流動資產(chǎn)評估

資產(chǎn)評估第5章

流動資產(chǎn)與負(fù)債評估5.2流動資產(chǎn)評估5.2.1存貨評估一、存貨評估程序及清查核實方法1.界定評估對象，確定評估范圍對于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的整體資產(chǎn)評估，企業(yè)賬面核算的全部存貨一般均為評估范圍。對與單項存貨評估，將委托人確定的存貨資產(chǎn)范圍清單作為評估范圍。2.確定評估基準(zhǔn)日考慮如下幾個因素：（1）與會計報表的時間盡可能接近，方便利用會計信息；（2）最好選擇在評估工作期間或者與此臨近的某個時點；（3）盡可能地與資產(chǎn)變動的發(fā)生或生效的時間接近，以便保證評估結(jié)論的可用性，減少因價格調(diào)整而產(chǎn)生的工作量。3.清查核實兩項主要工作：（1）通過抽查的方式來核實、驗證存貨賬表清單與實際數(shù)量、狀況的一致性。實踐中，應(yīng)分不同情況處理。5.2流動資產(chǎn)評估（2）核實存貨的權(quán)屬資料?！昂藢崱Ⅱ炞C存貨賬表清單與實際數(shù)量、狀況的一致性”在實踐中的運用注：1.在存貨評估核實工作中，還應(yīng)特別關(guān)注存貨有無霉?fàn)€、變質(zhì)、毀損，有無超儲呆滯等。一般不會出現(xiàn)磨損，以及大面積的技術(shù)性、功能性陳舊。但可能會出現(xiàn)損耗。2.實踐中，還可以充分利用注冊會計師的存貨監(jiān)盤資料，綜合判斷存貨賬表清單資料的可利用性。情形處理存貨管理規(guī)范，核算準(zhǔn)確抽查范圍和比例可以小一些評估結(jié)論利害關(guān)系大對金額大、易出現(xiàn)誤差的資產(chǎn)詳細(xì)核查存貨賬表清單資料可以直接利用沒有存貨賬表清單資料可以直接利用較小重點對量大值高存貨重新清查；其他適當(dāng)調(diào)整，利用存貨賬表清單資料較大提供的賬表清單資料基本不能利用，重新全面清查。第三方保管或控制，且影響較大發(fā)函或到第三方處清查核實5.2流動資產(chǎn)評估【例5-4】關(guān)于存貨清查核實的說法，正確的有（）。A.存貨的盤點，通常由委托人提供存貨清單，評估專業(yè)人員完成B.必要時可以對存貨進(jìn)行檢測和技術(shù)鑒定工作C.需要對有無變質(zhì)、毀損、超儲呆滯等情況進(jìn)行核實D.對于第三方保管的存貨，可以采用函證方式進(jìn)行核實E.委托人存貨管理規(guī)范，可以不再抽查『正確答案』BCD『答案解析』A選項的正確說法是：存貨的盤點，通常由委托人完成，并由委托人提供存貨賬表清單。E選項的正確說法是：委托人（或產(chǎn)權(quán)持有人）的存貨管理規(guī)范，核算清晰準(zhǔn)確，抽查范圍和比例可以小一些。4.選擇評估方法及評定估算根據(jù)評估目的和不同存貨的特點，可以選擇市場法（價格變動較大）和成本法（價格變動不大）。5.2流動資產(chǎn)評估5.2.2各類存貨的評估方法一、庫存材料注：1.某種材料存在活躍市場、供求基本平衡的情況下，成本法和市場法可以替代使用；如不具備，需要分析使用。2.評估中，可以使用ABC分析法排隊，分清主次。在用材料在生產(chǎn)過程中已形成產(chǎn)成品或半成品庫存材料原料、輔助材料、燃料、修理用備件、外購半成品等。類別評估思路近期購進(jìn)因價格變化不大，成本法市場法均可。如外地購入，運雜費較大，應(yīng)將計入評估值；如果本地購進(jìn)，可忽略運雜費。批次間隔長，價格變化大采用最接近市場價格的材料價格或直接用市場價格評估。存貨計價方式的差異不應(yīng)影響評估結(jié)果。缺乏準(zhǔn)確的現(xiàn)價尋找替代品的價格變動資料修正材料價格；分析供需關(guān)系修正材料價格；通過市場同類商品的平均物價指數(shù)評估。呆滯材料區(qū)分不同情況進(jìn)行評估，對其中失效、變質(zhì)、殘損、報廢、無用的部分，通過計算，扣除貶值額后，確定評估值。5.2流動資產(chǎn)評估【例5-5】庫存材料評估時，應(yīng)根據(jù)材料購進(jìn)情況的不同，選擇適應(yīng)的評估方法，并考慮其數(shù)量和質(zhì)量，合理確定評估值。下列相關(guān)說法正確的有（）。A.庫存材料計價方式的差異不應(yīng)影響評價結(jié)果B.購進(jìn)時間長、市場價格變化大的庫存材料，可采用市場法C.失效、變質(zhì)、殘損、報廢、無用的庫存材料，應(yīng)扣除相應(yīng)的貶值額D.購進(jìn)時間短、市場價格變化不大的庫存材料，可采用成本法E.購進(jìn)時間短、市場價格變化大的庫存材料，可采用成本法『正確答案』ABCD『答案解析』對庫存材料進(jìn)行評估，可以根據(jù)購進(jìn)情況的不同，選擇相適應(yīng)的評估方法。1.近期購進(jìn)的材料庫存時間短，在市場價格變化不大的情況下，其賬面價值與現(xiàn)行市價基本接近。評估時，可以采用成本法，也可以采用市場法。2.