第四章 復(fù)式記賬

復(fù)式記賬第四章

復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，運用復(fù)式記賬法可以對單位發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時在兩個或兩個以上的對應(yīng)賬戶中進行記錄，以全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。

借貸記賬法是目前世界通用的復(fù)式記賬方法，也是我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定各單位統(tǒng)一使用的記賬方法。

本章首先介紹了借貸記賬法的基本原理，包括記賬符號、賬戶設(shè)置及其結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡等；其次，通過工業(yè)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)為例，進一步闡明了借貸記賬法的具體運用。本章內(nèi)容提示復(fù)式記賬的概念一復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)復(fù)式記賬的種類復(fù)式記賬的作用復(fù)式記賬的概念

復(fù)式記賬，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記。A企業(yè)用銀行存款50000元購入原材料原材料銀行存款5000050000復(fù)式記賬理論基礎(chǔ)

復(fù)式記賬是以會計等式所揭示的有關(guān)資金運動的內(nèi)在規(guī)律性為理論依據(jù)的。

任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起兩個或兩個以上會計要素（或同一會計要素的兩個項目）發(fā)生增減變動，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動的金額相等。

要如實地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會計記賬時，就要將變動的兩個方面以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，這就是復(fù)式記賬。

因此，會計等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，復(fù)式記賬是會計等式不斷實現(xiàn)新平衡的保證。復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)會計等式，亦即：“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”比如，一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元有所有者投入，4萬元從債權(quán)人出借入。就形成了賬戶上的對應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實收資本1000004000060000復(fù)式記賬法的種類

復(fù)式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬法。

隨著我國市場經(jīng)濟的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會計工作和及時準確的反映會計信息的實務(wù)之需，為此，我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復(fù)式記賬方法。二借貸記賬法借貸記賬法的內(nèi)容賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄記賬符號賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內(nèi)容

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。其含義是：

“借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；

“借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，

對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。記賬符號賬戶名稱借debtor貸Creditor賬戶的設(shè)置與結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下應(yīng)設(shè)置的賬戶種類有：負債類賬戶資產(chǎn)類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。

根據(jù)會計等式“資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，

處于等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；

處于等式右邊的負債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加余額減少余額借貸借貸減少增加資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××資產(chǎn)類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000負債類賬戶結(jié)構(gòu)

期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××負債類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負債的實有數(shù)額負債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××所有者權(quán)益類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實有數(shù)額所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收資本。10000資本公積借貸實收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額110000成本類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××成本類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映在產(chǎn)品的成本損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××

本期增加額

×××借貸收入會計科目本期借方發(fā)生額×××

本期貸方發(fā)生額×××

損益類費用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費用會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

將上述賬戶結(jié)構(gòu)進行歸納可有：賬戶名稱（會計科目）資產(chǎn)增加費用成本增加負債及所有者權(quán)益減少收入減少資產(chǎn)減少費用成本減少負債及所有者權(quán)益增加收入增加期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：負債及所有者權(quán)益余額借方貸方

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項10000元，其中3000元用來清償原來所欠的購貨款項，7000元用來再購買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記應(yīng)收賬款和營業(yè)收入賬戶。比如，銷售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款賬戶借方，同時記入收入賬戶的貸方。主營業(yè)務(wù)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方銀行存款10000借方貸方應(yīng)收賬款3000貸方借方主營業(yè)務(wù)收入7000貸方借方要明確的幾個問題：

賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，即為賬戶的對應(yīng)關(guān)系；存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為對應(yīng)賬戶；賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶可以了解經(jīng)濟活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確1、對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶。主營業(yè)務(wù)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方三會計分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)濟業(yè)務(wù)對上述問題進行確認，在記賬前以一定的格式寫出指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計分錄。編制會計分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款50000

貸：短期借款50000

會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄的內(nèi)容借：銀行存款50000

貸：短期借款50000應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶應(yīng)記金額會計分錄的格式先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯開一格寫

復(fù)合會計分錄是指在一個會計分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計分錄。會計分錄的種類借：現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000借：原材料60000貸：銀行存款58000

現(xiàn)金2000例子某企業(yè)2007年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）由上級主管部門投入資本金20000元，存入銀行。借：銀行存款20000

貸：實收資本20000例子某企業(yè)2007年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（2）企業(yè)以銀行存款10000元，償還銀行短期借款。借：短期借款10000

貸：銀行存款10000例子某企業(yè)2007年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（3）企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)1000元，償還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款1000

貸：應(yīng)付票據(jù)1000例子某企業(yè)2007年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（4）企業(yè)開出5000元轉(zhuǎn)賬支票一張，購買原材料。借：原材料5000

貸：銀行存款5000又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項10000元，其中3000元用來清償原來所欠的購貨款項，7000元用來再購買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記應(yīng)收賬款和營業(yè)收入賬戶。例：銷售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款賬戶借方，同時記入收入賬戶的貸方。主營業(yè)務(wù)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方借：銀行存款5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000銀行存款10000借方貸方應(yīng)收賬款3000貸方借方主營業(yè)務(wù)收入7000貸方借方借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款3000主營業(yè)務(wù)收入7000試算平衡

試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù)會計等式和復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有：發(fā)生額法余額平衡法。經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進行驗證。發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。余額試算平衡全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式期末時，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益試算平衡表的編制

借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。

在實務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進行的。會計人員在每一個會計期間末，在全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計數(shù)，以驗證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。試算平衡表的編制舉例例某企業(yè)2004年6月30日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表(銀行存款期初余額：1000000；長期借款期初余額：200000；實收資本：800000)從銀行提取現(xiàn)金10000元。用銀行存款10000元購買原材料并驗收入庫。某銀行將其借給企業(yè)的長期借款100000元轉(zhuǎn)作對企業(yè)的投資。某投資者向企業(yè)追加投資50000元作為注冊資本。借