收益法下無形資產(chǎn)收益額的確定會計實務(wù)-會計實操

財會類價值文檔精品發(fā)布！收益法下無形資產(chǎn)收益額的確定[會計實務(wù)，會計實操]我國2008年頒布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》指出，無形資產(chǎn)是指特定主體所擁有或控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。盡管從理論上講無形資產(chǎn)評估方法有成本法、市場法、收益法，但在實踐中運用得最廣泛的是收益法。

一、無形資產(chǎn)收益法介紹

無形資產(chǎn)收益法，是對被估無形資產(chǎn)預(yù)期收益進行折現(xiàn)或本金化的過程，也是將未來各期收益進行折算的現(xiàn)值之和。根據(jù)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計價方式不同，收益法的公式如下：

無形資產(chǎn)評估值=[t=1nK·Rt(1+r)t](1)

式中：K表示無形資產(chǎn)分成率;Rt表示第t年無形資產(chǎn)帶來的收益額[Rt=銷售收入(利潤)×銷售收入(利潤)分成率×(1-所得稅稅率)];t表示收益期限;r表示折現(xiàn)率。

或：

無形資產(chǎn)評估值=[t=1nRt(1+r)t](2)

式中：Rt表示第t年無形資產(chǎn)帶來的收益額;t表示收益期限;r表示折現(xiàn)率。

公式(1)適用于收益分成法下的無形資產(chǎn)評估，公式(2)適用于非收益分成法下的無形資產(chǎn)評估。

所謂無形資產(chǎn)收益，是指被估無形資產(chǎn)在使用過程中產(chǎn)生超出其自身價值的溢余額。現(xiàn)行確定無形資產(chǎn)收益額的具體方法有直接估算法、差額法、分成率法等，這些方法在實際運用過程中不同程度地存在一定問題。

二、采用約當(dāng)投資分析法計算利潤分成率存在的問題

1.采用約當(dāng)投資分析法的理論依據(jù)及公式。計算無形資產(chǎn)收益額的分成率有銷售收入分成率和銷售利潤分成率(以下簡稱“利潤分成率”)，利潤分成率確定方法有邊際分析法和約當(dāng)投資分析法。在能夠直接確定無形資產(chǎn)使用后可帶來的追加利潤(即使用無形資產(chǎn)后比使用無形資產(chǎn)前企業(yè)增加的利潤)的情況下，采用邊際分析法確定利潤分成率，否則應(yīng)采用約當(dāng)投資分析法。

由于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，往往需要與資金、管理等要素結(jié)合，共同作用才能產(chǎn)生效益，根據(jù)這個特點，可以在投資成本的基礎(chǔ)上附加成本利潤率，將交易雙方的投資折合為約當(dāng)投資量，計算確定利潤分成率。

無形資產(chǎn)利潤分成率=

[無形資產(chǎn)約當(dāng)投資量購買方約當(dāng)投資量+無形資產(chǎn)約當(dāng)投資量×100%](3)

其中：無形資產(chǎn)約當(dāng)投資量(賣方)=無形資產(chǎn)重置成本×(1+適用成本利潤率)

購買方約當(dāng)投資量=購買方投入的總資產(chǎn)重置成本×(1+適用成本利潤率)

2.采用約當(dāng)投資分析法計算利潤分成率存在不合理性。

一是成本利潤率含義模糊。在采用約當(dāng)投資分析法計算無形資產(chǎn)利潤分成率時，買賣雙方的成本利潤率是雙方生產(chǎn)產(chǎn)品的成本利潤率嗎?如果賣方是專門從事技術(shù)研發(fā)單位，其產(chǎn)品即生產(chǎn)產(chǎn)品以無形資產(chǎn)形式存在，則在計算無形資產(chǎn)約當(dāng)投資量時的成本利潤率，可以根據(jù)分析公司歷年同類無形資產(chǎn)的成本利潤率加以確定，由于無形資產(chǎn)屬于高智力型產(chǎn)品，體現(xiàn)其高風(fēng)險高收益的成本利潤率要遠高于100%。如果無形資產(chǎn)只屬于賣方所屬科研部門附屬產(chǎn)品，根據(jù)其生產(chǎn)產(chǎn)品的成本利潤率來計算賣方的約當(dāng)投資量就不合理了。對于買方來講，用于配合無形資產(chǎn)正常發(fā)揮作用的有形資產(chǎn)，如果正好是其生產(chǎn)的產(chǎn)品，則采用本企業(yè)產(chǎn)品的成本利潤率計算約當(dāng)投資量是合理的;否則，采用其生產(chǎn)產(chǎn)品的成本利潤率來計算約當(dāng)投資量就不合理。

