實例解析公益性股權捐贈財稅差異

本文由梁老師精心編輯整理（營改增后知識點），學知識，抓緊了！實例解析公益性股權捐贈財稅差異 第十二屆全國人民代表大會第四次會議通過了我國的第一部規(guī)范慈善活動的法律《中華人民共和國慈善法》。為配合《慈善法》的實施，讓公益捐贈企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2016〕45號)，規(guī)定自2016年1月1日起，企業(yè)向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規(guī)定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定。2017年2月24日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議決定對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條作如下修改，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。 上述政策的推出解決了企業(yè)公益性股權捐贈的稅前扣除問題，那么關于公益性股權捐贈財稅差異作如下分析： 案例及分析 2017年5月1日A公司將其擁有10000股B公司的股票捐贈給中國紅十字會，用于發(fā)展中國的慈善事業(yè)。該捐贈項目符合《證券法》及有關證券監(jiān)管的其他規(guī)定，并辦妥了相關的股權轉讓手續(xù)。已知B公司股票為2016年5月購入，每股市價100元，A公司將購入的B公司股票作為交易性金融資產核算。2016年12月31日，B公司股價上漲，每股市價為110元。2017年5月1日捐贈時股價為每股價格為114元。A公司本年會計利潤為500萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費。 (一)2016年財稅處理 1.財務處理 (1)2016年5月1日購入股票時： 因為交易性金融資產是指企業(yè)以賺差價為目的持有，準備近期內出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。所以A公司購入股票時應作為交易性金融資產入賬，應當按照交易性金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，計入“交易性金融資產——成本”科目。會計處理如下：(單位：萬元，下同)借：交易性金融資產——成本100 貸：銀行存款100 (2)2016年12月31日公允價值高于賬面價值時： 資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。(即計入“公允價值變動損益”賬戶)。 借：交易性金融資產——公允價值變動;;10 貸：公允價值變動損益10 同時，在編制年度報告之前將公允價值變動損益結轉到“本年利潤”賬戶。 借：公允價值變動損益10 貸：本年利潤10 2.稅務處理 根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出，所以在購買時對資產的計稅基礎沒有差異?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 因此，A公司產生的公允價值變動損益在稅法上不作為收入，應在年報申報時，納稅調減10萬元。 (二)2017年財稅處理 1.財務處理 2017年5月1日向紅十字會捐贈該批股票時： 處置交易性金融資產時，應將該金融資產處置時的公允價值與賬面余額之間的差額計入投資收益，將交易費用也計入投資收益，同時調整公允價值變動損益。處置交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。但是因為A公司是捐贈，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》第五章第二十七條，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出，所以應通過“營業(yè)外支出”科目核算。 借：交易性金融資產——公允價值變動;;4 貸：公允價值變動損益4 借：營業(yè)外支出114 貸：交易性金融資產——成本100 交易性金融資產——公允價值變動14 借：公允價值變動損益14 貸：投資收益14 2.稅務處理 根據財稅〔2016〕45號文件第一條規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規(guī)定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定。視同轉讓收入為100萬元，成本為100萬元，投資收益14萬元中影響損益的為4萬元，10萬元的公允價值變動損益結轉的投資收益在2016年已做調減，不影響其所得稅，所以2017年調減應納稅所得額4萬元。 根據財稅〔2016〕45號文件第二條規(guī)定企業(yè)實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開具捐贈票據。所以該企業(yè)應確認的捐贈額應為100萬元，當年可以扣