財(cái)稅實(shí)務(wù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除最長(zhǎng)“3年追溯期”的界定標(biāo)準(zhǔn)

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除最長(zhǎng)“3年追溯期”的界定標(biāo)準(zhǔn)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

這是從2016年1月1日起新增的一項(xiàng)優(yōu)惠政策。受研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)加計(jì)扣除的影響，部分稅務(wù)人員和納稅人也對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的追溯期產(chǎn)生了誤解，有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)2016年6月發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未能及時(shí)加計(jì)扣除，最遲可以在2019年6月底以前追溯加計(jì)扣除。

那么，3年的追溯期限究竟該如何確認(rèn)？筆者從以下兩方面分析說明。

一是從法理上來分析。應(yīng)享受而未享受加計(jì)扣除的追溯期限最遲應(yīng)從匯算清繳期滿起計(jì)算3年的追溯期，而不是在研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的當(dāng)月或當(dāng)季度來計(jì)算追溯期。

二是從財(cái)務(wù)處理上來分析。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

此外，《國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表，填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。

綜上所述，無論是稅收規(guī)定還是財(cái)務(wù)規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出按月進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，于年末匯總填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，然后企業(yè)根據(jù)年度匯總表，填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送，并計(jì)算享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。因此，企業(yè)當(dāng)年未能及時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的追溯期，應(yīng)從實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出的年度企業(yè)所得稅匯算清繳截止日期次日起計(jì)算3年的追溯期。

以企業(yè)2016年6月發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出為例，企業(yè)應(yīng)在2017年5月底前進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)申報(bào)加計(jì)扣除，如年度匯算清繳未能申報(bào)享受加計(jì)扣除的，最遲可以在2020年5月底前履行備案手續(xù)并追溯享受稅前扣除優(yōu)惠。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而不僅局限于本職工作;堅(jiān)持一天學(xué)一點(diǎn)，然后在學(xué)習(xí)的過程中找到自己的缺陷，你可以針