初級會計學會：企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

初級會計學企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算１．掌握:企業(yè)籌集資金、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售、利潤形成和分配的核算方法。２．理解:企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務與會計賬務處理之間的邏輯關(guān)系。３．了解:企業(yè)業(yè)務背后資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。目錄企業(yè)主要經(jīng)濟活動概述籌資業(yè)務的核算供應階段的核算生產(chǎn)業(yè)務的核算銷售業(yè)務的核算利潤形成和分配業(yè)務的核算4.1企業(yè)主要經(jīng)濟活動概述

4會計主體:大美布藝沙發(fā)有限責任公司(簡稱大美公司)會計期間:20×6年1月1日至20×6年12月31日記賬本位幣:會計基礎(chǔ):權(quán)責發(fā)生制人民幣什么是有限責任公司什么是公司公司是依法成立的企業(yè)組織。法律賦予公司法人資格，像自然人一樣享有獨立的財產(chǎn)、獨立承擔民事責任。公司的財產(chǎn)稱為法人財產(chǎn)，公司享有法人財產(chǎn)權(quán)。有限責任公司股份有限公司公司承擔有限責任公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務承擔責任，不得追溯股東個人的財產(chǎn)。股東僅以其出資額承擔全部責任，超出投資以外的部分，不能再追溯股東個人的財產(chǎn)。資金籌集階段供應階段生產(chǎn)階段銷售階段利潤形成分配階段銀行存款固定資產(chǎn)原材料生產(chǎn)成本庫存商品營業(yè)收入營業(yè)成本銀行存款應付股利累計折舊經(jīng)濟業(yè)務與賬戶之間的關(guān)系圖4-1利潤4.2

籌資業(yè)務的核算8籌資方式向投資者發(fā)行債券籌集資金股權(quán)融資債務籌資公開募集私下募集向不特定人群或機構(gòu)公開發(fā)行股票來籌集資金向特定的人或機構(gòu)以私下協(xié)商的方式出售股份來籌集資金。借款發(fā)行債券向銀行等金融機構(gòu)貸款實收資本資產(chǎn)類貨幣資金固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)國家資本法人資本外商資本個人資本投資主體出資方式國家法人外商個人貨幣非貨幣股權(quán)（權(quán)益）籌資

借：銀行存款(庫存現(xiàn)金)貸：實收資本借：無形資產(chǎn)貸：實收資本借：固定資產(chǎn)貸：實收資本

累計折舊借：原材料貸：實收資本（一）、實收資本的核算貨幣資金無形資產(chǎn)實物例４-２地方政府以一棟舊廠房投入大美公司，廠房估價350元。

借:銀行存款5000000

貸:實收資本—法人資本5000000例４-１大美公司收到一家企業(yè)500萬元的現(xiàn)金投資。借:固定資產(chǎn)—廠房3500000

貸:實收資本—國家資本3500000例４-３某設(shè)計師以一項沙發(fā)功能設(shè)計發(fā)明專利投入大美公司，專利估價150萬元。例４-４公司成立半年后,需要對生產(chǎn)線進行優(yōu)化設(shè)計，經(jīng)股東會同意，決定引入一家投資公司投資200萬元,但只占公司股份的10％。借:銀行存款2000000

貸:實收資本—法人資本

1111100

資本公積—資本溢價

888900借:無形資產(chǎn)—專利權(quán)1500000

貸:實收資本—個人資本1500000（1）接受貨幣投資（2）接受實物資產(chǎn)投資（3）接受無形資產(chǎn)投資（4）超資本份額的投資債務籌資負債銀行存款短期（長期）借款其他應付款應付債券債主銀行等金融機構(gòu)個人投資者（本金）債務籌資（利息）利息支出費用化財務費用資本化在建工程研發(fā)支出制造費用固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)生產(chǎn)成本庫存商品

