總分公司之間業(yè)務(wù)往來財稅處理方法

總分公司之間業(yè)務(wù)往來財稅處理方法

一、分公司是個什么鬼？分公司是一個較為獨(dú)特的存在，想要說清楚分公司的特點(diǎn)，可以同子公司做一個比較會更加清晰。

子公司分公司法律主體是，可獨(dú)立簽署協(xié)議，獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任不是，通常不能獨(dú)立招標(biāo)和簽合同，不能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任經(jīng)營主體一定是，有獨(dú)立團(tuán)隊，獨(dú)立經(jīng)營通常是，有獨(dú)立團(tuán)隊，獨(dú)立經(jīng)營，但獨(dú)立性稍弱。會計主體與獨(dú)立核算是，必須獨(dú)立核算，單獨(dú)建賬，基于業(yè)務(wù)有自己的收入、成本費(fèi)用和利潤不一定，可能獨(dú)立核算也可能不獨(dú)立核算，如果獨(dú)立核算則單獨(dú)建賬，基于業(yè)務(wù)有自己的收入、成本費(fèi)用和利潤增值稅納稅主體是，單獨(dú)申報增值稅，獨(dú)立對外開票是，單獨(dú)申報增值稅，獨(dú)立對外開票所得稅納稅主體是，單獨(dú)申報所得稅不是，整個公司合并申報所得稅，分公司依據(jù)是否跨省區(qū)分是否劃分繳納；但異地分公司可能同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通獨(dú)立申報。

可以看到，分公司是介于子公司和內(nèi)部部門之間一個特殊組織，也正是這些特殊特點(diǎn)決定了分公司處理應(yīng)該非常謹(jǐn)慎，避免出現(xiàn)風(fēng)險。

二、分公司和總公司能不能相互開票？搞清楚上一個問題，這個問題基本上可以回答了：當(dāng)然可以。理由有四：

1、分公司和總公司之間，分公司和分公司之間，各自都是獨(dú)立的經(jīng)營主體，可能從事不同的業(yè)務(wù)，也自然可能產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來，這樣的業(yè)務(wù)往來就是相互開票的基石；

2、開票是一個增值稅結(jié)果，而分公司是獨(dú)立的增值稅納稅主體，分公司為總公司或者其他分公司提供了服務(wù)，銷售了產(chǎn)品，自然應(yīng)當(dāng)正常申報納稅，并向?qū)Ψ介_具發(fā)票；

3、分公司和總公司如果都是獨(dú)立核算的會計主體，財務(wù)核算也要求各自記錄對應(yīng)的成本費(fèi)用和收入，分公司如果為總公司提供了服務(wù)，或銷售了產(chǎn)品，當(dāng)然是一方核算收入，另一方核算成本費(fèi)用，核算入賬的證據(jù)鏈之一就是發(fā)票；

4、所得稅的匯總繳納并不影響相互的開票，這是完全不同的兩個問題，而且即使是所得稅匯總繳納，也是將各個主體的收入合并、成本費(fèi)用合并，相互核算清晰是合并的基礎(chǔ)。

三、分公司和總公司開票的風(fēng)險點(diǎn)關(guān)注分公司和總公司相互開票是可以的，但并不代表這可以亂開票，一切的基礎(chǔ)依然是業(yè)務(wù)，這里的風(fēng)險點(diǎn)大致有以下幾個：

1、分公司與總公司或分公司之間的業(yè)務(wù)必須真實，如果沒有業(yè)務(wù)的真實性，開票就變成了虛開；2、由于是強(qiáng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，業(yè)務(wù)真實性的背后是合理性，稅務(wù)機(jī)關(guān)會關(guān)注這個義務(wù)是不是合理，這里的合理可能包括業(yè)務(wù)的邏輯，可能包括價格的約定，雙方利潤空間的設(shè)定等；3、分公司和總公司雙方除了開具發(fā)票，一定要有完整的證據(jù)鏈證明業(yè)務(wù)的真實合理，必要的證據(jù)鏈可能包括合同、付款、發(fā)票以及其他相關(guān)證據(jù)，如貨物的入庫與出庫手續(xù)，提供服務(wù)的其他證據(jù)或者痕跡等。延伸閱讀：

