現(xiàn)金流量表全面總結(一)-會計實務-會計實操

財會類價值文檔精品發(fā)布！現(xiàn)金流量表全面總結（一）[會計實務，會計實操]一、現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

二、現(xiàn)金流量表的編制基礎

現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎編制，劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權責發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。

(一)現(xiàn)金

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金主要包括：

1.庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。

2.銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存入金融機構、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款。例如，不能隨時支取的定期存款等不應作為現(xiàn)金；提前通知金融機構便可支取的定期存款則應包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

3.其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機構的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。

(二)現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券等。

現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。例如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。

權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。

三、現(xiàn)金流量的分類及列示

根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營活動。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等。

2.投資活動。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括非實物資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在投資活動外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

3.籌資活動?；I資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務等。

對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾?、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關類別中，并單獨反映。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。

(二)現(xiàn)金流量的列示

通常情況下，現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結構。但是，下列各項可以按照凈額列報：

1.代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。例如，證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務費、簽證費等費用。2.金融企業(yè)的有關項目，主要指期限較短、流動性強的項目。對于商業(yè)銀行而言，主要包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆入拆出資金等凈額；對于保險公司而言，主要包括再保險業(yè)務收到或支付的現(xiàn)金凈額；對于證券公司而言，主要包括自營證券和代理業(yè)務收到或支付的現(xiàn)金凈額等。

上述這些項目由于周轉快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會對評價企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導。

四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

五、直接法和間接法

編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。

所謂直接法，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于凈利潤是按照權責發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關的收益和費用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。

直接法：

第一步：填列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加

第二步：確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

第三步：確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

第四步：確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

第五步：確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關項目的編制

1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=

主營業(yè)務收入

+其他業(yè)務收入(注1)

+應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)

+應收賬款(期初余額-期末余額)

+應收票據(jù)(期初余額一期末余額)

+預收賬款(期末余額一期初余額)

特殊調(diào)整事項

-應交稅費-銷項稅額-視同銷售的事項及其他事項（注2）

-應收帳款非正常壞賬準備(注3)

+當期收回前期核銷的壞賬損失(注3)

+以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入（應收帳款應收票據(jù)）

-客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務（應收帳款應收票據(jù)）

-應收帳款中：銷售往來與購貨往來賬戶對沖(應收帳款與應付賬款、其他應付款的對沖）(注4)(王注：應收款項變動未對應資金所以要調(diào)整)

-當期票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款保理（出售、質押）所支付的貼現(xiàn)息、手續(xù)費等財務費用（僅指終止確認的情況）(注5)

-應收賬款保理、讓售融資、貼現(xiàn)、應收票據(jù)貼現(xiàn)所收到金額（僅指沒有終止確認情況）(注5)

-應收票據(jù)背書采購原材料、固定資產(chǎn)等（注6）

+應付退貨款增加凈額（注7）

？長期應收款中具有融資性質的分期收款銷售商品(對應收入）？？（討論）

-應收賬款外幣戶匯兌損失+匯兌收益

+-其他特殊事項

上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應收賬款等；應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務，則作為減項處理

注1、其他業(yè)務收入不包括無形資產(chǎn)出租、固定資產(chǎn)出租等形成的收入

注2、（1）、應該扣除銷售處置使用過固定資產(chǎn)形成的銷項稅（王注：計入處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額？）

（2）應該扣除其他視同銷售行為形成的銷項稅‚如將貨物對外投資、在建工程領用存貨(改變用途)。原經(jīng)營用材料及庫存商品，后用于投資活動的，如果不是由于原采購計劃存在誤差導致的，在跨期的情況下，個人認為可參照類似會計估計變更處理方法，不調(diào)整前期比較報表。注意IPO申報報表在申報期內(nèi)的，應當調(diào)整。（王注：因實際未收到錢）

（3）商品的售后回購，屬于籌資行為。

注3、僅指當期核銷的壞賬、債務重組減少的壞賬準備。應收帳款的減少一般代表現(xiàn)金的流入，但核銷壞賬而減少的應收賬款未帶來現(xiàn)金的增加，應當減去。收回前期核銷的壞賬，對應收帳款無影響，但增加現(xiàn)金流。

注4、應收賬款與應付賬款的對沖對于經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是沒有影響的，但是對于銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金和購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金都會產(chǎn)生影響，因此在單獨反映個項目時，應該進行調(diào)整，應收的減少由于與應付抵消，不是真正回收了現(xiàn)金，因此作為減項處理。

注5、終止確認的情況下，視為經(jīng)營活動，視同按照凈額反映、貼現(xiàn)息作為財務費用-其他或者手續(xù)費，與附表無關；沒有終止確認，按照總額反映到籌資-借款收到的現(xiàn)金反映。

