虛假民事訴訟入刑-籍此-籌劃-逃稅風(fēng)險(xiǎn)劇增

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！虛假民事訴訟入刑籍此”籌劃”逃稅風(fēng)險(xiǎn)劇增【案情簡介】

據(jù)某網(wǎng)站報(bào)道，某市檢察機(jī)關(guān)運(yùn)用再審檢察建議成功對兩起虛假訴訟案件開展監(jiān)督，法院及時(shí)啟動(dòng)再審程序并予以改判。其中一起為逃避應(yīng)繳稅款提起虛假訴訟的案件引起了筆者的關(guān)注。

2014年2月，該檢查要根據(jù)舉報(bào)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，甲公司與乙公司約定合作開發(fā)乙公司拍賣獲得的土地，甲公司在2011年1月17日和18日轉(zhuǎn)給乙公司的合作利潤款共609萬元，為了逃避繳納過戶稅費(fèi)，雙方串通將甲公司支付乙公司的該合作利潤款609萬元，當(dāng)作乙公司向甲公司借款，偽造609萬元的《借款合同》和借據(jù)，并對兩張匯款進(jìn)賬單的用途由還款涂改為借款，然后由甲公司向法院起訴。

根據(jù)甲公司提供的《借款合同》、匯款進(jìn)賬單、借據(jù)和雙方當(dāng)事人的陳述，原審法院認(rèn)定雙方借款關(guān)系成立，支持了甲公司要求乙公司償還609萬元借款的訴求。后甲公司向法院申請執(zhí)行，法院裁定將乙公司拍賣獲得的土地給甲公司抵債。

2014年5月，某檢察院向原審法院發(fā)出再審檢察建議，該法院根據(jù)再審檢察建議裁定再審。經(jīng)再審查明了乙公司與甲公司存在惡意串通偽造證據(jù)提起虛假訴訟的事實(shí)，法院再審后判決：撤銷原判，駁回原審原告甲公司的訴訟請求，并作出《罰款決定書》，對甲公司、乙公司各罰款人民幣50萬元；對甲公司原法定代表人和乙公司法定代表人各處罰款5萬元。一審判決后當(dāng)事人未提起上訴，該判決已生效。

【稅官析法】

甲公司擁有土地使用權(quán)，乙公司或直接購買土地、或出資與甲方合作開發(fā)該宗土地再分配開發(fā)產(chǎn)品房屋，雙方本應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)依法繳納相關(guān)稅費(fèi)，例如，屬于土地轉(zhuǎn)讓的，甲公司繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅、所得并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額相應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；乙公司承受土地使用權(quán)需繳納契稅。再例如，屬于合作開發(fā)的，雙方視合作形式分別繳納營業(yè)稅及附加；一方出地一方出資合作建房后分房自用的，暫免土地增值稅，建成后分房后再轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方需繳納土地增值稅；出資并分得房屋的一方需按承受土地使用權(quán)繳納契稅

在實(shí)務(wù)中，有些納稅人為了逃避繳納相關(guān)稅費(fèi)，甲乙公司雙方串通偽造借款合同、借據(jù)等，甲公司將支付給乙公司的購買土地款等作為對方的借款，或者按應(yīng)分配的房屋價(jià)值虛擬借款，再向法院提起民事訴訟，甲公司訴請對方還款，乙公司陳述確實(shí)借了款，在這種情況下，法院根據(jù)雙方當(dāng)時(shí)提交的證據(jù)肯定會認(rèn)定雙方借貸關(guān)系成立，也肯定要判決借款方應(yīng)當(dāng)歸還借款。然后，由于借款方乙公司沒有資金歸還借款，另一方甲公司自然會申請強(qiáng)制執(zhí)行，法院根據(jù)生效判決裁定將土地使用權(quán)或者房屋轉(zhuǎn)給另一方抵債。

轉(zhuǎn)了一大圈，通過欺騙手段，進(jìn)行虛假訴訟，騙取法院判決，由法院裁定將土地過戶到甲公司名下，甲公司支付給乙公司的款項(xiàng)也就順理成章的歸屬于乙公司，乙公司收取的賣地款成了向?qū)Ψ降慕杩睿o法歸還），從而掩蓋土地交易的事實(shí)，以此逃避繳納相關(guān)稅費(fèi)。