借款利息＝借款本金×利率×時間月利率=年利率(%)÷12日利率=年利率（%）÷360一般為年利率1、短期借款：

1.借入本息：（二）、銀行借款的核算*歸還本金：借：銀行存款貸：短期借款借：短期借款貸：銀行存款2.計算(計提）短期借款利息借：應付利息(計提）貸：銀行存款3.支付短期借款利息借：財務費用貸：應付利息借：財務費用（本月）貸：銀行存款“應付利息”賬戶貸方登記應付未付的利息借方登記歸還的利息“財務費用”賬戶利息借方登記手續(xù)費和利息費用的增加額貸方登記應沖減財務費用的利息收入例A股份有限公司于20×7年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為8％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付A股份有限公司的有關(guān)會計處理如下：（1）1月1日借入短期借款時：

借：銀行存款

120000

貸：短期借款

120000

（2）1月末，計提1月份應計利息時：

借：財務費用

800

貸：應付利息

800

本月應計提的利息金額=120000×8％÷12=800（元）本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費用，應記入“財務費用”科目。

2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：

借：財務費用

800

應付利息

1600

貸：銀行存款

2400

本例中，1月至2月已經(jīng)計提的利息為1600元，應借記“應付利息”科目，3月份應當計提的利息為800元，應借記“財務費用”科目；實際支付利息2400元，貸記“銀行存款”科目。

第二、三季度的會計處理同上。

（4）10月1日償還銀行借款本金時：

借：短期借款

120000

貸：銀行存款

120000

如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息：

借：短期借款

120000

應付利息

1600

貸：銀行存款

121600

例４-５公司２０×６年９月３０日，向銀行借入期限為６個月的借款１００萬元,年利率４％。

借:財務費用10000

貸:應付利息1000010000=1000000×4%×3/12借:銀行存款1000000

貸:短期借款1000000

(１)取得借款時。(２)１２月３０日計提利息時。2、長期借款（長期借款-本金長期借款-利息）*借入本金:

借：銀行存款貸：長期借款-本金*借入本金存入銀行：借：財務費用

貸:長期借款-利息計提利息：一次還本付息：借：長期借款-本金

長期借款-利息

貸：銀行存款歸還銀行：例４-６公司于２０×６年１０月３１日借入期限為２年的長期借款８０萬元用于新生產(chǎn)線的安裝?？铐椧汛嫒脬y行，借款年利率為６％，期滿后一次歸還本金和利息。(１)２０×６年１０月３１日,取得借款時。

(２)２０×６年１２月３１日,計提２個月的利息費用。

借:銀行存款800000

貸:長期借款—本金800000

借:財務費用8000

貸:長期借款—利息

8000借款利息＝800000×6%×2/12＝8000(元)在不同階段形成的利息費用進入不同的會計科目利息費用生產(chǎn)經(jīng)營財務費用購建固定資產(chǎn)在建工程財務費用籌建期間管理費用！長期借款含本金和利息（5）借入短期借款

并支付利息費用（6）借入長期借款

并確認利息費用4.3

供應階段的核算26應交稅費

應交稅費，是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，采用一定的計稅辦法預先提取但尚未解交的各種稅費。增值稅消費稅資源稅所得稅土地增值稅城市維護建設(shè)稅房產(chǎn)稅土地使用稅車船使用稅個人所得稅教育費附加印花稅應交增值稅

1.增值稅的概念增值稅，是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的增值額計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.增值稅的納稅人及其分類一般納稅人增值稅納稅人小規(guī)模納稅人凡年應征增值稅銷售額年應征增值稅銷售額500萬元以上。增值稅納稅人，是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供及加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。1、一般納稅人：銷售貨物或提供應稅勞務可以開具增值稅專用發(fā)票;購進貨物或應稅勞務可以作為當期進項稅抵扣;計算方法為銷項減進項。2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%，6%的稅率保持不變。2、小規(guī)模納稅人：只能使用普通發(fā)票;購進貨物或應稅勞務即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣;計算方法為銷售額×征收率。小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3％．

增值稅的特點實行價外計稅按增值環(huán)節(jié)計稅按增值額計稅特別重視專用發(fā)票的取得和使用增值稅的基本原理什么是增值額？供應商銷貨商進貨100元銷貨200元增值額100元納稅人小規(guī)模納稅人3%一般納稅人6%、9%、13%應交增值稅額=增值額×增值稅稅率理論上：實務上：應交增值稅額=銷項稅額-進項稅額甲企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)貨款100元稅款（進項稅額）13元貨款200元稅款（銷項稅額）26元乙企業(yè)應納稅額=銷項稅額-進項稅額