購進(jìn)批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料的評估，可以采用最接近市場價格的材料價格或直接以市場價格作為其評估值。需要注意的是，存貨計價方式的差異不應(yīng)影響評估結(jié)果。3.對于缺乏準(zhǔn)確現(xiàn)價的庫存材料可以通過尋找替代品的價格變動資料修正材料價格，也可以在分析市場供需的基礎(chǔ)上，確定該項材料的供需關(guān)系，并以此修正材料價格，還可以通過市場同類商品的平均物價指數(shù)進(jìn)行評估。4.呆滯材料的評估，首先應(yīng)對其數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行核實和鑒定，然后區(qū)分不同情況進(jìn)行評估。對其中失效、變質(zhì)、殘損、報廢、無用的部分，應(yīng)通過分析計算，扣除相應(yīng)的貶值額后，確定評估值。5.2流動資產(chǎn)評估【例5-6】某企業(yè)分兩批購進(jìn)庫存材料A，關(guān)于其評估處理的說法，正確的是（）。A.宜采用后進(jìn)先出方法進(jìn)行評估B.宜采用平均價格進(jìn)行評估C.宜采用評估基準(zhǔn)日賬面價值進(jìn)行評估D.宜采用評估基準(zhǔn)日市場價格進(jìn)行評估『正確答案』D『答案解析』分批購進(jìn)的庫存材料，評估時關(guān)鍵是核查庫存材料在評估基準(zhǔn)日時的實際數(shù)量，并按最接近市場的價格估算其評估值。【例5-7】甲企業(yè)中A材料系兩個月前從外地購進(jìn)，材料明細(xì)賬的記載為：數(shù)量5000千克，單價400元/千克，運雜費為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查，評估時庫存尚有1500千克。請根據(jù)上述資料評估該批材料的價值。參考答案：根據(jù)上述資料，可以確定該材料的評估值如下：材料評估值＝1500×（400＋600÷5000）＝600180（元）5.2流動資產(chǎn)評估【例5-8】乙企業(yè)要求對其庫存的B材料進(jìn)行價值評估。該材料分兩批購進(jìn)，第一批購進(jìn)時間為上年10月，數(shù)量1000噸，單價3800元/噸；第二批購進(jìn)時間為本年4月，數(shù)量100噸，單價4500元/噸。本年5月1日進(jìn)行價值評估，經(jīng)核實，去年購進(jìn)的該材料尚存500噸，本年4月購進(jìn)的尚未使用。請根據(jù)上述資料評估B材料的價值。參考答案：經(jīng)過分析，需評估B材料的數(shù)量是600噸。第二批購進(jìn)材料的價格能夠反映評估基準(zhǔn)日時的市場價格水平，則可直接采用市場價格4500元/噸計算，評估值為：B材料的評估值＝（500＋100）×4500＝2700000（元）因評估基準(zhǔn)日5月1日與本年4月購進(jìn)時間較近，直接采用4月份購進(jìn)材料價格作為評估值。5.2流動資產(chǎn)評估【例5-9】下列關(guān)于庫存材料評估的說法中，正確的是（）。A.購進(jìn)批次間隔時間長，價格變化大的，按照平均采購的價格評估B.按照材料重要性，選擇具體評估方法C.缺乏準(zhǔn)確現(xiàn)價的，可以采用市場同類材料的平均物價指數(shù)進(jìn)行評估D.呆滯材料，按照報廢后的殘值進(jìn)行評估『正確答案』C『答案解析』購進(jìn)批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料的評估，對這類材料評估時，可以采用最接近市場價格的材料價格或直接以市場價格作為其評估值，所以選項A的說法不正確。對庫存材料進(jìn)行評估，可以根據(jù)材料購進(jìn)情況的不同，選擇相適應(yīng)的評估方法，所以選項B的說法不正確。缺乏準(zhǔn)確現(xiàn)價的庫存材料評估時，可以通過尋找替代品的價格變動資料修正材料價格；也可以在分析市場供需的基礎(chǔ)上，確定該項材料的供需關(guān)系，并以此修正材料價格；還可以通過市場同類商品的平均物價指數(shù)進(jìn)行評估，所以選項C的說法正確。呆滯材料的評估，應(yīng)在對其數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行核實和鑒定的基礎(chǔ)上，區(qū)分不同情況進(jìn)行評估。對其中失效、變質(zhì)、殘損、報廢、無用的部分，應(yīng)通過分析計算，扣除相應(yīng)的貶值額后，確定評估值，所以選項D的說法不正確。5.2流動資產(chǎn)評估二、低值易耗品低值易耗品是指單項價值在規(guī)定限額以下或使用期限不滿一年，但能多次使用而基本保持其實物形態(tài)的勞動資料。注：1.是否劃分為低值易耗品，原則上視其在企業(yè)中的作用而定，一般尊重企業(yè)原來的劃分。2.與典型流動資產(chǎn)相比，低值易耗品具有周期長，不構(gòu)成產(chǎn)品實體等特點。1.在庫低值易耗品，可采用與庫存材料相同的評估方法。2.在用低值易耗品，可采用成本法進(jìn)行評估，公式如下：

