【老會計經(jīng)驗】外企匯算清繳相關(guān)規(guī)定

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗】外企匯算清繳相關(guān)規(guī)定外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳的時間即將來到。一段時間以來，江西省吉安市國稅局12366電話響個不停，納稅人紛紛咨詢有關(guān)政策，就如何辦理所得稅匯算清繳等問題進行咨詢，咨詢員分別作了解釋。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳主要應(yīng)注意哪些方面？

涉外企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的問題比較多，主要有：一是及時提出減免抵稅申請；二是做好各項納稅調(diào)整，對于稅收制度和會計制度之間的差異，按照稅法規(guī)定在匯算清繳時予以調(diào)整，不允許列支或多列支的項目進行剔除，該享受的優(yōu)惠政策要充分享受；三是及時彌補以前年度的虧損，稅法規(guī)定可以用利潤彌補以前年度的虧損，但彌補期限不得超過5年；四是及時調(diào)整時間性差異，在匯算清繳時，除永久性差異外，對時間性差異也應(yīng)予以調(diào)整；五是稅法嚴格規(guī)定了匯算清繳的時間，企業(yè)應(yīng)按照法定的時間辦理匯算清繳。

辦理匯算清繳企業(yè)的范圍有哪些？

《外商投資企業(yè)和外國投資企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2003〕13號）明確，凡在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的外，均應(yīng)按照稅法及本辦法的有關(guān)規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：臨時來華承包建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)不足一年的外國企業(yè)；匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷的企業(yè)；其他經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳的企業(yè)。

匯算清繳的時間如何規(guī)定的？

根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅實行按季預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法進行征收。

具體有：涉外企業(yè)所得稅匯算清繳的期限為年度終了后4個月內(nèi)。企業(yè)應(yīng)在年度終了后4個月內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表。

年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，應(yīng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅申報。

采取匯總或合并申報繳納所得稅的企業(yè)的總機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)在每年5月31日前向匯繳機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)索取《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報企業(yè)所得稅證明》，企業(yè)所屬各分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)應(yīng)于每年6月30日前將該證明及其年度申報表和會計報表送達所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準采用非公歷年度作為納稅年度的企業(yè)，應(yīng)在其納稅年度終了后5個月內(nèi)完成年度所得稅匯算清繳。

匯算清繳有些什么具體要求？

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報上一年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、抵免所得稅額、境外應(yīng)補所得稅額，并應(yīng)按全年實際應(yīng)納稅額扣除已預(yù)繳的所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補（退）所得稅額并繳納應(yīng)補稅款。

企業(yè)在進行年度所得稅申報前，應(yīng)檢查下列事項是否已經(jīng)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審?；虼_認。包括以下內(nèi)容。

享受稅收優(yōu)惠情況。主要包括獲利年度的確認、虧損的彌補、依法享受定期減免稅、特定項目或產(chǎn)業(yè)減免低稅率、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅、地方所得稅減免等。

稅前列支的成本費用項目。主要包括財產(chǎn)損失、借款利息等。

企業(yè)有關(guān)會計核算方法的改變情況。

其他須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的項目。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕127號），取消審批后，企業(yè)在申報年度所得稅申報表時，同時應(yīng)報送相關(guān)的資料。如技術(shù)開發(fā)費加成扣除，應(yīng)報送當(dāng)年編制的技術(shù)開發(fā)計劃和費用預(yù)算方案、技術(shù)研究人員情況、技術(shù)開發(fā)費發(fā)生情況及其他資料。

產(chǎn)品出口企業(yè)依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠的，報送主管部門出具的當(dāng)年度該企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的有效證書、審核確認機關(guān)出具其出口產(chǎn)品產(chǎn)值超過當(dāng)年產(chǎn)值70%的證明資料。

列支職工工資、福利費的，報送其所支付的工資、福利標(biāo)準和所依據(jù)的文件等有關(guān)資料。

對應(yīng)收賬款余額較大，需要計提壞賬準備的（信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)一般不得計提壞賬準備），按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列資料：企業(yè)年度所得稅申報表及其附表；年度財務(wù)會計決算報表；中國注冊會計師的查賬報告。企業(yè)應(yīng)要求中國注冊會計師在其出具的年度查賬報告中列示有關(guān)的稅務(wù)調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等，并注明年度應(yīng)納稅所得額；主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

另外，企業(yè)辦理匯算清繳時，還要注意以下幾點。

企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定的時間內(nèi)辦理年度所得稅申報或備齊年度所得稅申報資料的，應(yīng)在年度終了后4個月內(nèi)填寫《延期申報審批表》，向主管稅務(wù)機關(guān)提出延期申報申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可以適當(dāng)延長申報期限，或先按規(guī)定報送所得稅申報表及其附表，其他有關(guān)報表、資料適當(dāng)延期報送。主管稅務(wù)機關(guān)批準延期的期限最長不超過一個月。

企業(yè)報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日。

如果企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的《責(zé)令限期改正通知書》后按規(guī)定時限補報。同時，企業(yè)將會受到罰款處罰；企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對發(fā)生稅款滯納的，將從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。

財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，