=26-13=13（元）銷項稅額：納稅人在銷售貨物或提供應稅勞務時，應按銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額進項稅額：納稅人在購進貨物或接受應稅勞務時，所支付的增值稅額

銷項稅額：銷售額×稅率。

進項稅額：購貨款×稅率。

企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額－進項稅額進項稅是企業(yè)買東西時記在采購總價中的增值稅款銷項稅是企業(yè)向外賣東西時收到的銷售總價中的增值稅款，每個月企業(yè)拿所有的銷項稅額減去進項稅，如果是正數(shù)就要向稅務局交稅，如果是零或者負數(shù)就不用交了。應交稅費應交稅費的減少實際計算應交稅額應交稅費的增加1、種類：負債類2、內(nèi)容：該賬戶用來核算企業(yè)的應交稅費的增加、減少及結(jié)余等情況3、方向：4、明細賬設(shè)置：按照應交稅費的種類設(shè)未交的應交稅額多交的應交稅額賬戶設(shè)置增值稅進項稅額（應交稅費減少）增值稅銷項稅額（應交稅費增加）期末余額：應交未交的稅費應交稅費——應交增值稅在采購時，按買價的13%計算“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，作為企業(yè)的一項負債，在銷售貨物時，按13%金額計算“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，作為進項稅額的抵扣。記錄進項稅額記錄銷項稅額應交稅費——應交增值稅尚未繳納的增值稅設(shè)特殊格式的明細賬增值稅專用發(fā)票實務中是如何完成的呢？增值稅專用發(fā)票！13%稅點金額適用稅率不含稅金額支付的總價格記賬聯(lián)銷貨方確認收入的原始憑證銷售商品或勞務的收入增值稅銷項稅額發(fā)票聯(lián)購貨方購買商品勞務的成本購買商品或勞務的成本增值稅進項稅額供應商客戶供應商客戶抵扣抵扣聯(lián)稅務部門驗證后作為購貨方扣稅的憑證應交增值稅=銷項稅額-進項稅額銷售額×增值稅稅率買價×增值稅稅率稅務認證后才可以抵扣(１)購入商品時，取得增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))注明的金額為１００元，稅額為１3元，價稅合計１１3元已用銀行存款支付。

借:庫存商品

100

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

13

貸:銀行存款

113(２)銷售商品時，開具的增值稅專用發(fā)票(記賬聯(lián))注明的金額為２００元，稅額為26元，價稅合計２26元已存入銀行。借:銀行存款

226

貸:主營業(yè)務收入

200

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

26進項稅額=100×13%=13（元）銷項稅額=200×13%=26（元）以100元購入一件商品，200元售出為例。

(３)增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))經(jīng)稅務認證之后可以抵扣銷項稅額，其差額為應交增值稅額。

借:應交稅費—應交增值稅(已交增值稅)13

貸:銀行存款

13應交增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額13=26-13只對增值額征稅！只對增值額征稅！只對增值額征稅！供應階段固定資產(chǎn)的購置原材料的采購為生產(chǎn)做準備是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實物形態(tài),是一種有形資產(chǎn)。為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有,目的是使用。使用壽命超過一個會計年度。以下哪些應作為固定資產(chǎn)？煉鋼廠運輸用的一輛汽車（單價10萬元）計算機公司為出售制造的計算機（單價1.5萬元）制衣廠用的縫紉機（單價150元）企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價5萬元，使用期10個月）固定資產(chǎn)的取得方式外購投資者投入自行建造非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組企業(yè)合并融資租賃購買固定資產(chǎn)支付的增值稅（進項稅額）不計入固定資產(chǎn)的成本！

（一）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定

1.固定資產(chǎn)應當按實際成本計量企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要的、合理的支出。

2.購置固定資產(chǎn)價值的確定對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、稅金（不包括增值稅）、運輸費、包裝費和安裝成本等。進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)的購置不需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)購置成本在建工程購置成本固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。固定資產(chǎn)清理工程物資（原材料）不需要安裝的固定資產(chǎn)例４-７２０×６年１月，大美公司以銀行存款購入５臺辦公用電腦，金額為４００００元，適用增值稅稅率為１3％。