在用低值易耗品評估值＝全新低值易耗品重置價值×成新率重置價值：可選擇賬面價值、市場價格或賬面價值乘以物價變動指數(shù)。成新率：成新率＝（1－實際已經(jīng)使用月數(shù)/可使用月數(shù)）×100%注：一般不考慮功能性損耗和經(jīng)濟(jì)性損耗。成新率應(yīng)該按照實際損耗程度確定，不能簡單按照攤銷方式確定。分類標(biāo)準(zhǔn)典型類別目的用途一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他低值易耗品等可按大類評估，簡化評估工作使用情況在庫、在用影響評估方法的選擇5.2流動資產(chǎn)評估【例5-10】丙企業(yè)C低值易耗品，原價750元，預(yù)計使用1年，現(xiàn)已使用9個月。該低值易耗品現(xiàn)行市價為1200元，請確定其評估價值。參考答案：由此確定其評估值為：在用低值易耗品評估值＝1200×（1－9/12）＝300（元）【例5-11】關(guān)于在用低值易耗品，評估中成新率的確定原則的說法中，正確的是（）。A.按50%確定B.按殘值率確定C.根據(jù)實際損耗程度確定D.根據(jù)會計攤銷方式確定『正確答案』C『答案解析』低值易耗品的攤銷在會計上采用了較為簡化的方法，這并不完全反映低值易耗品的實際損耗程度。因此，低值易耗品成新率應(yīng)根據(jù)實際損耗程度確定，而不能簡單按照攤銷方式確定。5.2流動資產(chǎn)評估三、在產(chǎn)品在產(chǎn)品包括生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在制品、已加工完畢但不能單獨對外銷售的半成品（可直接對外銷售的自制半成品視同庫存商品評估）。1.成本法（1）生產(chǎn)周期長的在產(chǎn)品按評估時的相關(guān)市場價格、費用水平重置同等級在產(chǎn)品及自制半成品所需投入合理的料工費估算評估值。（2）生產(chǎn)周期短的在產(chǎn)品主要以其發(fā)生成本作為價值估算依據(jù)，在沒有變現(xiàn)風(fēng)險的情況下，可根據(jù)其賬面值進(jìn)行調(diào)整。方法一：根據(jù)價格變動系數(shù)調(diào)整成本計算評估值。適用于生產(chǎn)經(jīng)營正常，會計核算水平較高的情形。計算公式如下：

