【老會計經驗】先算稅后利潤再選供應商

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經驗】先算稅后利潤再選供應商案例順發(fā)洗選有限責任公司以經營洗精煤為主，其主要原材料為原煤。因為冬季煤炭價格暴漲，市場供應緊張。原來的主供貨商-國有煤礦A（屬增值稅一般納稅人，可開具增值稅專用發(fā)票，下稱A礦）供應的原煤已不能滿足生產的需要。為保證生產正常進行，公司供應部多方聯(lián)系，終于找來了2家愿意提供原煤的私營煤礦：一家是小規(guī)模納稅人（下稱B礦），可開具普通發(fā)票，進貨價513元／噸；另一家是實行定稅征收的納稅人（下稱C礦），可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，含稅進貨價524.7元／噸，稅款由購貨方承擔，C礦負責辦理代開專用發(fā)票的相關手續(xù)。

兩家私營煤礦提供的進貨價格是高是低、能否獲得與A礦購煤價格相同的收益？由此公司找到了專家，要求專家?guī)椭局贫ㄟM貨定價，以實現(xiàn)公司價值最大化。

解析根據該公司提供的資料和信息，公司精煤含稅售價為791元／噸，從A礦購煤含稅進價610.2元／噸，每噸原煤可洗0.9噸精煤，人工工資、電費等成本20元／噸，可抵扣進項稅2元／噸，不考慮洗精煤過程中形成的焦油、煤泥等副產品收入。假定公司適用增值稅稅率13％，城建稅稅率7％，教育費附加征收率3％，企業(yè)所得稅稅率33％，則公司每銷售1噸精煤實現(xiàn)的稅后利潤為：

稅后利潤＝[791÷（1＋13％）－610.2÷（1＋13％）÷0.9－0.77－0.33－20]×67％＝52.86（元）。

同理，可計算從B礦進貨每銷售1噸精煤可實現(xiàn)的稅后利潤為67.74元；從C礦進貨每銷售1噸精煤可實現(xiàn)的稅后利潤為83.35元。

從噸煤貢獻的稅后利潤看，從A礦進貨為52.86元，從B礦進貨為67.74元，從C礦進貨為83.35元，從利潤最大化的角度，當然是從C礦進貨為最佳選擇。

推論一般來說，如果進價完全相同，能索取17％、13％、6％、4％專用發(fā)票和不能索取專用發(fā)票的稅費總額是依次遞增的，相應的稅后收益是依次遞減的。如果存在進價差異需要選擇，用什么價格成交才能夠獲得與增值稅一般納稅人（最高抵扣稅率）相同的稅后利潤，則涉及到價格臨界點的計算。

價格臨界點如何確定呢？可選定一家貨物質量上乘，價格合理的自開增值稅發(fā)票一般納稅人的含稅供貨價（下稱標準價）作為參照物，根據能抵扣的不同進項稅率產生的進項稅抵扣差異計算求得。

若選擇從小規(guī)模納稅人處進貨，則擬定價＝標準價－[標準價÷（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率×（1＋城建稅稅率＋教育費附加征收率）].沿用上例，把A礦進價作為標準價，則從B礦進貨的擬定價＝610.2－610.2÷（1＋13％）×13％×（1＋7％＋3％）＝532.98（元），即從B礦進貨，每噸煤532.98元與A礦610.2元沒有差別，兩者獲得的稅后凈利相同；假設從B礦進貨能夠低于532.98元／噸，則從B礦進貨較從A礦進貨有利，反之亦然。

若選擇從開具6％專用發(fā)票的納稅人處進貨，則擬定價＝標準價－[標準價÷（1＋增值稅稅率）×（增值稅稅率－6％）×（1＋城建稅稅率＋教育費附加征收率）].仍沿用上例，把A礦進價作為標準價，則從C礦進貨的擬定價＝610.2－[610.2÷（1＋13％）×（13％－6％）×（1＋7％＋3％）]＝568.62（元），即從C礦進貨，噸煤568.62元與A礦610.2元沒有差別，兩者獲得的稅后凈利相同；假設從C礦進貨能夠低于568.62元／噸，則從C礦進貨較A礦有利，反之亦然。

若欲計算從B礦、C礦進貨的價格臨界點，可選擇C礦進價為參照物，則B礦的擬定價＝524.7－[524.7÷（1＋6％）×6％×（1＋7％＋3％）]＝492.03（元），即從B礦進貨，噸煤492.03元與C礦524.7元沒有差別，兩者獲得的稅后利潤相同；假設從B礦進貨能夠低于492.03元／噸，則從B礦進貨較C礦有利，反之亦然。

綜上所述，企業(yè)在進貨定價決策時，應重視分析從小規(guī)模納稅人或能代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處進貨給企業(yè)帶來的經濟效益，通過計算比較從哪類單位進貨能獲得更多的稅后利潤，以此來作為決策的依據。財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，而不僅局限于