二是買賣雙方約當(dāng)投資量計算不合理。注冊資產(chǎn)評估師考試教材《資產(chǎn)評估》對資產(chǎn)重置成本的定義是，資產(chǎn)的重置成本是資產(chǎn)的現(xiàn)行再取得成本。如果被評估資產(chǎn)是自建的，資產(chǎn)的重置成本是在現(xiàn)行市場條件下重新建造一項全新資產(chǎn)所支付的全部貨幣總額，包括合理利潤;如果被評估資產(chǎn)是外購的，在現(xiàn)行市場交易條件下外購價格本身包含生產(chǎn)方合理收益部分?？傊?，資產(chǎn)的重置成本已包括合理利潤。而公式中買賣雙方約當(dāng)投資量的計算公式是“重置成本×(1+成本利潤率)”，存在利潤重復(fù)計算問題。

3.利用約當(dāng)投資分析法計算利潤分成率的完善建議。無形資產(chǎn)利潤分成率的計算公式同公式(3)，但是其中：

無形資產(chǎn)約當(dāng)投資量(賣方)=無形資產(chǎn)重置成本凈值×系數(shù)α(α>1)=無形資產(chǎn)重置成本×[未來受益期限/(未來受益期限+已使用年限)]×系數(shù)α

購買方約當(dāng)投資量=購買方投入的總資產(chǎn)重置凈值

=Σ購買方投入每項資產(chǎn)重置成本×[尚可使用年限/(尚可使用年限+已使用年限)]

公式中，重置成本可以統(tǒng)一采用物價指數(shù)法來粗略計算，體現(xiàn)成本效益原則;計算無形資產(chǎn)利潤分成率統(tǒng)一按重置成本凈值計算，符合客觀實際，操作性強，對雙方來講都公平合理。賣方無形資產(chǎn)約當(dāng)投資量計算增加附加系數(shù)，且α>1，體現(xiàn)其高風(fēng)險高收益特征，符合實際情況。

為了方便利潤分成率的計算，評估行業(yè)有必要制定統(tǒng)一的附加系數(shù)α查閱表。按照無形資產(chǎn)不同種類，制定體現(xiàn)高風(fēng)險高收益的附加系數(shù)，定期根據(jù)市場行情更新并對外公布，避免利潤分成率計算的隨意性，規(guī)范無形資產(chǎn)評估行為。

三、采用差額法確定收益額公式不合理

差額法是通過無形資產(chǎn)和其他類型資產(chǎn)在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的綜合收益與行業(yè)平均收益水平的比較來計算無形資產(chǎn)的收益額。公式如下：

無形資產(chǎn)收益額=凈利潤-凈資產(chǎn)總額×行業(yè)平均凈資產(chǎn)凈利率

采用收益法評估資產(chǎn)價值時，無形資產(chǎn)收益額是指無形資產(chǎn)使用后與使用前相比，為企業(yè)帶來的差額收益，但本公式中行業(yè)平均凈利率代表的是整個行業(yè)平均水平，行業(yè)平均利潤率不一定正好與該企業(yè)真實凈資產(chǎn)凈利率相等，導(dǎo)致無形資產(chǎn)收益額的計算存在不合理。對差額法確定無形資產(chǎn)收益額的公式修正如下：

無形資產(chǎn)收益額=凈利潤-凈資產(chǎn)總額×本企業(yè)近三年平均凈資產(chǎn)凈利率

由于采用收益法評估時，預(yù)期收益強調(diào)客觀性，計算凈利潤和本企業(yè)近三年平均凈資產(chǎn)凈利率時要把過去三年的偶然因素、通貨膨脹因素以及原材料價格下降等因素帶來的收益排除在外。修正后的計算公式能更客觀地反映無形資產(chǎn)帶來的預(yù)期收益。

結(jié)語：學(xué)習(xí)財務(wù)會計，要注意兩個不良，一個是“營養(yǎng)不良”，沒有一定的文史基礎(chǔ)，沒有科學(xué)