如果應收票據(jù)貼現(xiàn)時直接沖減應收票據(jù)，未確認短期借款的，則則應按照票據(jù)面值作為“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”，按照貼現(xiàn)息和帶息票據(jù)的票面應計利息分別作為支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”處理。

如果應收票據(jù)貼現(xiàn)作為短期借款處理，則應按照票據(jù)面值作為“借款所收到的現(xiàn)金”，按照貼現(xiàn)息作為“償付利息所支付的現(xiàn)金”處理，帶息票據(jù)的票面應計利息作為“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”處理。

注6、對于直接以票據(jù)抵付購貨款，不要同時虛擬兩筆金額相同、方向相反的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。

注7、銷售退回一般都通過“主營業(yè)務收入”處理，即都減少本期銷售收入。但銷售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未收，這種銷售退回肯定不涉及現(xiàn)金的退回，一方面減少“主營業(yè)務收入”，另一方面也減少“應收帳款”，不影響“銷售商品收到的現(xiàn)金”；另一種情況是銷售商品時貨款已收，銷售退回時可能貨款立即退回，也可能本期沒有退回現(xiàn)金。如果本期退回貨款，其對“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“主營業(yè)務收入”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款，由于前面在計算“主營業(yè)務收入”時已將這種退回扣除，而實際上貨款并未退回，（如：銷售時，借銀行存款貸：收入；銷售退回時未退款，借：收入貸：其他應付款（思考：如果被審計單位通過應收賬款處理？如何調(diào)整））不能從“銷售商品收到的現(xiàn)金”中扣除，故應對這種情況予以沖回。

注8、關于應收賬款、應收票據(jù)貼現(xiàn)、融資存在的問題，爭議、現(xiàn)金流量表的固有缺陷！？

（1）銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價物的文件規(guī)范

①中注協(xié)專家技術援助小組信息公告第7號根據(jù)《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價物。

②根據(jù)深交所《上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄第1號》規(guī)定，對于公司在經(jīng)濟業(yè)務中收到或對外作為貨款支付的銀行承兌匯票，公司不應將其作為現(xiàn)金流量計入現(xiàn)金流量表。（王注：匯票期限6個月，提前承兌不屬于價值變動很小）

（2）沒有真實交易背景的票據(jù)可能需作為籌資活動處理。（合法性？理論上?。?/p>

（3）應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款保理，分情況視為經(jīng)營和籌資，個人認為的判斷依據(jù)為：根據(jù)有無追索權，在會計上是否終止確認應收款項而定。如果終止確認的，作為經(jīng)營活動；如果確認借款（未終止確認應收款項）的，作為籌資活動，則應當將手續(xù)費作為相關借款攤余成本的一部分，在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間攤銷，作為利息費用的調(diào)整，。如果涉及金額不重大的，基于重要性原則，也可以一次性計入損益（財務費用——利息支出）處理，在籌資-分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金中反映。

對于應收賬款：

應收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應收賬款在滿足一定條件的情況下，轉讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉。理論上講，保理可以分為有追索權保理（非買斷型）和無追索權保理（買斷型）、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。

應收賬款出售（保理）是企業(yè)向金融機構的融資行為。但由于大多數(shù)應收賬款的出售都提供購買者在收不回賬款時對出售者的追索權，所以從實質上講，應收賬款的出售是一種以應收賬款作抵押的抵押貸款，并不是真正的銷售。到期末，出售而未收回的應收賬款增加額，將現(xiàn)金流量從經(jīng)營活動調(diào)整到籌資活動。

觀點：若應收賬款保理有追索權，收到款項記入籌資活動。到期日，銀行收到債權回款。怎么體現(xiàn)現(xiàn)金流量？是否要在經(jīng)營活動收到現(xiàn)金和籌資支付現(xiàn)金同時體現(xiàn)一下?

我以前比較傾向于虛擬兩筆金額相同、方向相反的不同性質的現(xiàn)金流量。但現(xiàn)在還是傾向于以真實發(fā)生的現(xiàn)金流為基礎反映。（個人矛盾的地方）這種情況是現(xiàn)金流量表的固有局限性導致的，應當通過增加附注披露內(nèi)容解決，例如在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加披露本期內(nèi)采用此種結算方法的往來款項發(fā)生額。

對于應收票據(jù)：

合理性討論：（1）如果以票據(jù)背書方式進行貨款結算，也可能導致“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”與按照資產(chǎn)負債表中的項目金額和一定的測算公式推算的金額存在差異的情況。所以現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表之間的存在勾稽關系差異。但是‚對于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務很多的商貿(mào)企業(yè)來講‚則出現(xiàn)經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額永遠為負‚籌資活動現(xiàn)金流為總是正的怪異現(xiàn)象或者導致銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金及采購商品、接受勞務支付的現(xiàn)金畸低（中際）

解決方案：應當通過增加附注披露內(nèi)容解決

（2）如果應收票據(jù)貼現(xiàn)作為短期借款處理，不確認現(xiàn)金流導致銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，當初貼現(xiàn)時形成的收到與籌資活動有關的現(xiàn)金流入就永遠沒有流出的一天.這樣也不是太合理.

