會計確認是以一定的標準為依據(jù)；(2)會計確認是針對一定會計對象而進行的；(3)會計確認的最終目標是要進入財務(wù)報表。“進入財務(wù)報表”是會計確認的最終目標嗎？我的觀點：會計確認的最終目標不僅僅是“進入財務(wù)報表”，而是“進入會計報告”。14

(1)財務(wù)報表是在會計發(fā)展到一定階段后才產(chǎn)生的。在中國，會計報告的發(fā)展經(jīng)歷了文字敘述式會計報告編制階段(夏、商至秦、漢)、數(shù)據(jù)組合式會計報告編制階段(唐代至清末以前)、表式會計報告編制階段(清末、中華民國)。其中，表式會計報告才能算得上是財務(wù)報表。(2)財務(wù)報表只是會計報告的一個組成部分，財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。會計報告除了這三大報表之外，還包括用以補充財務(wù)信息和報告非財務(wù)信息的其他報告手段，它們所報告的信息也是經(jīng)過確認了的。15

會計確認的標準(1)FASB,1984:確認一個項目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個基本的確認標準。凡符合四個標準的，均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這二個前提下予以確認。標準是：

(1)定義:項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義；

(2)可計量性:具有一個相關(guān)的計量屬性，足以充分可靠地予以計量；

(3)相關(guān)性:有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；

(4)可靠性:信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。

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(2)IASC,1989:如果符合下列標準，就應(yīng)當確認一個符合要素定義的項目：

(1)與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將流入或流出企業(yè)；

(2)對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量?？偨Y(jié)一個會計事項要予以確認，它應(yīng)符合會計要素的定義，具有相關(guān)性，能夠可靠地計量；FASB認為它還應(yīng)具有可靠性。17國際會計準則委員會《編報財務(wù)報表的框架》1989：資產(chǎn)指由于過去事項而由企業(yè)控制、預(yù)期會導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源。負債指企業(yè)由于過去事項而承擔的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會導致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)。權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負債以后的余剩利益。收益指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或是負債減少而引起的權(quán)益的增加，但不包括與權(quán)益參與者有關(guān)的權(quán)益增加。包括收入和利得。費用指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負債而引起的權(quán)益減少，但不包括與權(quán)益參與者分配有關(guān)的權(quán)益減少。包括費用和損失。18我國的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（2001.1.施行):資產(chǎn)—是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。負債—是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。所有者權(quán)益—是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。收入—是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。費用—是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。利潤—是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。19凈利潤=利潤總額-所得稅利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額+補貼收入營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出期間費用=管理費用+營業(yè)費用+財務(wù)費用營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出20

會計確認基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制美國會計原則委員會(APB),1970:交易的其他事項對企業(yè)資產(chǎn)和負債的影響，在其直接相關(guān)的時期內(nèi)確認與報告，而非在現(xiàn)金收、付發(fā)生時確認與記錄。每期收益和財務(wù)狀況的確定，取決于在變動發(fā)生時的經(jīng)濟資源和義務(wù)及變動的計量，而非貨幣收支的簡單記錄。21

國際會計準則委員會:按照權(quán)責發(fā)生制，要在交易和其他事項發(fā)生時(并不是在現(xiàn)金或其等價物收到或支付時)確認其影響，并且要將其記入與其相關(guān)聯(lián)期間的會計記錄，并在該期間的財務(wù)報表中予以報告。S.Davidson,C.P.Stickney,R.L.Weil,1979:權(quán)責發(fā)生制會計是按貨物的銷售（或交付）和勞務(wù)的提供來確認收入，而不考慮現(xiàn)金的收取時間；對費用也按與相關(guān)聯(lián)的收入的確認時間予以確認，不考慮現(xiàn)金支付的時間。22

會計確認基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制W.A.PatonandA.C.Littleton,1940:計量收入的現(xiàn)金基礎(chǔ)……將從顧客處收到的現(xiàn)金報告為收入……。換言之，如果收入是定期地按收到款項為標準，則一切所發(fā)生的成本應(yīng)按此標準來分配……。S.Davidson,C.P.Stickney,R.L.Weil,1979:現(xiàn)金基礎(chǔ)是與權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)相對應(yīng)，它要求收到現(xiàn)金時確認收入、支出現(xiàn)金確認費用。收入確認毋需對收入和費用進行配比。23我國會計準則和制度規(guī)定:企業(yè)的會計核算應(yīng)當一權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不能作為當期的收入和費用。目前，我國的行政單位以及除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制之外的事業(yè)單位的其他業(yè)務(wù)，均采用收付實現(xiàn)制。24

我的觀點：解決上述問題的關(guān)鍵在于會計確認基礎(chǔ)的選擇。會計確認基礎(chǔ)的選擇受會計目標的約束。不同會計信息使用者對會計信息的不同需求，意味著有些使用者更需要基于權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上的會計信息，有些使用者則更需要基于收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會計信息，而有些使用者可能同時需要以上兩種會計信息，因為它們分別從不同的角度對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況進行反映。

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二、會計計量（包括含義、屬性）無論是在中國，還是在西方國家，會計計量都經(jīng)歷了從實物計量單位占主導地位的階段，發(fā)展到實物量度與貨幣量度兼用階段、以貨幣為主要計量單位階段，直至發(fā)展到以貨幣為統(tǒng)一量度的階段。會計計量的含義IASC,1989:計量是指為了在資產(chǎn)負債表和收益表中確認和計列財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程。26

葛家澍、余緒纓,1992:計量是指在財務(wù)會計中對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計算并予以確認，使其轉(zhuǎn)換為可以用貨幣表現(xiàn)的信息。共同點:會計計量應(yīng)該用貨幣量度，以便在財務(wù)報表中進行反映。27

會計計量的屬性FASB:現(xiàn)行實務(wù)中有五種不同計量屬性，即原始成本（或歷史成本）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值。IASC:會計計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。共同點:會計計量屬性都是針對貨幣單位計量而提出的。28

我的觀點：(1)無論用貨幣單位計量，還是用非貨幣單位計量，計量屬性都包括“歷史的量”、“現(xiàn)時的量”和“未來的量”。(2)會計計量屬性的選擇，取決于利益相關(guān)者的需求。(3)對不同的資源應(yīng)采用同樣的計量屬性。(4)未來的會計計量將是以貨幣計量為主，非貨幣計量為重要補充；以歷史成本計量為主，其他計量屬性為輔的發(fā)展態(tài)勢。

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三、會計記錄經(jīng)歷了單式簿記到復(fù)式簿記(借貸記帳法)的發(fā)展過程。復(fù)式記帳法借貸記帳法增減記帳法收付記帳法資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益30會計

四、會計報告會計報告（又稱財務(wù)會計報告），是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。年度財務(wù)會計報告的基本內(nèi)容：會計報表（主表和附表）會計報表附注財務(wù)情況說明書會計確認、會計計量和會計記錄是會計報告的基礎(chǔ)，它們共同決定