某項或某類在產(chǎn)品、自制半成品評估值=原合理材料成本×（1+價格變動系數(shù)）+原合理工資、費用（含借款費用）×（1+合理工資、費用變動系數(shù)）注：在產(chǎn)品成本包括材料、工資費用、制造費用和借款費用四部分。5.2流動資產(chǎn)評估方法二：按社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價計算評估值。即重置同類存貨的社會平均成本確定被評估資產(chǎn)的價值。

某在產(chǎn)品評估值=在產(chǎn)品實有數(shù)量×（該工序單件材料工藝定額×單位材料現(xiàn)行市價+該工序單件工時定額×正常工資費用）注：對于工藝定額的選?。河行袠I(yè)的平均物料消耗標(biāo)準(zhǔn)的，可按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計算；沒有行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的，按企業(yè)現(xiàn)行的工藝定額計算。方法三：按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值。

在產(chǎn)品評估值=產(chǎn)成品重置成本×在產(chǎn)品約當(dāng)量在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率注：在產(chǎn)品約當(dāng)量和完工率，可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時間與生產(chǎn)周期比例確定?！纠?-12】在產(chǎn)品采用成本法評估時，下列各項費用中，構(gòu)成在產(chǎn)品重置成本的有（）。A.材料B.銷售稅金C.制造費用D.工資費用E.銷售費用『正確答案』ACD『答案解析』在產(chǎn)品成本包括材料、工資費用、制造費用和借款費用四部分。5.2流動資產(chǎn)評估2.市場法

按同類在產(chǎn)品和半成品的市價，扣除銷售過程中預(yù)計發(fā)生的相關(guān)費用后計算評估值。

被估資產(chǎn)通用性好，能用于產(chǎn)品配（部）件更換或用于維修等，評估價值就比較高。

某在產(chǎn)品評估值=該種在產(chǎn)品實有數(shù)量×市場可接受的不含稅的單價-預(yù)計銷售過程中發(fā)生的費用注：1.如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風(fēng)險，還需要考慮設(shè)立一個風(fēng)險調(diào)整系數(shù)2.不能繼續(xù)生產(chǎn)，又無法通過市場調(diào)劑出去的專用配件等只能按廢料回收價格進(jìn)行評估

某報廢在產(chǎn)品評估值=可回收廢料的重量×單位重量現(xiàn)行的回收價格【例5-13】見word5.2流動資產(chǎn)評估【例5-14】關(guān)于在產(chǎn)品評估的說法，正確的有（）。A.采用成本法評估時，可以將制造費用和工資費用合為一項費用B.在產(chǎn)品市場法評估時，需要考慮扣除銷售過程中預(yù)計發(fā)生的相關(guān)費用C.在產(chǎn)品可以采用成本法和市場法進(jìn)行評估D.按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值時，在產(chǎn)品的約當(dāng)量是指在產(chǎn)品的完工率E.在產(chǎn)品的約當(dāng)量可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時間與生產(chǎn)周期比例確定『正確答案』ABCE『答案解析』制造費用屬于間接費用；工資費用盡管是直接費用，但也同間接費用一樣較難測算。因此，評估時可將工資費用和制造費用合為一項費用進(jìn)行估算，選項A的說法正確；如果采用市場法評估在產(chǎn)品和半成品，按同類在產(chǎn)品和半成品的市價，扣除銷售過程中預(yù)計發(fā)生的相關(guān)費用后計算評估值，所以選項B的說法正確；在產(chǎn)品可采用成本法和市場法進(jìn)行評估，所以選項C的說法正確；在產(chǎn)品約當(dāng)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率，所以選項D的說法不正確；在產(chǎn)品約當(dāng)量和完工率，可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時間與生產(chǎn)周期比例確定，所以選項E的說法正確。5.2流動資產(chǎn)評估四、產(chǎn)成品及庫存商品包括已完工入庫和已完工并經(jīng)過質(zhì)量檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品以及商品流通企業(yè)的庫存商品等。1.成本法（1）評估基準(zhǔn)日與完工日接近