解決方案：應當通過增加附注披露內(nèi)容解決

（3）票據(jù)到期解付時‚又如何處理?由于解付時沒有任何現(xiàn)金流，我以前比較傾向于虛擬兩筆金額相同、方向相反的不同性質的現(xiàn)金流量。即票據(jù)到期后，承兌人按約履行付款責任，注銷短期借款時，按照票據(jù)面值同時記入“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和”償還借款所支付的現(xiàn)金”處理，一進一出，總體保持平衡。

但現(xiàn)在還是傾向于以真實發(fā)生的現(xiàn)金流為基礎反映。票據(jù)到期付款時，也不應模擬兩筆虛擬的金額相同、方向相反的現(xiàn)金流量來取得平衡，因為實際上在票據(jù)到期日并無現(xiàn)金流量發(fā)生。由于票據(jù)本身不是現(xiàn)金等價物，所以企業(yè)應收貨款收到票據(jù)就不能形成銷售商品收到的現(xiàn)金流。解決方案：應當通過增加附注披露內(nèi)容解決

注9、其他事項

1、建造合同企業(yè)‚在對建造合同采用“工程施工”、“工程結算”等科目核算、會計上確認收入與合同約定的結算進度不一致的情況下，由于所確認的收入和款項的結算之間沒有必然關系，所以就會導致上述“一般企業(yè)測算公式”不適用。應當把原先測算公式中的“收入”改為“工程結算貸方發(fā)生額－工程結算借方發(fā)生額”。另外需注意：項目完工時“工程結算”和“工程施工”對沖的分錄中工程結算的借方發(fā)生額不能納入上面公式的計算。同時，在計算采購商品支付現(xiàn)金的時候應該把營業(yè)成本替換為工程施工借方發(fā)生額-工程施工貸方發(fā)生額額，但項目完工時工程施工和工程結算對沖的分錄同樣不納入考慮另外毛利部分不納入采購付現(xiàn)金額的計算，應予以排除。

2、（廚衛(wèi)）為了規(guī)避外幣銷售交易的匯率風險，企業(yè)與銀行簽訂遠期外匯合約，約定在未來某個期間鎖定匯率兌換人民幣，用以交割遠期外匯合約的外幣所在賬戶為外幣銷售回款的賬戶，如何編制現(xiàn)金流量表？

在整個交易過程中實際發(fā)生了銷售回款和遠期外匯合約結算兩筆現(xiàn)金流，應該看成兩個交易，一個是經(jīng)營活動的流入流出，一個是投資活動的流入流出；因此應當分別列報。

3、具有融資性質的分期收款銷售（采購）商品的處理

企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業(yè)向購貨方提供信貸時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

經(jīng)營？籌資？投資?如何反應？對應的財務費用在主表和附表中如何列示？

他方觀點：分期收款采購商品，相當于籌資，屬于籌資活動，對應的分期收款銷售商品屬于投資活動。大家認為呢？

注10：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金驗證：如何讓判斷編制數(shù)據(jù)正確？？明細賬

即：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=應收賬款銷售回款-當期銷售退款+應收票據(jù)到期托收+現(xiàn)金銷售

2.收到的稅費返還

本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款、收到的出口退稅款等。本指標只包括收到的與經(jīng)營活動有關的稅費返還。

3.收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項日外，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費返還外的其他政府補助收入等。

+營業(yè)外收入（與經(jīng)營活動有關，如企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收入）

+遞延收益（與收益相關的政府補助）(注12)

+財務費用（銀行存款利息收入）

+承兌保函保證金部分收回

+其他應收款-投標保證金收回

+帶息票據(jù)的應計賬面利息

+其他應收款（收到的與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金）

+其他應付款（收到的與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金）

+屬于經(jīng)營活動的企業(yè)往來款

+接受捐贈（注11）

注11：接受捐贈，現(xiàn)金捐贈。

結合現(xiàn)金流量表準則對三大類活動的定義判斷：

講解：捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。

1、對外捐贈，無論是否為公益性的，既未形成本企業(yè)的資產(chǎn)，也未改變本企業(yè)的權益結構，也不是本企業(yè)的融資活動，因此應作為經(jīng)營活動列報（支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金）。

