【稅會實務】企業(yè)用政府補助購建固定資產的涉稅會計處理

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務】企業(yè)用政府補助購建固定資產的涉稅會計處理按照《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》及其應用指南的規(guī)定，與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。本文擬通過案例分析企業(yè)用政府補助采取自營方式購建固定資產的涉稅會計處理。

一、涉稅分析

企業(yè)用政府補助采取自營方式購建固定資產主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。

《增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅項目的購進貨物（包括該貨物的運輸費用）或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》（以下簡稱細則）第四條規(guī)定，單位或個體工商戶將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目的行為要視同銷售貨物征收增值稅。細則第二十三條對條例第十條和細則第四條所稱“非增值稅應稅項目”給予界定：非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。因為與生產經營有關的設備安裝工程不屬于不動產在建工程，也就不屬于非增值稅應稅項目，所以設備安裝工程外購貨物支付的進項稅額允許抵扣，耗用已經抵扣進項稅額的生產用材料不需要作進項稅額轉出處理；用于設備安裝工程的自產貨物，也不需要視同銷售貨物計算繳納增值稅。根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目。納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

政府補助屬于財政補貼收入性質，根據企業(yè)所得稅法第六條及其實施條例第二十二條規(guī)定，補貼收入包括在企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入總額中。對符合規(guī)定條件的財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。另外，稅法還規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局另有規(guī)定者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。

與資產相關的政府補助按會計準則規(guī)定在取得當期先確認為遞延收益（負債性質），后分期攤入營業(yè)外收入，與稅法要求一律并入實際收到年度的應納稅所得額的時間不一致，則該項負債的賬面價值就會大于其計稅基礎而產生可抵扣暫時性差異。依據《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》及其應用指南的相關規(guī)定，可抵扣暫時性差異符合確認條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅資產。在納稅申報時，則需要作納稅調增、調減處理，即當企業(yè)取得政府補助的當期會計上確認為遞延收益時，在當期計算應納稅所得額時作納稅調增處理；當遞延收益轉入當期損益（營業(yè)外收入）后，在當期計算應納稅所得額時進行納稅調減處理。按照納稅調整后的應納稅所得額和適用稅率計算應交的所得稅。

二、舉例分析

某公司系增值稅一般納稅人。2×09年度該公司利用財政部門撥款購置W生產線，并采用自營方式進行安裝。按稅法規(guī)定，該項財政撥款應并入實際收到年度的應納稅所得額。相關資料如下：

1.2×09年1月3日收到財政部門撥款1200萬元存入銀行。

2.2×09年1月10日，用該政府補助購入一批需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款800萬元、增值稅進項稅額136萬元、價稅合計936萬元，支付設備運輸費30萬元、裝卸費2萬元，上述款項已通過銀行轉賬支付；安裝設備時，領用外購原材料一批，成本60萬元；領用本企業(yè)所生產的產品一批，生產成本110萬元，同類產品對外不含稅銷售價格150萬元；安裝期間輔助生產車間為工程提供水、電、運輸、修理等勞務支出12萬元，應負擔的安裝職工薪酬45萬元，用銀行存款支付該工程其他支出153.3萬元。

3.2×09年7月5日，在建工程開始進行負荷聯合試車，用銀行存款支付試車費用13萬元，購買試生產用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元、進項稅額17萬元；用外購原材料加工的產品、副產品以不含稅價格120萬元直接對外銷售，款已收存銀行。

4.2×09年8月8日，該生產線完工辦理竣工結算，交付使用，并從次月開始采用年限平均法計提該項固定資產折舊，預計使用年限10年，預計凈殘值率4%。

5.2×14年3月20日，該生產線以772.2萬元的價格轉讓，用銀行存款支付清理費用3萬元。

賬務處理如下：

1.收到財政撥款時

借：銀行存款12000000貸：遞延收益12000000

2.購入待安裝設備時

準予抵扣的進項稅=136+30×7%=138.1（萬元）

待安裝設備成本=800+30×（1－7%）+2=829.9（萬元）

借：工程物資8299000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1381000貸：銀行存款9680000

3.設備交付安裝，領用材料、產品時

借：在建工程9999000貸：工程物資8299000原材料600000庫存商品1100000

4.結轉應由工程負擔的職工薪酬和輔助生產車間勞務支出及其他支出

借：在建工程2103000貸：應付職工薪酬450000生產成本—輔助生產成本120000銀行存款1533000

5.購買試生產用原材料時

借：原材料1000000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170000貸：銀行存款1170000

6.負荷聯合試車發(fā)生費用時

借：在建工程1130000貸：原材料1000000銀行存款130000

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