對于確實(shí)是以房抵債的，現(xiàn)行稅收政策對于房屋等不動(dòng)產(chǎn)頂?shù)謧鶆?wù)的營業(yè)稅是有規(guī)定，但其他稅種好像尚無具體細(xì)到以房抵債如何征稅的文件。而土地使用權(quán)抵債，則更沒有量身定做的征稅文件。當(dāng)然，究其實(shí)質(zhì)，依然是有稅收法律法規(guī)規(guī)定的。

但有些大神們往往藉此以所謂稅收法定來忽悠，由此編造出人為的稅收籌劃空間，更有的甚至籌劃出制造虛民事假訴訟，以騙取的法院生效判決書作為掩護(hù)來逃避繳稅。

還有些納稅人、涉稅中介乃至個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員，至今依然習(xí)慣見文件繳（征）稅（非要某個(gè)紅頭文件就某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)寫清楚如何征稅），而非按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依照已有的稅收法律、法規(guī)繳（征）稅。為此，筆者經(jīng)常反問一個(gè)問題：哪個(gè)稅收文件規(guī)定了經(jīng)營飯菜業(yè)務(wù)要繳稅？為什么又是按餐飲征稅？其實(shí)道理很簡單：稅收法規(guī)已經(jīng)規(guī)定取得餐飲收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，而根據(jù)常理可以判斷經(jīng)營飯菜屬于餐飲業(yè)，所以對經(jīng)營飯菜業(yè)務(wù)取得的收入按服務(wù)業(yè)征稅。

【本案啟示】

在稅收征管實(shí)務(wù)中，遇到類似房屋或土地使用權(quán)頂?shù)謧鶆?wù)的情形，一定要引起高度重視，以所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移作為標(biāo)準(zhǔn)來查找相關(guān)稅收法律法規(guī)，而不可陷于別人籌劃的形而上學(xué)的陷阱，舍稅法根本而去找所謂與某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情形一字不差的紅頭文件。

作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方，更應(yīng)通過本案例認(rèn)識到此類稅收籌劃的本質(zhì)是違法行為，千萬別受一些人的蠱惑，相信此類稅收籌劃，到時(shí)候偷雞不成蝕把米，不但白白支付了籌劃費(fèi)，又要被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅、罰款，還得因偽造訴訟證據(jù)受到法院的處罰，甚至被追究刑事責(zé)任。

近年來，鑒于虛假民事訴訟帶來嚴(yán)重后果，我國加大了對虛假訴訟的打擊懲處力度，相繼在法律層面對虛假訴訟作出了明確的民事和刑事追責(zé)規(guī)定。2013年開始實(shí)施的修改后的《民事訴訟法》第一百一十二條規(guī)定，對于虛假訴訟的，予以罰款、拘留，直至追究刑事責(zé)任。

將于2015年11月1日起開始施行的《刑法修正案（九）》第三十五條更是規(guī)定，在刑法第三百零七條后新增了虛假民事訴訟罪。該罪構(gòu)成要件如下：一般主體，主觀方面為故意；客體是正常的司法秩序和他人合法權(quán)益；客觀方面表現(xiàn)為用捏造事實(shí)的方法提起民事訴訟，妨害司法秩序或者嚴(yán)重侵害他人合法權(quán)益。在嚴(yán)重侵害他人合法權(quán)益的情形下，侵害的是雙重客體，即有正常的司法秩序也有他人合法權(quán)益。

隨著虛假民事訴訟的入刑，還在想著以虛假民事訴訟隱瞞真實(shí)交易行為，以此來籌劃不繳或少繳稅款的，該掂量一下分量，思考一下后果了，別忽悠來忽悠去，最后把自己忽悠進(jìn)去了。

相關(guān)法律鏈接

《中華人民共和國稅收征收管理法》

第六十三條第一款納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《中華人民共和國民事訴訟法》

第一百一十二條當(dāng)事人之間惡意串通，企圖通過訴訟、調(diào)解等方式侵害他人合法權(quán)益的，人民法院應(yīng)當(dāng)駁回其請求，并根據(jù)情節(jié)輕重予以罰款、拘留；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《中華人民共和國刑法》

第三百零七條后增加一條，作為第三百零七條之一：

以捏造的事實(shí)提起民事訴訟，妨害司法秩序或者嚴(yán)重侵害他人合法權(quán)益的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)