【稅會(huì)實(shí)務(wù)】解讀收入確認(rèn)和計(jì)量

我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來(lái)好好看看！【稅會(huì)實(shí)務(wù)】解讀收入確認(rèn)和計(jì)量收入作為利潤(rùn)表中利潤(rùn)構(gòu)成的一項(xiàng)重要要素，受到企業(yè)以及會(huì)計(jì)信息使用者的重視，資本市場(chǎng)不斷出現(xiàn)的利用收入確認(rèn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的事件也引起了世界各國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的高度關(guān)注。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，收入確認(rèn)也被認(rèn)為是最復(fù)雜的問(wèn)題之一。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益多樣化和復(fù)雜化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境出現(xiàn)越來(lái)越多的不確認(rèn)性，日益復(fù)雜交易合同的不斷出現(xiàn)，實(shí)務(wù)中往往很難根據(jù)現(xiàn)行《收入》準(zhǔn)則來(lái)準(zhǔn)確判斷收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，從而導(dǎo)致收入的確認(rèn)問(wèn)題變得越來(lái)越困難。雖然我國(guó)2006年新發(fā)布的《收入》準(zhǔn)則對(duì)舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行了一些修訂，但實(shí)務(wù)中企業(yè)在收入確認(rèn)和計(jì)量方面仍然存在較多需要研究和解決的問(wèn)題，特別是收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和確認(rèn)金額的不規(guī)范行為較為嚴(yán)重。因此，我認(rèn)為，鑒于我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的變化要求，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有必要重點(diǎn)研究制定適用于所有行業(yè)、所有交易的收入確認(rèn)原則，來(lái)規(guī)范收入的核算和信息披露。

一、《收入》準(zhǔn)則核心內(nèi)容及其理解

相比1999年實(shí)施的原《收入》準(zhǔn)則，我認(rèn)為，新《收入》準(zhǔn)則有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容較為核心：

（1）收入的定義

新《收入》準(zhǔn)則規(guī)定：“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”《收入》準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

從上述關(guān)于收入的定義可以看出，新收入準(zhǔn)則是基于資產(chǎn)負(fù)債表觀的基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行收入的確認(rèn)，這就改變了舊收入準(zhǔn)則基于收入費(fèi)用觀的收入確認(rèn)原則。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表觀，收入的確認(rèn)是依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)情況來(lái)確定。如果交易或事項(xiàng)（業(yè)主投資與分配除外）引起了凈資產(chǎn)的變化，而且這些變化又能可靠地計(jì)量時(shí)，那么就應(yīng)該確認(rèn)收入。

（2）《收入》準(zhǔn)則的適用范圍

新《收入》準(zhǔn)則規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！?/p>

企業(yè)需要注意的是，我國(guó)與收入確認(rèn)相關(guān)的準(zhǔn)則主要包括：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同》。這些準(zhǔn)則所依據(jù)的收入確認(rèn)原則是不一致的。從上面這些不同收入確認(rèn)方面的準(zhǔn)則可以看出，不同的行業(yè)、不同的業(yè)務(wù)，其所適用的收入確認(rèn)原則是存在重大差異的。

（3）收入的計(jì)量

新《收入》準(zhǔn)則規(guī)定：“收入應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款進(jìn)行計(jì)量，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額?！?/p>

企業(yè)需要注意的是，企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。

合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

需要強(qiáng)調(diào)的是，將本該當(dāng)期一次性收取的款項(xiàng)延期收取，實(shí)質(zhì)上就具有融資性質(zhì)，準(zhǔn)則和應(yīng)用指南并沒(méi)有規(guī)定分期收款通常時(shí)間應(yīng)超過(guò)3年。而一些上市公司則選擇采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中的“3年”作為分期收款方式銷售商品收入確認(rèn)的分界線。如：三一重工（600031）在其2008年年報(bào)披露的關(guān)于收入確認(rèn)原則中規(guī)定：對(duì)分期收款方式銷售的商品，在滿足前述收入確認(rèn)的條件時(shí)確定收入。分期收款發(fā)出商品收入金額的確認(rèn)，本公司按照以下原則進(jìn)行：①收款期限在三年以內(nèi)的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款全額確認(rèn)收入；②收款期限在三年以上的，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基本的賬務(wù)處理流程，知道一些典型的業(yè)務(wù)金額是怎么