借:固定資產(chǎn)—電腦40000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

5200

貸:銀行存款45200需要安裝的固定資產(chǎn)例４-８大美公司２０×６年１月購入一套生產(chǎn)線,需安裝調(diào)試，生產(chǎn)線金額為２００００００元(增值稅稅率為１3％)，支付安裝費１２００００元(增值稅略)。１)支付設(shè)備價格借:在建工程2000000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)260000

貸:銀行存款2260000２)支付安裝費借:在建工程120000

貸:銀行存款

120000３)安裝調(diào)試完畢投入使用。借:固定資產(chǎn)

2120000

貸:在建工程2120000圖４-６

固定資產(chǎn)與對應賬戶的關(guān)系（7）購置不需安裝的固定資產(chǎn)（8）購置需安裝的固定資產(chǎn)

并支付安裝費用

2.核算舉例：【例1】公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價480000元，增值稅率13%，包裝運雜費等5000元，設(shè)備投入安裝。借：在建工程485000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）62400

貸：銀行存款547400

【例2】承前例，公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價值12000元，應付本企業(yè)安裝工人的薪酬22800元。

借：在建工程34800

貸：原材料12000

應付職工薪酬22800

【例3】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。借：固定資產(chǎn)519800

貸：在建工程519800

P176例8-2例8-3原材料的采購材料的采購成本材料驗收入庫貨款支付材料采購成本共同費用分攤率=共同費用/分配標準(重量、體積、價格等)分攤原則：公平合理共同采購成本要按一定的標準在材料之間進行分配買價直接作為采購成本稅費共同費用關(guān)稅、保險費運輸、裝卸挑選整理分類、合理損耗等（不包括增值稅）6161買價進口關(guān)稅相關(guān)稅費運輸費裝卸費保險費其他費用專用發(fā)票上的增值稅不計入存貨成本采購費用分配

對于采購費用，凡不能劃分清楚的，應根據(jù)材料的重量、買價、體積等按比例采用一定的方法，分配計入各種材料的采購成本。例題4-11分配標準：重量、買價、體積等分配率：應分配的采購費用總額÷各種材料總重量（或買價、體積）

分配額：該種材料重量(或買價、體積)×采購費用分配率

P84例４-１１大美公司用銀行存款支付亞麻布料和全棉布料的運輸費70000元，用現(xiàn)金支付給個人的裝卸費用2000元(均不考慮增值稅)。

運輸費和裝卸費是兩種材料的共同費用(簡稱運雜費),需要在兩種材料之間進行分配,分配基礎(chǔ)可以是重量、體積、長度和價格等.本例分配基礎(chǔ)選擇長度。運雜費用分配率＝72000/(10000＋8000)

＝４(元/米)亞麻布料負擔的運雜費＝10000×４

＝4000(元)全棉布料負擔的運雜費＝8000×４

＝32000(元)借:在途物資—亞麻布料40000

—全棉布料32000

貸:銀行存款70000

庫存現(xiàn)金2000交貨之前提前支付交貨時支付交貨后支付貨款支付預付賬款應付賬款結(jié)算方式（補充）票據(jù)支票本票

匯票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票準現(xiàn)金，銀行見票即付。用于轉(zhuǎn)賬銀行簽發(fā)，銀行支付。銀行承諾付款。企業(yè)承諾付款。2個月6個月6個月10天10天承兌票據(jù)付款人承諾在到期日會無條件支付匯票上載明的金額的行為備注：支票、本票與匯票的異同請參見《初級會計學》第9版學習指導書P48

付款單位開戶銀行

收款單位開戶銀行⑶辦理轉(zhuǎn)賬⑷劃轉(zhuǎn)款項⑹

通知款已入賬⑵送存銀行辦理進賬

付款單位

⑸通知款項已劃出賬（1）付款收款單位票據(jù)結(jié)算程序

（示意）材料驗收入庫12填寫入庫單驗收入庫在途物資原材料歸集材料采購成本買價運費裝卸費各種稅費等結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本（憑入庫單）在材料按實際成本法下，所有材料先通過“在途物資”賬戶進行歸集采購成本，入庫驗收后再轉(zhuǎn)入原材料賬戶。?。?868

