持股平臺(tái)是否適用股權(quán)激勵(lì)稅收優(yōu)惠

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學(xué)知識(shí)，要抓緊！持股平臺(tái)是否適用股權(quán)激勵(lì)稅收優(yōu)惠2016年9月20日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2016】101號(hào)），對(duì)上市公司和非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)時(shí)，涉及被激勵(lì)對(duì)象的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，讓被激勵(lì)對(duì)象可以享受更好、更實(shí)際的稅收優(yōu)惠。

然而，在實(shí)務(wù)操作中，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司卻依然面臨很多現(xiàn)實(shí)問題無法回避，如利用持股平臺(tái)（合伙企業(yè)）對(duì)員工股權(quán)激勵(lì)在會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅上如何進(jìn)行處理？稅收優(yōu)惠政策是否對(duì)持股平臺(tái)適用？本文將對(duì)此問題進(jìn)行詳細(xì)分析。

一、持股平臺(tái)是否可以股權(quán)激勵(lì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付》應(yīng)用指南第一條規(guī)定：本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

企業(yè)授予職工期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，因此由本準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

上述規(guī)定中的其他方是否包括持股平臺(tái)？文件沒有明確。但各位有興趣的讀者可以看看上市公司歷年公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，凡是有股權(quán)激勵(lì)的，多數(shù)都是采取持股平臺(tái)的模式。這也從另一角度證明，通過持股平臺(tái)對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)是獲得監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)可的。

二、其他公司的股票（權(quán)）可否對(duì)本公司員工進(jìn)行激勵(lì)

公司可以通過定向增發(fā)、庫(kù)存股等不同形式將自己的股票（權(quán)）對(duì)員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，是否可以用其他公司的股票（權(quán)）對(duì)本公司員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)呢？

101號(hào)文第一條第（二）款第3項(xiàng)規(guī)定：激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。

《關(guān)于印發(fā)<上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答>（2009年第1期）的通知》（會(huì)計(jì)部函【2009】48號(hào)）問題7：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，上市公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付》及應(yīng)用指南，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

根據(jù)上述規(guī)定，可以看出，公司在對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)時(shí)，可以是本公司股票（權(quán)），也可以是其他公司股票（權(quán)），只不過在使用其他公司股票（權(quán)）進(jìn)行激勵(lì)時(shí)，需要符合政策規(guī)定的要求。

三、大股東直接讓渡員工股票（權(quán)），大股東是否納稅

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2016】101號(hào)）第一條第（二）款第3項(xiàng)規(guī)定：激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。

對(duì)于該政策中的直接讓渡該如何理解？

百度百科解釋如下：讓渡，就是權(quán)利人將自己有形物，無形的權(quán)利，或者是有價(jià)證券的收益權(quán)等等通過一定的方式，全部或部分的以有償或者無償?shù)姆绞睫D(zhuǎn)讓給他人所有或者占有，也或讓他人行使相應(yīng)權(quán)利。在商品經(jīng)濟(jì)中，買進(jìn)賣出就是一種非常普遍的有償讓渡形式；而對(duì)別人或相關(guān)地區(qū)的捐贈(zèng)，就是一種無償?shù)淖尪伞?/p>

如果是公允價(jià)格，實(shí)際上就不屬于股權(quán)激勵(lì)，股權(quán)激勵(lì)的本質(zhì)是要讓被激勵(lì)對(duì)象以較低的價(jià)格或無需支付對(duì)價(jià)就可獲得公司的的股票（權(quán)）。

排除了公允價(jià)格，顯然就只有低價(jià)轉(zhuǎn)讓和無償贈(zèng)送兩種可能了。如果非上市非掛牌企業(yè)的自然人大股東低價(jià)或無償轉(zhuǎn)讓其持有的部分股權(quán)，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)，還要遵守《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，以下簡(jiǎn)稱67號(hào)公告）的規(guī)定。

67號(hào)公告第十一條第（一）款規(guī)定：申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

67號(hào)公告第十三條規(guī)定：符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

大股東向被激勵(lì)對(duì)象讓渡股權(quán)，通常情況下，顯然不屬于上述文件規(guī)定的第（一）和第（二）種情形。

如果自然人大股東未從公司取得工資薪金收入，也未和公司簽訂勞動(dòng)合同，也就是說，大股東不是公司員工，則大股東向被激勵(lì)對(duì)象讓渡股權(quán)，就不屬于上述文件規(guī)定的第（三）種情形，

那么是否屬于文件規(guī)定的第（四）種其他合理情形呢？