2、接受捐贈，屬于與特定的非流動資產(chǎn)相關的（類似于與資產(chǎn)相關的政府補助，有條件捐贈），由于通常計入遞延收益，分期攤銷計入營業(yè)外收入，所以可以視作債務結構的改變和長期資產(chǎn)購建的資金來源，作為收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金列報；如：收到控股股東的捐贈通常作為控股股東對本企業(yè)的資本性投入，計入資本公積，所以改變了本企業(yè)的權益結構。此時計入籌資活動現(xiàn)金流量（收到其他籌資）更為合適。

其他情形下的接受捐贈作為收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金列報。

注12：關于政府補助與現(xiàn)金流量的分類

在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等

（1）與資產(chǎn)相關的政府補助，（以及政府資本性投入的財政資金、屬于投資補助的財政資金、屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金等不屬于政府補助）的作為與籌資活動相關的現(xiàn)金流量，收到時作為“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”列報。

有人認為應該計入收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金，但是依據(jù)準則對投資、籌資活動的定義，收到補助款本身不涉及長期資產(chǎn)的購建和處置，但導致企業(yè)的負債和權益結構發(fā)生了較大變化，所以不符合投資活動定義，但符合籌資活動定義。

那么附表怎么處理，對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量影響為零，附表倒算到經(jīng)營活動凈流量應該列在其他一欄中，如假設企業(yè)收到專項扶持資金100，當年攤銷10計入營業(yè)外收入-政府補助，主表計入現(xiàn)金流量表-籌資活動10，附表凈利潤10，減去“其他”10，對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量影響為零。

與收益相關的政府補助作為與經(jīng)營活動相關的現(xiàn)金流量，收到時作為“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”列報。。

（2）財政貼息--財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。依靠專業(yè)判斷，可以列入收到其他與籌資活動，可以列入收到其他與經(jīng)營活動。

在實務中，判斷財政貼息是與收益相關還是與資產(chǎn)相關還有較大的難度。與資產(chǎn)相關的財政貼息一般是指固定資產(chǎn)、在建工程專門借款的貼息，根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》，在固定資產(chǎn)購置日期或工程項目建設期間，其借款利息可以資本化。因此，企業(yè)收到的財政貼息需要作為遞延收益核算，其收到的現(xiàn)金視情況可以列入收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金項目中。

如果企業(yè)所收到的財政貼息是補助企業(yè)發(fā)生的費用為主，不會購置較多的固定資產(chǎn)，在此前提下，政府補助需要與項目期的費用配比，其所發(fā)生的現(xiàn)金流可以列入收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金項目中。

不同的觀點：有人認為，項目專項補助屬于與收益相關的政府補助，而且與資產(chǎn)相關的政府補助最終也與收益相關，只是暫時作為遞延收益處理，在相關資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉入當期損益。因此，企業(yè)收到政府專項補助的現(xiàn)金流應列入經(jīng)營活動中的所收到其他與經(jīng)營活動項目中

上市公司處理情況案例：

項目專項補助

經(jīng)營活動

籌資活動

文件

華星化工(002018，SZ)—08年年報

是

否

“根據(jù)國家發(fā)展和改革委員會發(fā)改投資(2007)2695號文《國家發(fā)展改革委關于下達2007年重點行業(yè)結構調(diào)整專項(第八批)中央預算內(nèi)專項資金(國債)投資計劃的通知》，安徽省和縣財政局劃轉了中央財政撥入200噸／年煙嘧磺隆原藥、500噸／年精奎禾靈原藥、10000噸／年草甘磷和800噸／年吡蟲啉原藥專項補助資金432萬元?！痹摴菊J為此項補助與資產(chǎn)相關，在其他非流動負債的遞延收益科目中核算，在現(xiàn)金流量表中列入收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金項目中。

瀘天化(000912，SZ)在2008年年報

否

是

2008年所收到的技術改造資金1230萬元在遞延收益科目中核算，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動有關的現(xiàn)金項目中

美利紙業(yè)(000815，SZ)在2007年年報

否

是

將收到的環(huán)境保護專項資金250萬元、輕紡工業(yè)發(fā)展專項資金20萬元認為與資產(chǎn)相關，在遞延收益科目中核算，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動有關的現(xiàn)金項目中。

項目財政貼息

華星化工(002018，SZ)—07年年報

否

是

2007年收到年產(chǎn)150噸精惡唑禾靈原藥技術改造項目貼息241萬元”，該公司認為此項補助與資產(chǎn)相關，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動有關的現(xiàn)金項目中

美利紙業(yè)(000815，SZ)在2007年年報

否

是

收到的基本建設貸款財政貼息903萬元，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動有關的現(xiàn)金項目中。

瀘天化(000912，SZ)在2008年年報

是

否

收到淡