分公司財稅管理五大關(guān)鍵！如何進(jìn)行風(fēng)險防范與應(yīng)對一分公司能不能對外簽署協(xié)議？分公司是總公司的分支機(jī)構(gòu)，法律上并非完全獨(dú)立的法律主體，經(jīng)營上通常是相對獨(dú)立的經(jīng)營主體；當(dāng)然實務(wù)中也有只承擔(dān)某一項經(jīng)營職能，如倉儲、營銷等單一職能，而不是全面從事經(jīng)營活動的分支機(jī)構(gòu)。但大多數(shù)的分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的意義和價值就在于能夠作為相對獨(dú)立的經(jīng)營主體存在。即使是獨(dú)立從事經(jīng)營活動的分公司，也不是獨(dú)立的法律主體，不具有獨(dú)立承擔(dān)民事權(quán)利和民事義務(wù)的能力，因此嚴(yán)格來講，不能夠獨(dú)立對外簽署協(xié)議，應(yīng)由總公司簽署協(xié)議，交由分公司負(fù)責(zé)實施。但實務(wù)中也出現(xiàn)諸多分公司直接簽署協(xié)議的情況，建議拿到總部授權(quán)簽署協(xié)議的手續(xù)。二分公司是否單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，獨(dú)立收款？分公司的最重要風(fēng)險點(diǎn)在于是否獨(dú)立核算的選擇，一般獨(dú)立經(jīng)營某項業(yè)務(wù)或某個區(qū)域業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算，否則不需要獨(dú)立核算，而這也成為分公司后續(xù)財稅實務(wù)的重大分水嶺。站在稅務(wù)機(jī)關(guān)角度，獨(dú)立核算與否非常關(guān)鍵。非獨(dú)立核算分公司意味著不獨(dú)立從事經(jīng)營活動，通常只是總部的一個部門業(yè)務(wù)的延伸，這樣的話不需要獨(dú)立核算，自然不存在單獨(dú)財稅實施的問題，增值稅和所得稅都回到總部統(tǒng)一繳納即可；稅務(wù)機(jī)關(guān)不喜歡非獨(dú)立核算分公司的原因正在于此。獨(dú)立核算分公司是分公司運(yùn)營的主流，至少占分公司數(shù)量八成以上。，自然應(yīng)當(dāng)會計上單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算自身收入、成本、費(fèi)用，形成自身會計利潤；但不需要核算實收資本項目，總公司給分公司的啟動資金只需要同總公司形成往來即可。獨(dú)立核算分公司通常應(yīng)該有獨(dú)立賬戶，針對自身業(yè)務(wù)獨(dú)立收款或獨(dú)立對外支付款項，實務(wù)中如果總部統(tǒng)一收款或總部統(tǒng)一對外支付款項亦可，不違背三流合一原則，但需要在協(xié)議中注明資金支付的細(xì)節(jié)。三分公司如何繳納增值稅？獨(dú)立核算分公司應(yīng)在分公司注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)交納增值稅，形成獨(dú)立的增值稅納稅主體，這同樣帶來一個重要問題：分公司和總公司之間資產(chǎn)、產(chǎn)品的調(diào)撥將會涉及增值稅視同銷售問題，比如說，總公司將車輛撥給分公司使用，按照現(xiàn)行增值稅要求需要視同銷售，總公司確認(rèn)銷售收入和銷項稅，分公司確認(rèn)資產(chǎn)和進(jìn)項稅，但實務(wù)中一片混亂，大多數(shù)公司將資產(chǎn)調(diào)撥給分公司使用并未按照增值稅要求視同銷售，直接拿過來用，當(dāng)然從最終增值稅的結(jié)果來講是平衡的，但按照稅法規(guī)定并不規(guī)范。非獨(dú)立核算分公司通常并不獨(dú)立從事經(jīng)營活動，這樣的話就不可能有自己的收入，也不存在獨(dú)立繳納增值稅的問題，將它理解為總部的一個外派部門好了。四分公司如何繳納企業(yè)所得稅？這是一個復(fù)雜而頭疼的問題。還是先說說最簡單的非獨(dú)立核算分公司，既然不獨(dú)立從事經(jīng)營活動，也沒有自己獨(dú)立歸集的收入、成本和費(fèi)用，當(dāng)然不存在獨(dú)立交稅問題，不涉及企業(yè)所得稅，而是將支出并入總部統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額，在總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)正常申報繳納企業(yè)所得稅。獨(dú)立核算分公司獨(dú)立經(jīng)營，獨(dú)立建賬，獨(dú)立繳納增值稅，但仍然不是獨(dú)立的所得稅納稅主體，我們國家的企業(yè)所得稅納稅主體嚴(yán)格遵照法人制的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，因此計算所得稅依然需要整個企業(yè)（包括總公司和所有分公司）統(tǒng)一合并計算，然后分為兩種情況區(qū)別對待：——省內(nèi)分公司除有特殊規(guī)定之外，應(yīng)直接回到總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅；——跨省分公司應(yīng)將全部應(yīng)交所得稅在總部和分公司之間進(jìn)行分割，總部50%，所有分公司再分配繳納剩余50%。分公司之間要按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各自應(yīng)分?jǐn)偫U納的企業(yè)所得稅，具體計算非常繁雜，此處略去。實務(wù)中最大的麻煩是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能為了稅源的需要，常常要求分公司直接在當(dāng)?shù)乩U納所得稅，按照稅法的基本要求肯定是不可以的，但實務(wù)中較為常見，企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的夾縫中也頗為無奈。五分公司的法律責(zé)任和風(fēng)險能否自行承擔(dān)？分公司不是獨(dú)立的法律主體，在法律上不能脫