【稅會(huì)實(shí)務(wù)】會(huì)計(jì)政策變更的披露

我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來(lái)好好看看！【稅會(huì)實(shí)務(wù)】會(huì)計(jì)政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：

1．會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。包括：對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡(jiǎn)要闡述、變更的日期、變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。例如，依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露所依據(jù)的文件，如對(duì)于由于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)生的變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明：依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——××》的要求變更會(huì)計(jì)政策……

2．當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。包括：采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中需要調(diào)整的凈損益及其影響金額，以及其他需要調(diào)整的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

3．無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。包括：無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實(shí)；確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的原因；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的原因；開始應(yīng)用新會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)和具體應(yīng)用情況。

需要注意的是，在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息。

【例29—14】ABC股份有限公司從20×7年起對(duì)其以交易為目的從股票市場(chǎng)購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，該公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為33％，稅法按完工百分比法計(jì)算收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積。該公司發(fā)行股票份額為4500萬(wàn)股。兩種方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，見表29—1。

表29-1兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)單位：元

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根據(jù)上述資料，ABC公司的會(huì)計(jì)處理如下：

1．計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)。見表29—2。

表29-2改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)單位：元

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ABC公司20×7年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期初為20×6年1月1日。

ABC公司在20×5年按公允價(jià)值計(jì)算的稅前利潤(rùn)為5100000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)算的稅前利潤(rùn)為4500000元，兩者的所得稅影響為198000元，兩者差異的稅后凈影響額為402000元，即為該公司2006年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。

ABC公司在20×6年按公允價(jià)值計(jì)算的稅前利潤(rùn)為6400000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)算的稅前利潤(rùn)為5600000元，兩者的所得稅影響為264000元，兩者差異的稅后凈影響額為536000元，其中，402000元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，134000元是調(diào)整20×6年當(dāng)期金額。

2．編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。

(1)20元6年年初有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：

①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)。

借：交易性金融資產(chǎn)600000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)402000

遞延所得稅負(fù)債198000

②調(diào)整利潤(rùn)分配。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(402000×15％)60300

貸：盈余公積60300

(2)20×7年年初有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：

①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)。

借：交易性金融資產(chǎn)800000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)536000

遞延所得稅負(fù)債264000

②調(diào)整利潤(rùn)分配。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(536000×15％)80400

貸：盈余公積80400

3．財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述(財(cái)務(wù)報(bào)表略)。

ABC公司在列報(bào)20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和20元7年年初數(shù)；利潤(rùn)表及股東權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。下表列示資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)欄調(diào)整前和調(diào)整后的數(shù)字、利潤(rùn)表及股東權(quán)益變動(dòng)表上年數(shù)欄調(diào)整前和調(diào)整后的數(shù)字的有關(guān)資料。20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤(rùn)表及股東權(quán)益變動(dòng)表上本年累計(jì)數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增20×7年交易性金融資產(chǎn)年初數(shù)800000元；調(diào)增20×7年度遞延所得稅負(fù)債264000元；調(diào)增盈余公積804000元；調(diào)增未分配利潤(rùn)455600元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增20×7年公允價(jià)值變動(dòng)收益200000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用66000元；調(diào)增凈利潤(rùn)134000元；調(diào)增基本每股收益O．003元。

③股東權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增盈余公積項(xiàng)目下會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)80400元；調(diào)增未分配利潤(rùn)項(xiàng)目下會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)455600元。

4．附注說(shuō)明。

20×7年ABC公司按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，20×6年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表述。20×6年期初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為402000元。調(diào)增20×6年的期初留存收益402000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)341700元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)20×7年度報(bào)告的損益的影響為增加凈利潤(rùn)134000元。

會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基