產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品賬面單位成本（2）評估基準(zhǔn)日與完工日間隔時間較長產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品實有數(shù)量×[合理材料工藝定額×材料單位現(xiàn)行價格+合理工時定額×單位小時合理工時工資、費用（含借款費用）]產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品實際成本×[材料成本比例×材料綜合調(diào)整系數(shù)+工資、費用（含借款費用）成本比例×工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)]【例5-15】某資產(chǎn)評估公司對K企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估。經(jīng)核查，該企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量為1200件，根據(jù)該企業(yè)的成本資料，結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析，合理材料工藝定額為500千克/件，合理工時定額為20小時/件。評估時，生產(chǎn)該產(chǎn)成品的材料價格上漲，由原來的60元/千克漲至62元/千克，單位小時合理工時工資、費用不變，仍為15元/小時根。請根據(jù)上述分析和有關(guān)資料，確定該企業(yè)產(chǎn)成品評估值。產(chǎn)成品評估值=1200×（500×62+20×15）=37560000（元）5.2流動資產(chǎn)評估【例5-16】某企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量60臺，每臺實際成本58元，根據(jù)會計核算資料生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費用與工資、其他費用的比例為60：40，根據(jù)目前價格變動情況和其他相關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.15，工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)為1.02。請計算該產(chǎn)成品的評估值。該產(chǎn)成品的評估值為=60×58×（60%×1.15+40%×1.02）=3821.04（元）【例5-17】某企業(yè)生產(chǎn)成品實有數(shù)量為1500件，合理材料工藝定額為600公斤/件，合理工時定額為20小時/件。因為評估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時間間隔較長，評估時，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料價格由原來的50元/公斤漲至60元/公斤，單位小時合理工時工資、費用也由15元/小時漲至20元/小時。采用成本法評估時，該企業(yè)產(chǎn)成品評估值為（）。A.5460萬元B.4545萬元C.5445萬元D.4560萬元『正確答案』A『答案解析』產(chǎn)成品評估值＝1500×（600×60＋20×20）＝5460（萬元）。5.2流動資產(chǎn)評估【例5-18】某企業(yè)產(chǎn)成品的實際成本為200元/臺，生產(chǎn)產(chǎn)成品的材料費、工資和其他費用的比例為6:4，評估基準(zhǔn)日材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.1，工資和其他費用調(diào)整系數(shù)為1.05，假設(shè)不考慮其他因素，該產(chǎn)成品的評估單價為（）。A.231元/臺B.214元/臺C.216元/臺D.230元/臺『正確答案』C『答案解析』產(chǎn)成品評估值＝產(chǎn)成品實際成本×[材料成本比例×材料綜合調(diào)整系數(shù)＋工資、費用（含借款費用）成本比例×工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)]＝200×（60%×1.1＋40%×1.05）＝216（元/臺）2.市場法及需要考慮的因素使用價值；分析市場供求關(guān)系和被評估產(chǎn)品的前景；所選擇的價格應(yīng)是在公開市場上所形成的近期交易價格；殘缺情況通過調(diào)整系數(shù)予以調(diào)整。稅金和利潤的處理持有目的處理方法出售為目的無需考慮扣除為實現(xiàn)銷售發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金投資為目的市價中應(yīng)該扣除各種稅費和利潤，才能作為產(chǎn)成品評估值5.2流動資產(chǎn)評估【例5-19】采用市場法評估產(chǎn)成品價值時，下列說法正確的有（）。A.非正常交易價格不能作為評估依據(jù)B.技術(shù)水平先進(jìn)，外表殘缺的產(chǎn)成品，應(yīng)通過調(diào)整系數(shù)予以調(diào)整C.市場供求關(guān)系不影響產(chǎn)成品評估值D.產(chǎn)成品評估值一律要扣除相關(guān)稅金和利潤E.產(chǎn)成品的使用價值不影響市場價格的選取『正確答案』AB『答案解析』應(yīng)用市場法評估產(chǎn)成品價值，在選擇市場價格時應(yīng)注意考慮下列因素：①庫存商品的使用價值。根據(jù)對產(chǎn)成品本身的技術(shù)水平和內(nèi)在質(zhì)量的技術(shù)鑒定，確定產(chǎn)成品是否具有使用價值以及產(chǎn)品的實際等級，以便選擇合理的市場價格。②分析市場供求關(guān)系和被評估產(chǎn)品的前景。