在途物資（材料采購）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）應付賬款應交稅費材料采購（在途物資）原材料預付賬款應付賬款(票據(jù))例４-９大美公司簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從公司銀行存款賬戶中提取現(xiàn)金30000元，以備日常開支。

借:庫存現(xiàn)金30000

貸:銀行存款30000借:在途物資—亞麻布料1000000

—全棉布料560000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)202800

貸:銀行存款1762800例４-１０大美公司開出轉(zhuǎn)賬支票1809600元,購買亞麻布料１萬米，100元/米，共計1000000元；全棉布料8000米，70元/米,共計560000元。公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。亞麻布和全棉布的增值稅分別為160000

元和89600元。支票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票例４-１2大美公司開出商業(yè)承兌匯票104400，購買S形彈簧20噸，4500元/噸，共計90000元，適用的增值稅稅率為13%，增值稅為14400元。借：在途物資-S形彈簧90000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11700

貸：應付票據(jù)101700例４-１３企業(yè)預付100000元給海綿廠，用于購買高回彈海綿和輔助材料。

例４-１４高回彈海綿已運達企業(yè),其實際買價為300000元(不含稅)，除沖減原預付賬款100000元外，以銀行存款支付其余的200000元和增值稅48000元。

借:預付賬款—海綿廠100000

貸:銀行存款100000借:在途物資—高回彈海綿300000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

39000

貸:銀行存款239000

預付賬款100000預付賬款1000010000例４-１５大美公司向黃星公司采購輔助材料50000元，尚未支付(增值稅略)。

例４-１６匯總并結(jié)轉(zhuǎn)大美公司材料采購成本.亞麻布料采購成本為1040000

元(1000000＋40000)，全棉布料采購成本為592000元(560000＋32000)，S形彈簧采購成本為90000元，高回彈海綿采購成本為300000元，輔助材料采購成本為50000元。五種原輔材料均已驗收入庫。

借:在途物資—輔助材料50000

貸:應付賬款—黃星公司50000借:原材料—亞麻布料1040000

—全棉布料592000

—S形彈簧90000

—高回彈海綿300000

—輔助材料

50000

貸:在途物資—亞麻布料1040000

—全棉布料592000

—S形彈簧90000

—高回彈海綿300000

—輔助材料50000原材料在途物資入庫單（10）用銀行存款購買材料（11）用銀行存款和現(xiàn)金購買材料（12）用票據(jù)購買材料（13）預付購買材料款（14）用銀行存款和預付款購買材料（15）賒購原材料（16）結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料的采購成本4.4

生產(chǎn)業(yè)務的核算生產(chǎn)業(yè)務概述原材料生產(chǎn)加工產(chǎn)品產(chǎn)品成本的構(gòu)成直接材料

燃料和動力直接人工制造費用工料費產(chǎn)成品生產(chǎn)階段涉及的主要賬戶

原材料生產(chǎn)成本

庫存商品

應付職工薪酬管理費用制造費用累計折舊153322141生產(chǎn)領(lǐng)用原材料將工資計入成本2計提固定資產(chǎn)折舊3

將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本45將已完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品例４-１７大美公司倉庫發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)亞麻沙發(fā)和全棉沙發(fā)兩種產(chǎn)品和其他的一般耗用。如表４-１所示。

輔助材料合計

借:生產(chǎn)成本—亞麻沙發(fā)1109000

—全棉沙發(fā)

681120

制造費用

1380貸:原材料—亞麻布料

900000

—全棉布料

518000

—S形彈簧

72020

—高回彈海綿

255300

—輔助材料

46180例４-１８計算20×6年１月份應付職工薪酬，其中制造亞麻沙發(fā)的職工工資50000元，制造全棉沙發(fā)的職工工資24000元，車間管理人員工資6000元，公司行政管理人員工資20000元，共計100000元。

