【稅會實(shí)務(wù)】國有股單方減資的會計(jì)處理

我們只分享有價(jià)值的知識點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實(shí)務(wù)】國有股單方減資的會計(jì)處理《公司法》第186條規(guī)定：“公司需要減少注冊資本時(shí)，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報(bào)紙上至少公告三次。債權(quán)人自接到通知書之日起30日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告之日起90日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司減少資本后的注冊資本不得低于法定的最低限額?！?/p>

某公司注冊資本2000萬元，其中國有股500萬元，占25％；個(gè)人股1500萬元，占75％。經(jīng)公司股東會和主管部門同意，減少國家股500萬元。經(jīng)評估，賬面凈資產(chǎn)為2500萬元，屬于國家權(quán)益的為625萬元。經(jīng)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)，從國有凈資產(chǎn)中提取職工改制補(bǔ)償費(fèi)100萬元；以固定資產(chǎn)評估價(jià)值400萬元（評估前賬面凈值300萬元）和125萬元現(xiàn)金，歸還國有權(quán)益出資。

這里值得探討的問題有二：1.職工補(bǔ)償費(fèi)從哪里列支，是計(jì)入費(fèi)用，還是國有股本的減少抑或是國有股本及其權(quán)益的減少；2.評估不調(diào)賬，減資的賬面價(jià)值和國有股本及其權(quán)益差額的會計(jì)處理問題。我們不難看出，從賬面價(jià)值計(jì)，國有股本500萬元退出是以賬面成本300+125=425萬元轉(zhuǎn)出為代價(jià)，余款75萬元用于職工改制補(bǔ)償費(fèi)，而方案中規(guī)定從國有凈資產(chǎn)中提取職工改制補(bǔ)償費(fèi)100萬元，尚差25萬元必須從其他凈資產(chǎn)或費(fèi)用或者在應(yīng)付未付的國家股利中列支。本例中，該企業(yè)除股本外沒有其他凈資產(chǎn)項(xiàng)目余額。會計(jì)分錄如下：

借：股本——國有股500萬元

長期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用25萬元

貸：固定資產(chǎn)300萬元

銀行存款125萬元

其他長期負(fù)債——職工改制補(bǔ)償費(fèi)100萬元

6．國有企業(yè)公司制改建的幾個(gè)財(cái)務(wù)問題

財(cái)政部制定的《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》(財(cái)企［2002］313號)發(fā)布后，對規(guī)范企業(yè)公司制改建中有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理行為、促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)揮了積極的作用。隨著企業(yè)重組改制的深入進(jìn)行，在執(zhí)行中出現(xiàn)了一些新情況、新問題，對此，財(cái)政部于2005年1月印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企[2005]12號）予以完善。

（1）關(guān)于企業(yè)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額的財(cái)務(wù)處理。原先文件規(guī)定，改建企業(yè)賬面原有應(yīng)付工資余額中欠發(fā)職工工資部分，在符合國家政策、職工自愿的條件下，依法扣除個(gè)人所得稅后可轉(zhuǎn)為個(gè)人投資；不屬于欠發(fā)職工工資的應(yīng)付工資余額，作為工資基金使用，不得轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。改建企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，仍作為流動負(fù)債管理，不得轉(zhuǎn)為職工個(gè)人投資。新文件對此區(qū)分情況作出更具體和合理的規(guī)定：

改建企業(yè)賬面原有的應(yīng)付工資余額中，屬于應(yīng)發(fā)未發(fā)職工的工資部分，應(yīng)予清償；在符合國家政策、職工自愿的條件下，依法扣除個(gè)人所得稅后，可轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。屬于實(shí)施“工效掛鉤”等辦法提取數(shù)大于應(yīng)發(fā)數(shù)形成的工資基金結(jié)余部分，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積金，不再作為負(fù)債管理，也不得轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。

改建企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積金，不再作為負(fù)債管理，也不得轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。因醫(yī)療費(fèi)超支產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分，可以依次以公益金、盈余公積金、資本公積金和資本金彌補(bǔ)。

（2）關(guān)于預(yù)提企業(yè)內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會保險(xiǎn)費(fèi)等的財(cái)務(wù)處理。原先文件規(guī)定，在公司制改建過程中，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定支付解除勞動合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，以及為移交社會保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會保險(xiǎn)費(fèi)，可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者在改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入中優(yōu)先支付。

新文件規(guī)定，改建企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，對未達(dá)到法定退休年限的在冊職工實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的，所需內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)作為管理費(fèi)用，據(jù)實(shí)處理。國有企業(yè)在分立式改建情況下，改建企業(yè)內(nèi)退人員實(shí)行統(tǒng)一管理的，經(jīng)批準(zhǔn)可以從改建企業(yè)國有凈資產(chǎn)中預(yù)提所需的內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會保險(xiǎn)費(fèi)等，并實(shí)行專戶管理。預(yù)提數(shù)額以改建企業(yè)可支付的國有凈資產(chǎn)為限，不足部分作為管理費(fèi)用，由內(nèi)退人員的統(tǒng)一管理單位據(jù)實(shí)承擔(dān)。

（3）關(guān)于母公司對子公司在公司制改建中核銷國有權(quán)益的財(cái)務(wù)處理。這是一個(gè)補(bǔ)充規(guī)定，新文件指出，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，子公司實(shí)行公司制改建，由于資產(chǎn)損失或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等原因，經(jīng)核實(shí)批準(zhǔn)實(shí)際折股的國有權(quán)益或國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)少于原有賬面價(jià)值的，母公司相應(yīng)核銷對子公司的股權(quán)投資，投資損失可以轉(zhuǎn)入年初未分配利潤，依次以結(jié)余的年初未分配利潤及公益金、盈余公積金、資本公積金彌補(bǔ)，不足部分用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤彌補(bǔ)。

會計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計(jì)、商業(yè)企業(yè)會計(jì)、酒店企業(yè)會計(jì)、餐飲企業(yè)會計(jì)、金融企業(yè)會計(jì)等等。會計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基本的賬務(wù)處理流程，知道一