③所選擇的價格應(yīng)是在公開市場上所形成的近期交易價格。非正常交易價格不能作為評估的依據(jù)。④對于產(chǎn)品技術(shù)水平先進(jìn)，但產(chǎn)成品外表存有不同程度的殘缺的情況，可根據(jù)其損壞程度，通過調(diào)整系數(shù)予以調(diào)整。5.2流動資產(chǎn)評估5.2.3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的評估方法一、類型二、評估方法類別典型項目原材料類如用于房地產(chǎn)開發(fā)的各種材料物資設(shè)備類如購入的用于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的各種設(shè)備在產(chǎn)品類如尚未開發(fā)的土地、房屋等產(chǎn)成品類如已合格、可交付使用或銷售的土地、房屋、配套設(shè)施開發(fā)用品類如進(jìn)行經(jīng)營活動所必需的低值易耗品及其他用品等類別典型項目評估方法原材料類、設(shè)備類、開發(fā)用品類外購原材料、輔助材料、燃料、外購半成品、在庫低值易耗品等。可采用一般存貨的評估方法進(jìn)行。未開工土地市場法或假設(shè)開發(fā)法5.2流動資產(chǎn)評估【例5-20】下列關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨評估的說法中，錯誤的有（）。A.尚未開發(fā)的土地、房屋等屬于在產(chǎn)品類范疇B.管理活動所消耗的低值易耗品屬于原材料類范疇C.外購原材料適合采用收益法評估D.建成合格待出售的商品房可以用收益法評估E.未開發(fā)土地只能采用假設(shè)開發(fā)法評估『正確答案』BCDE『答案解析』管理活動所消耗的低值易耗品屬于開發(fā)用品類范疇，選項B錯誤；外購原材料屬于原材料類存貨，可采用一般存貨的評估方法進(jìn)行，選項C錯誤；待售商品房一般采用市場法評估，選項D錯誤；未開發(fā)土地可以用假設(shè)開發(fā)法或市場法評估，選項E錯誤。5.2流動資產(chǎn)評估5.2.4非實物類流動資產(chǎn)評估一、評估程序及清查核實方法1.評估程序（1）了解賬項核算具體內(nèi)容；（2）抽查核實賬面記錄的正確性；（3）選擇相應(yīng)的評估方法；（4）評定估算。2.清查核實方法常用的清查核實的方法有盤點、函證、抽查、訪談。（1）盤點一般用于庫存現(xiàn)金的清查核實。程序如下：①制定盤點程序，采取突擊方式檢查。②審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。③出納員將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。④盤點保險柜現(xiàn)金實存數(shù)，編制“庫存現(xiàn)金盤點表”。⑤盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，查明原因，作出記錄或調(diào)整。5.2流動資產(chǎn)評估注意問題：現(xiàn)金出納人員復(fù)盤時必須始終在場。充抵庫存現(xiàn)金的借條、未作報銷的收據(jù)和發(fā)票，在“庫存現(xiàn)金盤點表”中加以說明。盤點完畢，現(xiàn)金退回給出納人員時，應(yīng)取得出納人員簽字的收條或由出納人員在盤點表上注明已收回盤點的現(xiàn)金。對于存放在不同地點的庫存現(xiàn)金，應(yīng)將全部現(xiàn)金打上封條，并同時盤點。（2）函證多用于執(zhí)行審計和驗資業(yè)務(wù)。注：需要注意記錄無誤的“函證”不能得出“無回收風(fēng)險”的結(jié)論。（3）抽查會計科目或資產(chǎn)類型不同，憑證抽查所關(guān)注的內(nèi)容不一樣。（4）訪談一方面可以縮短評估時間，提高效率；另一方面，可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)記錄存在的問題，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。5.2流動資產(chǎn)評估【例5-21】非實物類流動資產(chǎn)常用的清查核實方法有（）。A.函證B.盤點C.訪談D.憑證抽查E.檢測『正確答案』ABCD『答案解析』非實物類流動資產(chǎn)的清查核實方法包括：（1）盤點；（2）函證；（3）抽查（會計憑證）；（4）訪談?！纠?-22】以下關(guān)于非實物類流動資產(chǎn)常用的清查核實方法的說法中，正確的有（）。A.盤點一般用于庫存現(xiàn)金的清查核實B.通過訪談，可以提高效率，縮短評估時間C.程序合規(guī)，記錄無誤，結(jié)論明確的函證，可以認(rèn)定“無回收風(fēng)險”D.現(xiàn)金盤點時，盡量要求現(xiàn)金出納在場E.會計科目或資產(chǎn)類型不同，憑證抽查所關(guān)注的內(nèi)容不一樣『正確答案』ABE『答案解析』記錄無誤的“函證”不能得出“無回收風(fēng)險”的結(jié)論沒選項C錯誤；現(xiàn)金盤點時，必須要求現(xiàn)金出納人員始終在場，選項D錯誤。5.2流動資產(chǎn)評估5.2.5主要非實物流動資產(chǎn)的評估方法一、貨幣資金不存在價值估算，僅需核對數(shù)額。1.通過現(xiàn)金盤點，與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，確認(rèn)現(xiàn)金數(shù)額。2.通過銀行函證與核對，核實銀行存款的實際數(shù)額。3.外幣一般按評估基準(zhǔn)日的匯率換算為人民幣。二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的評估，不是對債權(quán)金額進(jìn)行重新認(rèn)定，評估的是“風(fēng)險損失”以及“未來現(xiàn)金資產(chǎn)（未來回收價值的現(xiàn)值）”。