借:生產(chǎn)成本—亞麻沙發(fā)600000

—全棉沙發(fā)288000

制造費用72000

管理費用240000

貸:應付職工薪酬1200000例４-１９20×6年12月10日，

按照工資結(jié)算單金額，

將工資直接轉(zhuǎn)入職工的工資卡。借:應付職工薪酬1100000

貸:銀行存款1100000

例４-２０大美公司采用直線法按年(實務中按月)計提固定資產(chǎn)折舊379500元。固定資產(chǎn)目錄及折舊計算見表４-２。

借:制造費用379500

貸:累計折舊379500固定資產(chǎn)成本通過計提折舊的方式，分期分批進入產(chǎn)品的成本。制造費用累計折舊固定資產(chǎn)例４-２１年末，歸集大美公司制造費用452880元(1380＋72000＋379500)，按生產(chǎn)工人工資比例分配計入亞麻沙發(fā)和全棉沙發(fā)的成本。

制造費用分配率＝452880/(600000＋288000)＝0.51亞麻沙發(fā)應承擔的制造費用＝600000×0.51

＝306000(元)全棉沙發(fā)應承擔的制造費用＝288000×0.51

＝146880(元)

借:生產(chǎn)成本—亞麻沙發(fā)306000

—全棉沙發(fā)146880

貸:制造費用452880將制造費用按合理的分配基礎(chǔ)計入產(chǎn)品成本。制造費用生產(chǎn)成本例４-２２結(jié)轉(zhuǎn)大美公司已完工沙發(fā)的生產(chǎn)成本。大美公司生產(chǎn)完成亞麻沙發(fā)1000套,生產(chǎn)成本為2015000元；全棉沙發(fā)800套，生產(chǎn)成本為1116000元。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算見表４-３。借:庫存商品—亞麻沙發(fā)2015000

—全棉沙發(fā)

1116000

貸:生產(chǎn)成本—亞麻沙發(fā)

2015000

—全棉沙發(fā)

1116000生產(chǎn)成本庫存商品已完工余額在產(chǎn)品

圖4-10

生產(chǎn)業(yè)務中各賬戶的對應關(guān)系（17）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料（18）將工資計入成本（20）計提折舊（21）將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本（22）結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本4.5

銷售業(yè)務的核算銷售業(yè)務概述支付廣告費支付銷售人員工資支付保險費支付相關(guān)稅費等銷售階段涉及的主要賬戶銀行存款（現(xiàn)金）應收賬款（票據(jù)）預收賬款庫存商品營業(yè)成本136425123456營業(yè)收入銷售費用

采用現(xiàn)銷的方式銷售商品采用賒銷的方式銷售商品收到預收貨款將預收貨款轉(zhuǎn)為收入支付銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本例４-２３大美公司銷售亞麻沙發(fā)900套給紅星公司，單位售價3500元，合計3150000元，增值稅銷項稅額為504000元，收回2654000元貨款已存入銀行，剩余貨款1000000元尚未收到。借:銀行存款2654000

應收賬款—紅星公司1000000

貸:主營業(yè)務收入3150000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

504000增值稅銷項稅額與收入是同一方向例４-２４大美公司將全棉沙發(fā)760套銷售給藍星公司,每套單位售價2200元，貨款合計1672000元,增值稅銷項稅額為267520元。公司收到藍星公司簽發(fā)的一張不帶息銀行承兌匯票，面值1939520元。借:應收票據(jù)—藍星公司1939520

貸:主營業(yè)務收入1672000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

267500例４-２５預收紅星公司貨款80000元，存入銀行。借:銀行存款80000

貸:預收賬款—紅星公司

80000例４-２６向紅星公司交付亞麻沙發(fā)20套，單價3500元，貨款70000元，增值稅銷項稅額為11200元，共計81200元?？鄢A收賬款80000元外，已收回現(xiàn)金1200元。借:庫存現(xiàn)金1200

預收賬款80000

貸:主營業(yè)務收入70000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

11200預收賬款8000080000例４-２７結(jié)轉(zhuǎn)已售亞麻沙發(fā)920套的成本1853800元(920×2015)，全棉沙發(fā)760套的成本1060200元(760×1395)。

借:主營業(yè)務成本—亞麻沙發(fā)1853800

—全棉沙發(fā)1060200

貸:庫存商品—亞麻沙發(fā)1853800

—全棉沙發(fā)1060200例４-２８大美公司將其購入的S形彈簧轉(zhuǎn)讓給合作工廠。不含增值稅的售價為6000元，增值稅銷項稅額為960元,轉(zhuǎn)讓收到的6960元已存入銀行。

