【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】增值稅會(huì)計(jì)-增值稅概述(十四)

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】增值稅會(huì)計(jì)--增值稅概述（十四）四、商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）商品批發(fā)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

商品批發(fā)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，主要涉及“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”和“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)商品，進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行付款抵扣制，即只有付款或開出并承兌商業(yè)匯票后，才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為了正確確認(rèn)每期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可增設(shè)“待扣稅金--增值稅”賬戶。

1.工業(yè)品購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理。

（1）同城商品購(gòu)進(jìn)。

批發(fā)商業(yè)企業(yè)向本地生產(chǎn)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，分提貨制和送貨制兩種購(gòu)貨方式，一般采用支票、商業(yè)匯票、現(xiàn)金結(jié)算方式。貨款結(jié)算時(shí)，按購(gòu)買價(jià)格，借記“物資采購(gòu)”，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按購(gòu)買價(jià)格與增值稅之和，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等；商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商品”，貸記“物資采購(gòu)”或“在途商品”。

[例18]某批發(fā)企業(yè)從本市服裝廠購(gòu)進(jìn)女襯衣1000件，88元／件，增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款88000元，稅額14960元（88000×17％），以轉(zhuǎn)賬支票付款。作會(huì)計(jì)分錄如下：

支付款時(shí)：

借：物資采購(gòu)--某服裝廠88000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14960

貸：銀行存款102960

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品--襯衣88000

貸：物資采購(gòu)--某服裝廠88000

（2）異地商品采購(gòu)。

批發(fā)企業(yè)向外地供貨單位購(gòu)進(jìn)商品，一般采用發(fā)貨制方式，貨款通常采用異地托收承付等結(jié)算方式。由于商品發(fā)運(yùn)與貨款結(jié)算完成時(shí)間不一致，往往形成“貨到單未到”或“單到貨未到”的情況。所以，會(huì)計(jì)核算一般分為兩步：接收商品和結(jié)算貨款。

在“單到貨未到”的情況下，購(gòu)貨單位收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的供貨單位的“托收承付結(jié)算憑證”和“發(fā)貨單”及增值稅專用發(fā)票后，經(jīng)審核無(wú)誤后，在規(guī)定承付時(shí)間內(nèi)辦理貨款結(jié)算，應(yīng)借記“物資采購(gòu)”和“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”；商品驗(yàn)收入庫(kù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的“收貨單”，應(yīng)借記“庫(kù)存商品”，貸記“物資采購(gòu)”。

[例19]某商業(yè)企業(yè)向外地某自行車廠購(gòu)入自行車400輛，400元／輛，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款160000元，稅額27200元（400×400×17％），采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，單貨俱到。作會(huì)計(jì)分錄如下：

承付貨款時(shí)：

借：物資采購(gòu)--××自行車廠160000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27200

貸：銀行存款187200

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品--自行車160000

貸：物資采購(gòu)--××自行車廠160000

在“貨到單未到”的情況下，平時(shí)先不記賬。若到月終結(jié)算時(shí)，憑證仍未到達(dá)，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)入賬，借記“庫(kù)存商品”，貸記“應(yīng)付賬款”；下月初再作相同的會(huì)計(jì)分錄用紅字沖回。

[例20]承上例，若貨先到，而有關(guān)單據(jù)月終尚未到達(dá)。作會(huì)計(jì)分錄如下：

月終，每輛自行車按350元估價(jià)入賬：

借：庫(kù)存商品--自行車140000

貸：應(yīng)付賬款--××自行車廠140000

下月初再用紅字沖回：

借：庫(kù)存商品--自行車140000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款--××自行車廠140000（紅字）

當(dāng)托收承付結(jié)算憑證到達(dá)，并已承付貨款，作會(huì)計(jì)分錄同上例。

商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，必須在購(gòu)進(jìn)貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開出商業(yè)承兌匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

若進(jìn)步時(shí)已收到發(fā)票，企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難暫時(shí)不能付款，在核算時(shí)，既要如實(shí)反映應(yīng)付賬款的金額，又不能將未付款的進(jìn)項(xiàng)稅額列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣?？稍鲈O(shè)“待扣稅金--增值稅”或“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶。也可以利用“待攤費(fèi)用”賬戶核算暫不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

[例21]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，價(jià)款10000元，稅額1700元（10000×17％），兩個(gè)月后付款。作會(huì)計(jì)分錄如下：

商品購(gòu)入時(shí)：

借：物資采購(gòu)10000

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1700

貸：應(yīng)付賬款11700

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品10000

貸：物資采購(gòu)10000

實(shí)際付款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款11700

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1700

零售商業(yè)企業(yè)發(fā)生上述情況時(shí)，也可以比照這種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.收購(gòu)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。

商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，主要有煙葉產(chǎn)品、茶葉產(chǎn)品、水產(chǎn)品、牲畜產(chǎn)品、園藝產(chǎn)品、林木產(chǎn)品等，其采購(gòu)成本包括支付的收購(gòu)價(jià)款、稅金等。稅金是指企業(yè)在收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品時(shí)，由收購(gòu)者代扣代繳的生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和在收購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)由收購(gòu)者繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅兩部分，即企業(yè)向農(nóng)民收購(gòu)某些農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品時(shí)，要接收購(gòu)金額和法定稅率繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。該種稅金本應(yīng)由生產(chǎn)者繳納，但為了集中稅源和便于征收，現(xiàn)行稅法規(guī)定由收購(gòu)單位代扣代繳。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收購(gòu)環(huán)節(jié)所繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和代生產(chǎn)者繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，作為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品進(jìn)價(jià)的組成部分，計(jì)入農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的進(jìn)價(jià)成本，但應(yīng)扣除農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)加農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅之和按抵扣率10％計(jì)算的增值稅。根據(jù)增值稅原理，納稅人購(gòu)進(jìn)免稅貨物不能予以抵扣，這是國(guó)際上通行的做法。但各國(guó)都將購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品作為特例處理。這是因?yàn)椋阂环矫?，?duì)農(nóng)民征收增值稅是一個(gè)很困難的問(wèn)題，大多數(shù)國(guó)家對(duì)農(nóng)民都不征收增值稅；另一方面，農(nóng)民本身雖不納稅，但農(nóng)產(chǎn)品的投入物都是征收的，所以，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中含有增值稅。如果購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅不予抵扣，農(nóng)產(chǎn)品的流通和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的輕紡產(chǎn)品的生產(chǎn)，必然存在重復(fù)征稅因素。因此，大多數(shù)國(guó)家在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品免稅的同時(shí)，都允許扣除購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中所含有的稅金。根據(jù)有關(guān)資料測(cè)算，目前我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入物成本約占農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的70％，按原有14％的增值稅稅率計(jì)算，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中所含的比例約9.8％。因此，按整數(shù)10％作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率較為適宜（我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定就按此比例）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情