應(yīng)收款項評估價值＝應(yīng)收款項賬面余額－已確定的壞賬損失－預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失應(yīng)收賬款的評估程序如下：（1）確定賬面余額一般采取賬證賬表核對、函證、抽查憑證等方法。查明時間、事項、原因及債務(wù)人情況。注：1.內(nèi)部單位的往來，必須雙向核對，避免重復(fù)、漏計。

2.同時進(jìn)行財務(wù)審計的項目，應(yīng)當(dāng)與注冊會計師審計調(diào)整后的賬面余額核對一致。5.2流動資產(chǎn)評估（2）確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的壞賬通常情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，確認(rèn)為壞賬：①因債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；②因債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照后，其財產(chǎn)清償后仍然無法收回；③債務(wù)人較長時期內(nèi)（如超過3年）未履行償債義務(wù)，并有其他足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極??；④與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；⑤因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（3）確認(rèn)可能發(fā)生的壞賬①壞賬比例法

壞賬損失額＝核實后的應(yīng)收賬款數(shù)額×壞賬比例壞賬比例＝評估前若干年發(fā)生的壞賬數(shù)額/評估前若干年應(yīng)收賬款余額×100%注：如果一個企業(yè)的應(yīng)收款項多年未清理，賬面找不到處理壞賬的依據(jù)，難以估算出壞賬比例，這種方法就會受到限制。5.2流動資產(chǎn)評估【例5-23】采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的價值時，應(yīng)收賬款評估的本質(zhì)是（）。A.確定賬齡B.對款項回收的“風(fēng)險損失”和“未來回收價值現(xiàn)值”的判斷C.確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的壞賬D.對應(yīng)收賬款賬面記錄的重新估計『正確答案』B『答案解析』應(yīng)收賬款評估的本質(zhì)是對款項回收的“風(fēng)險損失”和“未來回收價值現(xiàn)值”的判斷，應(yīng)收賬款評估應(yīng)該是“風(fēng)險損失的預(yù)計”和“未來回收價值現(xiàn)值”的確定，而不是對應(yīng)收賬款賬面記錄的重新估計。5.2流動資產(chǎn)評估【例5-24】應(yīng)收款項評估中，下列情形中可直接判斷為全部壞賬損失的是（）。A.債務(wù)人5年未履行償債義務(wù)的B.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)的C.債務(wù)重組協(xié)議達(dá)成后無法追償?shù)腄.債務(wù)人被宣告死亡的『正確答案』C『答案解析』債務(wù)人較長時期內(nèi)（如超過3年）未履行償債義務(wù)，并有其他足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小，所以選項A的說法不完整。因債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照后，其財產(chǎn)清償后仍然無法收回，所以選項B的說法不完整。與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?，所以選項C是答案。因債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然無法收回，所以選項D的說法不完整。5.2流動資產(chǎn)評估【例5-25】評估應(yīng)收賬款時，下列關(guān)于確定可能發(fā)生的壞賬損失的說法中，正確的有（）。A.一般來說，應(yīng)收賬款評估以后，賬面上的“壞賬準(zhǔn)備”科目按零值計算B.賬齡分析法中，一般來說，賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大C.賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡估計壞賬損失的方法D.壞賬比例法中的壞賬比例，一般通過分析以前若干年的實際壞賬情況確定E.壞賬比例法中的壞賬比例，一般通過預(yù)測未來若干年的壞賬情況確定『正確答案』ABCD『答案解析』一般來說，應(yīng)收賬款評估以后，賬面上的“壞賬準(zhǔn)備”科目按零值計算，評估結(jié)果中沒有此項目，所以A選項正確；壞賬比例法，可以根據(jù)被評估單位以前若干年（一般為3～5年）的實際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的百分比確定壞賬比例，所以選項E不正確。5.2流動資產(chǎn)評估【例5-26】下列關(guān)于應(yīng)收賬款評估，正確的有（）。A.壞賬準(zhǔn)備按賬面值保留B.預(yù)計風(fēng)險損失不包括可確定的壞賬損失C.本質(zhì)上是預(yù)計風(fēng)險D.評估的是“未來現(xiàn)金資產(chǎn)”E.應(yīng)從應(yīng)收賬款余額中扣減預(yù)計風(fēng)險損失『正確答案』CDE『答案解析』應(yīng)收款項評估的本質(zhì)是對款項回收的“風(fēng)險損失和“未來回收價值現(xiàn)值”的判斷，應(yīng)收款項評估應(yīng)該是“風(fēng)險損失的預(yù)計”和“未來回收價值現(xiàn)值”的確定，而不是對應(yīng)收賬款賬面記錄的重新估計。一般來說，應(yīng)收賬款評估以后，賬面上的“壞賬準(zhǔn)備”科目按零值計算，評估結(jié)果中沒有此項目。對應(yīng)收賬款評估時，是按照實際可收回的可能性進(jìn)行的。因此，應(yīng)收賬款評估值就不必再考慮壞賬準(zhǔn)備數(shù)額了。5.2流動資產(chǎn)評估【例5-27】關(guān)于應(yīng)收款項評估的說法，正確的是（）。A.是對債權(quán)的重新認(rèn)定B.需要確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失C.是對債權(quán)賬面金額的重新估計D.不考慮預(yù)計發(fā)生的壞賬損失『正確答案』B『答案解析』債權(quán)金額是事前形成、約定的，評估不是對債權(quán)金額的重新認(rèn)定，選項A不正確。應(yīng)收賬款評估價值＝應(yīng)收賬款賬面余額－已確定的壞賬損失－預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，所以選項B正確，選項D不正確。應(yīng)收款項賬面余額反映的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和已經(jīng)成立的債權(quán)價值，資產(chǎn)評估并不是對應(yīng)收款項金額（賬面記錄）的重新估計或確定，選項C不正確。5.2流動資產(chǎn)評估三、應(yīng)收票據(jù)通過如下兩種方法評估：1.按票據(jù)的本利和計算：

