【稅會(huì)實(shí)務(wù)】調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會(huì)實(shí)務(wù)】調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容（即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編的報(bào)表），但不包括現(xiàn)金流量表正表。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

（1）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方表示利潤的增加（即收入增加或費(fèi)用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費(fèi)用增加），期末余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤分配——未分配利潤”。

（3）不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

3.賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

①調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。在一般情況下，調(diào)整利潤表中報(bào)告年度的損益和資產(chǎn)負(fù)債表中的年末數(shù)，如報(bào)告年度為2010年，則調(diào)整2010年利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的發(fā)生額及2010年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)。

②調(diào)整當(dāng)年編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù);

③提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表中的前期數(shù)。

4.重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后成為確定性事項(xiàng)，附注要重編。

二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法（四種類型）

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債（簡(jiǎn)稱為調(diào)整負(fù)債）。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額（簡(jiǎn)稱為調(diào)整減值）。

在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時(shí)資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)最好的估計(jì)金額反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（簡(jiǎn)稱為調(diào)整收入）。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)（差錯(cuò)更正）

在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)舞弊和差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。一般說來，財(cái)務(wù)舞弊均是重要事項(xiàng);但發(fā)生的差錯(cuò)，可能是重要差錯(cuò)和非重要差錯(cuò)。

【例】甲公司2010年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬元。2011年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備均不能在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2011年4月28日完成了2010年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2011年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。

根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：

①2011年1月15日，調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2010年主營業(yè)務(wù)收入）1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

貸：應(yīng)收賬款1170000

②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

借：壞賬準(zhǔn)備46800

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失）46800

③調(diào)整銷售成本

借：庫存商品800000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）800000

④調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅［（1000000-800000）×25%］50000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）50000

⑤調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）11700

貸：遞延所得稅資產(chǎn)（46800×25%）11700

［注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1123200元（1170000-1170000×4%），計(jì)稅基礎(chǔ)為1170000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異46800元，按25%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回］

⑥將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤114900

貸：以前年度損益調(diào)整114900

（1000000-800000-46800-50000+11700）

⑦因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積

借：盈余公積（114900×10%）11490

貸：利潤分配——未分配利潤11490

⑧調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、費(fèi)用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出后才完成的，因此，應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整應(yīng)交所得稅。請(qǐng)考生注意：按照這種說法，銷售退回將發(fā)生在所得稅申報(bào)前，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅。

會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一