【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】縱向購(gòu)并中的稅收籌劃

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】縱向購(gòu)并中的稅收籌劃近年來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，收購(gòu)兼并等資本經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越頻繁，在這些資本經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果精細(xì)籌劃，有可能存在較大的稅收籌劃空間，本文舉例淺談縱向購(gòu)并方式的稅收籌劃，以起拋磚引玉之效。

所謂的縱向購(gòu)并是指對(duì)生產(chǎn)工藝或經(jīng)營(yíng)方式上有前后關(guān)聯(lián)的企業(yè)進(jìn)行的并購(gòu)，使生產(chǎn)、銷售的連續(xù)性過(guò)程中互為購(gòu)買者和銷售者（即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上互為上下游關(guān)系）的企業(yè)之間的并購(gòu)。如加工制造企業(yè)并購(gòu)與其有原材料、運(yùn)輸、貿(mào)易聯(lián)系的企業(yè)。由于增值稅對(duì)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅的原理和購(gòu)并雙方產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)性，站在整個(gè)企業(yè)的總體的角度看，上游產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程可能只是下游最終產(chǎn)品的一個(gè)生產(chǎn)程序。除稅法另有規(guī)定者外，如果下游企業(yè)的最終產(chǎn)品是符合稅法規(guī)定的減免稅產(chǎn)品，原來(lái)的上游企業(yè)的產(chǎn)品也可以享受減免稅的優(yōu)惠。下面分別增值稅一般納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人、應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅納稅人為例進(jìn)行說(shuō)明。

案例1：生產(chǎn)乳膠的A公司和生產(chǎn)安全套的B公司合并，由于安全套是國(guó)家免稅產(chǎn)品，乳膠的增值稅稅率是17%，如果A、B公司進(jìn)行縱向購(gòu)并，合并后成為生產(chǎn)安全套的企業(yè)。按照稅法規(guī)定，生產(chǎn)乳膠作為生產(chǎn)安全套的一個(gè)工序，不單獨(dú)對(duì)生產(chǎn)乳膠征收增值稅，安全套又是國(guó)家免稅產(chǎn)品，這樣可以得到籌劃目的。

A企業(yè)年產(chǎn)銷乳膠額5000萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料3000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元；B公司年產(chǎn)銷安全套12000萬(wàn)元，年需要配件50000萬(wàn)噸，（A為增值稅一般納稅人，暫不考慮城建稅及教育費(fèi)附加）

購(gòu)并前：

A公司需交納增值稅5000*17%-510萬(wàn)=340萬(wàn)元；

B公司需交納增值稅0萬(wàn)元；

A、B共需繳納增值稅340萬(wàn)元。

如果A、B進(jìn)行購(gòu)并，購(gòu)并后：

AB企業(yè)的增值稅：0萬(wàn)元。

從計(jì)算得出，購(gòu)并后比購(gòu)并前節(jié)約增值稅340萬(wàn)元，如并購(gòu)后公司需要交納企業(yè)所得稅，510萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅還可以記入生產(chǎn)安全套原材料的成本，按稅法規(guī)定可以在企業(yè)所得稅前扣除。

案例2：假設(shè)上例中A為增值稅小規(guī)模納稅人

購(gòu)并前：

A公司需交納增值稅5000*6=300萬(wàn)元，B不需要繳納增值稅。

購(gòu)并后：

AB企業(yè)的增值稅為0元。

購(gòu)并后比購(gòu)并前節(jié)約增值稅300萬(wàn)元，如并購(gòu)后公司需要交納企業(yè)所得稅，510萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅還可以記入生產(chǎn)安全套的原材料成本，按稅法規(guī)定可以在企業(yè)所得稅前扣除。

案例3：甲企業(yè)是需繳納營(yíng)業(yè)稅的施工企業(yè)，乙公司是生產(chǎn)建筑構(gòu)件的預(yù)制廠，按照稅法規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程款按應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，乙企業(yè)按照建筑構(gòu)件的銷售額按6%的稅率繳納增值稅，假設(shè)甲企業(yè)年工程額10000萬(wàn)，年需要建筑構(gòu)件2120萬(wàn)元。

并購(gòu)前：

乙企業(yè)需繳納增值稅：2120*6%/（16%）=120萬(wàn)元；

甲企業(yè)需交納營(yíng)業(yè)稅：10000*3%=300萬(wàn)元；

并購(gòu)后：

甲企業(yè)需交納營(yíng)業(yè)稅：10000*3%=300萬(wàn)元。

從計(jì)算可以看出，購(gòu)并后繳納的稅金比購(gòu)并前節(jié)約120萬(wàn)的增值稅，假設(shè)不考慮城建稅及教育費(fèi)附加，對(duì)企業(yè)所得稅不產(chǎn)生影響。同樣，如果將從事工程勞務(wù)的包工隊(duì)收歸公司，可以節(jié)約勞務(wù)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅，這樣節(jié)約的稅負(fù)將更多。

在進(jìn)行上述籌劃時(shí)，必須注意以下方面：

1、方案1中，A企業(yè)的產(chǎn)品一般是不能作為單獨(dú)使用的產(chǎn)品，并購(gòu)后最好不要在單獨(dú)對(duì)外出售，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照稅法視同銷售行為征收增值稅。

2、案例2中，甲、乙企業(yè)合并后預(yù)制建筑構(gòu)件時(shí)，應(yīng)在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照稅法‘基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)的附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)建或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅?；窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)的附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅?！囊?guī)定讓其繳納增值稅。

上述分析可以看出，在縱向購(gòu)并中，不論應(yīng)稅增值稅納稅人，還是應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅的納稅人，只要籌劃得當(dāng)，可能存在有不同稅收籌劃空間。但是，在籌劃時(shí)，一定注意要符合稅收相關(guān)政策，否則，不但起不到節(jié)約稅負(fù)的作用，還會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而不僅局