固定資產(chǎn)加速折舊到底省了多少稅會計實務-會計實操

財會類價值文檔精品發(fā)布！固定資產(chǎn)加速折舊到底省了多少稅[會計實務，會計實操]《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號），《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號，以下簡稱公告）規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法計提累計折舊。公告明確，加速折舊方法可以采取縮短折舊年限，也可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。那么，不同的加速折舊方法計提的累計折舊對年度企業(yè)所得稅有哪些影響？本文以納稅人購進其他生產(chǎn)設備，通過三種加速折舊方法計提的累計折舊與企業(yè)所得稅法原規(guī)定的年限平均法計提的累計折舊比較，分析固定資產(chǎn)加速折舊對年度企業(yè)所得稅的影響。

例：某企業(yè)（六大行業(yè)企業(yè)之一），2014年M月購進N萬元其他生產(chǎn)設備。稅法規(guī)定，機械和其他生產(chǎn)設備最低折舊年限為10年。為了簡化核算，假設不考慮凈殘值，會計沿用了實務中的做法：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；因此為了計算固定資產(chǎn)加速折舊對2014年度的所得稅影響，這里的M月是指2014年1月至11月。

不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限

2014年M月購進其他生產(chǎn)設備時，最低折舊年限是6年（10×60%），2014年計提的累計折舊為N÷6×（12－M）÷12＝（12－M）N÷72（萬元）。

雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

計算公式如下：

年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×l00%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

2014年M月購進其他生產(chǎn)設備時，年折舊率20%（2÷10×l00%），月折舊率1÷60（20%÷12），2014年計提的累計折舊為1÷60×（12－M）N＝（12－M）N÷60（萬元）。

年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×l00%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值）×月折舊率

2014年M月購進其他生產(chǎn)設備時，預計使用壽命的年數(shù)總和是55，年折舊率2÷11（10÷55），月折舊率1÷66（2÷11÷12），2014年計提的累計折舊為1÷66×（12－M）N＝（12－M）N÷66（萬元）。

年限平均法

年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下：

年折舊率＝（l－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×l00%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率

2014年M月購進其他生產(chǎn)設備時，年折舊率1÷10（1÷10×l00%），月折舊率1÷120（1÷10÷12），2014年計提的累計折舊為1÷120×（12－M）N＝（12－M）N÷120（萬元）。

固定資產(chǎn)折舊方法計提的2014年度的累計折舊，如下表：（單位：萬元）

從表中不難看出四種折舊方法計提累計折舊的分子是一樣的，但雙倍余額遞減法計提累計折舊的分母最小，因此六大行業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用雙倍余額遞減法，2014年度計提的累計折舊相應最多，繳納的企業(yè)所得稅最少。六大行業(yè)2014年1月至11月購進其他生產(chǎn)設備，采用雙倍余額遞減法與年限平均法相比較，因時間性差異導致2014年度多計提累計折舊為（12－M）N÷60－（12－M）N÷120＝（12－M）N÷120（萬元），2014年購進其他生產(chǎn)設備采用雙倍余額遞減法計提累計折舊，因時間性差異當期少繳企業(yè)所得稅（12－M）N÷120×25%＝（12－M）N÷480（萬元）。

因此，六大行業(yè)納稅人在2014年及以后各年，購進（包括自行建造）不同折舊年限的固定資產(chǎn)時，要想因加速折舊使當期繳納最少的企業(yè)所得稅，可以采用雙倍余額遞減法計提累計折舊。六大行業(yè)購進其他類型的固定資產(chǎn)加速折舊的方法選擇，可以參考本文的分析方法。

兩點說明：一是因稅法規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊導致的應納稅暫時性差異，執(zhí)行《會計準則》企業(yè)可以通過“遞延所得稅負債”科目反映；二是采取固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)一般是執(zhí)行當年有應納稅所得額，且應納稅所得額大于或等于雙倍余額遞減法計提的累計折舊。

結語：學習財務會計，要注意兩個不良，一個是“營養(yǎng)不良”，沒有一定的文史基礎，沒有科學理論上的準備，沒有第一手資