借:銀行存款6960

貸:其他業(yè)務收入6000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

960例４-２９結(jié)轉(zhuǎn)已售S形彈簧的實際成本5000元。借:其他業(yè)務成本5000

貸:原材料—S形彈簧

5000進價售價例４-３０開出銀行轉(zhuǎn)賬支票支付廣告費600000元。

借:銷售費用600000

貸:銀行存款600000例４-３１大美公司20×6年需要承擔的教育費附加約為18800元。

借:稅金及附加18800

貸:應交稅費—應交教育費附加

18800（23）現(xiàn)銷和賒銷商品（24）賒銷商品，收到票據(jù)（25）預收貨款（26）現(xiàn)銷商品（27）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本（28）轉(zhuǎn)售材料（29）結(jié)轉(zhuǎn)已售材料成本（30）支付廣告費用（31）計算稅金及附加4.6

利潤形成和分配業(yè)務的核算利潤形成和分配業(yè)務概述主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤營業(yè)外收支凈額投資收益利潤所得稅法定盈余公積任盈盈余公積應付利潤（股利）利潤形成階段的主要賬戶

主營業(yè)務成本本年利潤

主營業(yè)務收入

其他業(yè)務成本其他業(yè)務收入

營業(yè)外支出營業(yè)外收入

稅金及附加利潤分配—未分配利潤

管理（銷售）費用

所得稅14321234結(jié)轉(zhuǎn)本期所有成本結(jié)轉(zhuǎn)本期所有收入結(jié)清本年利潤的貸方余額結(jié)清本年利潤的借方余額例４-３２以銀行存款支付企業(yè)管理部門的辦公費5000元。

借:管理費用5000

貸:銀行存款5000例４-３３大美公司采用直線法按年(實務中按月)分攤無形資產(chǎn)的成本300000元(1500000/５)。借:管理費用300000

貸:累計攤銷300000期間費用直接計入當期損益，與商品和服務收入無直接因果關(guān)系。例４-３４大美20×6年8月1日投資100萬元購買了某上市公司的股票，另行支付傭金和稅費合計1000元。

借:交易性金融資產(chǎn)—成本

1000000

投資收益1000

貸:銀行存款1001000例４-３５２０×６年１０月１０日出售該股票，取得價款120萬元，另支付傭金和手續(xù)費合計1200元，凈投資收益為198800元。

借:銀行存款1198800

貸:交易性金融資產(chǎn)—成本

1000000

投資收益198800投資獲得收益的商業(yè)模式有別于生產(chǎn)經(jīng)營活動商業(yè)模式。例４-３６大美公司獲一筆捐贈30萬元。借:銀行存款300000

貸:營業(yè)外收入—捐贈利得

300000例４-３７大美公司因噪聲污染被罰款6000元。借:營業(yè)外支出—噪聲罰款6000

貸:銀行存款6000營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間不存在因果關(guān)系例４-３８年末，結(jié)轉(zhuǎn)(平)大美公司20×6年所有收入類賬戶。

“主營業(yè)務收入”貸方發(fā)生額為4892000元，“其他業(yè)務收入”貸方發(fā)生額為6000元，“營業(yè)外收入”貸方發(fā)生額為300000元，“投資收益”貸方余額197800元，全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的貸方。

借:主營業(yè)務收入4892000

其他業(yè)務收入6000

營業(yè)外收入300000

投資收益197800

貸:本年利潤5395800結(jié)平收入類賬戶收入類賬戶53958005395800本年利潤5395800例４-３９年末,結(jié)轉(zhuǎn)(平)大美公司20×6年所有成本費用類賬戶?！爸鳡I業(yè)務成本”借方發(fā)生額為2914000元，“其他業(yè)務成本”借方發(fā)生額為5000元,“營業(yè)外支出”借方發(fā)生額為6000元，“稅金及附加”借方發(fā)生額為18800元，“管理費用”借方發(fā)生額為545000元，“財務費用”借方發(fā)生額為18000元，“銷售費用”借方發(fā)生額為600000元。借:本年利潤4106800

貸:主營業(yè)務成本2914000

其他業(yè)務成本5000

營業(yè)外支出6000

稅金及附加18800

管理費用545000

財務費用