【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】個(gè)人所得稅避稅籌劃-個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的納稅籌劃

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】個(gè)人所得稅避稅籌劃--個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的納稅籌劃個(gè)人所得的稅收籌劃已成為生活中一個(gè)比較熱門的話題。我國(guó)于1994年1月1日開始實(shí)施適用于中外籍個(gè)人的《個(gè)人所得稅法》，仔細(xì)研究分析《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)原則和具體規(guī)定，個(gè)人所得稅的稅收籌劃總體思路是注意收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付的方式和均衡收入，降低名義收入，保持實(shí)得收入不變，進(jìn)而降低稅率檔次。具體的稅收籌劃根據(jù)情況有不同的做法，如何在依法納稅的前提下，通過籌劃，減輕稅負(fù)，使揣入自己腰包的錢更多，也就成了這部分人需要面對(duì)的課題。

[案例]

王教授是一名醫(yī)學(xué)博士，學(xué)有所成，知識(shí)淵博。通過多年的研究，發(fā)明了一種技術(shù)，使用該技術(shù)可以大大提高從藥用植物中提取有用物質(zhì)的效率。

該技術(shù)獲得了國(guó)家專利，專利權(quán)屬于個(gè)人所有。

該專利公布后，引起了眾多藥廠的關(guān)注。他們紛紛要求王教授轉(zhuǎn)讓該專利使用權(quán)，有一家提出的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為500萬元。而另一效益很好的制藥股份有限公司則提出可以讓他持有該公司相同價(jià)款的股權(quán)，并讓他在公司中擔(dān)任副總經(jīng)理；主管藥品的研制、開發(fā)工作。

[要求籌劃]

面對(duì)兩種選擇，該如何決斷？

[籌劃分析1]

主要考慮的問題應(yīng)是直接轉(zhuǎn)讓專利獲取現(xiàn)金，還是持有公司股票劃算。

選擇直接轉(zhuǎn)讓專利獲取現(xiàn)金，則可取得收入500萬元，但同時(shí)應(yīng)承擔(dān)以下稅負(fù)：

（1）營(yíng)業(yè)稅。

按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5％，所繳稅額為500×5％＝25（萬元），因此，繳納營(yíng)業(yè)稅后，該人實(shí)際所得為475萬元（依營(yíng)業(yè)稅征收的城建稅和教育費(fèi)附加因數(shù)額小，在此忽略不計(jì)）。

（2）個(gè)人所得稅

按照個(gè)人所得稅法規(guī)有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用屬特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)收入以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因?yàn)樵撊艘淮问杖胍殉^4000元，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，所以應(yīng)納稅為（475－475×20％）×20％＝76（萬元），繳納個(gè)人所得稅后他實(shí)際所得為399萬元。

兩稅合計(jì)，該人繳納了101萬元的稅，實(shí)際所得為399萬元，這才是他實(shí)實(shí)在在擁有的現(xiàn)金。

[籌劃分析2]

如果他選擇在公司擁有股權(quán)的話，他承擔(dān)的稅負(fù)和預(yù)期的收入可能有多少呢？

按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。他將專利權(quán)提供給制藥公司，擁有公司的股權(quán)，因?yàn)樵摴蓹?quán)所實(shí)現(xiàn)的收益是不確定的，存在風(fēng)險(xiǎn)，屬于以無形資產(chǎn)投資入股，免繳營(yíng)業(yè)稅，因此他不用負(fù)25萬元的營(yíng)業(yè)稅。

稅是不用繳了，那么，他的收益從何而來？就得從他所擁有的股權(quán)中來。他每年可從公司稅后利潤(rùn)中分得500萬元股權(quán)所對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)，至于到底是多少錢，則要看公司的稅后利潤(rùn)有多少、500萬元的股權(quán)占公司全部股份的比例。

這個(gè)收入是長(zhǎng)期的，只要公司存在，他不轉(zhuǎn)讓股權(quán)的話。這部分收益作為擁有股權(quán)取得的股息、紅利，應(yīng)按20％的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。

作為股份公司，該人擁有的股權(quán)是以股份表現(xiàn)的，而股份通常表現(xiàn)為股票。目前該制藥公司還沒有上市，但因?yàn)樾б婧芎?，極有希望上市。一旦上市，他能有兩方面的好處，一是所持股票極有可能升值，那就不只是500萬元了；二是上市后，所持股票較容易出手套現(xiàn)。雖然目前對(duì)公司管理層所持股票的流通尚有較多限制，但從發(fā)展趨勢(shì)看，允許流通是必然趨勢(shì)。

根據(jù)個(gè)人所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股票目前免繳個(gè)人所得稅。因此，只要他持有的500萬元股份能夠保值，就比直接轉(zhuǎn)讓專利權(quán)劃算得多。

[籌劃結(jié)果]

兩種方案的利弊是很明顯的。第一種方案，沒有什么風(fēng)險(xiǎn)，繳稅之后，可以實(shí)實(shí)在在地握有大把的鈔票，用這些錢去做想做的事。但是，其所繳的稅太重，而且收入是固定的，沒有升值的希望；第二種方案繳稅少，而且有升值的可能性，但是風(fēng)險(xiǎn)也大，是不確定的。

假如該人想追求更大的利益，換一個(gè)工作環(huán)境，他將選擇第二個(gè)方案。

此外，在此期間，王教授應(yīng)誠(chéng)信出版社的邀請(qǐng)，就該發(fā)明的原理、價(jià)值及發(fā)明經(jīng)過等寫了一本書，取得了6000元的稿酬收入。在寫作過程中，其夫人提供了許多建議，并收集了資料還承擔(dān)了其中一章的寫作和全部文字的潤(rùn)色工作。這部作品既可以算他單獨(dú)完成，只署他的名字，也以算他和夫人的共同作品。該人最終署上他們兩人的名字，既博得夫人溫柔一笑，又可獲得實(shí)際效益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而