應(yīng)收票據(jù)評估值＝本金×（1＋利息率×?xí)r間）2.按應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值計算

應(yīng)收票據(jù)評估值＝票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期【例5-28】某企業(yè)擁有一張期限為6個月的商業(yè)匯票，本金75萬元，月息為10‰，評估基準(zhǔn)日離付款期尚差3.5個月的時間，由此確定評估值為？應(yīng)收票據(jù)的評估值＝750000×（1＋10‰×2.5）＝768750（元）【例5-29】某企業(yè)向甲企業(yè)售出一批材料，價款500萬元，商定6個月收款，采取商業(yè)匯票結(jié)算。該企業(yè)于4月10日開出匯票，并經(jīng)甲企業(yè)承兌。匯票到期日為10月10日?，F(xiàn)對該企業(yè)進(jìn)行評估，基準(zhǔn)日為6月10日。由此確定貼現(xiàn)日期為120天，貼現(xiàn)率按月息6‰計算。請評估該應(yīng)收票據(jù)的價值。參考答案：貼現(xiàn)息＝500×6‰÷30×120＝12（萬元）應(yīng)收票據(jù)評估值＝500－12＝488（萬元）注：如果被評估的應(yīng)收票據(jù)在規(guī)定的時間內(nèi)尚未收回，由于會計處理上將不能如期收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款賬戶，按應(yīng)收賬款的評估方法進(jìn)行評估。5.2流動資產(chǎn)評估【例5-30】甲公司向乙公司售出一批貨物，價款600萬元，商定9個月收款，采用商業(yè)匯票結(jié)算。甲公司于3月10日開出匯票，并經(jīng)乙公司承兌，匯票到期日為12月10日?，F(xiàn)對甲公司進(jìn)行評估，評估基準(zhǔn)日為7月10日，貼現(xiàn)率按月息5‰計算，該應(yīng)收票據(jù)的評估值為（）。A.615萬元B.612萬元C.585萬元D.588萬元『正確答案』C『答案解析』該應(yīng)收票據(jù)的評估值＝600×（1－5‰×5）＝585（萬元）。【例5-31】下列關(guān)于帶息應(yīng)收票據(jù)評估價值的計算公式中正確的是（）。A.評估值＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率B.評估值＝票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息C.評估值＝票面價值－應(yīng)計利息D.評估值＝票據(jù)到期價值＋貼現(xiàn)息『正確答案』B『答案解析』應(yīng)收票據(jù)評估值＝票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息5.2流動資產(chǎn)評估四、待攤費用和預(yù)付