關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間無償拆借資金財稅處理

關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間無償拆借資金如何稅務(wù)處理資金拆借是指企業(yè)之間進(jìn)行的短期資金借貸活動，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》第十條規(guī)定，法人之間、非法人組織之間以及它們相互之間為生產(chǎn)、經(jīng)營需要訂立的民間借貸合同，除存在民法典第一百四十六條、第一百五十三條、第一百五十四條以及本規(guī)定第十三條規(guī)定的情形外，當(dāng)事人主張民間借貸合同有效的，人民法院應(yīng)予支持。因此，企業(yè)間資金拆借并非一律非法無效。

企業(yè)間訂立的民間借貸合同，如果是為了生產(chǎn)、經(jīng)營需要，不違反民法典關(guān)于合同無效的有關(guān)規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為合同有效。關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間無償拆借資金如何稅務(wù)處理？一、增值稅在營改增之后，財稅〔2016〕36號文明確規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。但根據(jù)《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部

稅務(wù)總局公告2021年第6號）之規(guī)定，自2019年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。那非集團(tuán)母子公司之間無償借貸是否可以享受免增值稅的稅收優(yōu)惠？目前是有爭議的。對于母子公司之間無償借款，按照國家稅務(wù)總局以及山東省稅務(wù)局的解答也是可以參照集團(tuán)企業(yè)免增值稅。具體咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求。二、企業(yè)所得稅企業(yè)之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，正因為是關(guān)聯(lián)關(guān)系，“羊毛出在羊身上”，所以，實踐中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生資金拆借往往不進(jìn)行相互結(jié)算，在企業(yè)所得稅上屬于“不符合市場獨立交易原則”，“不符合市場獨立交易原則”是否必須進(jìn)行納稅調(diào)整呢？未必！當(dāng)然，如果必須進(jìn)行納稅調(diào)整，則屬于企業(yè)所得稅“特別納稅調(diào)整”范圍?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。同時政策規(guī)定：實際稅負(fù)相同并不造成稅收總體上減少的一般不做納稅調(diào)整。當(dāng)然，關(guān)聯(lián)交易不符合獨立交易原則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)是交易雙方同時進(jìn)行，即一方調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時另一方應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；一方調(diào)減應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)另一方應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。三、印花稅《印花稅法》中《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同應(yīng)按借款金額的0.05%計算繳納印花稅。單看這點，所有的借款合同均應(yīng)繳納印花稅。但并非如此?！队』ǘ惗惸慷惵时怼穫渥谧⒚鳎枰U納印花稅的借款合同指的是以下單位和借款人簽訂的合同：一是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)；二是經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)。上述借款合同不包括同業(yè)拆借