銷售業(yè)務的核算教材

第八章銷售活動的核算

資金來源資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程

▲▲銷售過程

▲籌資活動

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金利潤分配及交納稅金等利潤形成與分配采購業(yè)務資金退出業(yè)務（部分）貨幣資金投入資本負債生產(chǎn)業(yè)務銷售業(yè)務銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算

銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段，主要任務是將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去滿足社會需要，取得銷售收入，使企業(yè)的生產(chǎn)耗費得到補償，并實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。因此，銷售過程核算的主要內(nèi)容是，售出產(chǎn)品確認實現(xiàn)的銷售收入，與購貨單位辦理價款結算，支付各項銷售費用，結轉產(chǎn)品的銷售成本，計算應向國家交納的銷售稅金及附加費，確定其銷售的業(yè)務成果。另外，企業(yè)除產(chǎn)品銷售業(yè)務外，還會發(fā)生一些其他銷售業(yè)務，如材料銷售、無形資產(chǎn)使用權轉讓等，這些銷售業(yè)務取得的收入和發(fā)生的支出，也是銷售過程核算的內(nèi)容。銷售業(yè)務流程二、提供勞務業(yè)務核算銷售活動的核算一、銷售商品收入核算一、銷售業(yè)務核算的基本工作內(nèi)容收入概述銷售商品收入核算

賬戶設置及業(yè)務核算商品銷售收入的確認和計量收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入銷售商品的收入只有同時滿足五個條件時，才能加以確認主營業(yè)務及其他業(yè)務核算一、商品銷售收入的確認和計量銷售收入確認的條件：★企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；★企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施有效控制；★收入的金額能夠可靠地計量；★相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；★相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。二、設置賬戶(一)“主營業(yè)務收入”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入，該賬戶期末結轉后無余額。該賬戶按主營業(yè)務的種類設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結構

借主營業(yè)務收入貸期末將本月商品銷售收入轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已售商品所實現(xiàn)的銷售收入二、設置賬戶(二)“主營業(yè)務成本”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)已銷售商品的生產(chǎn)成本，該賬戶期末結轉后無余額。該賬戶按主營業(yè)務的種類設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結構

借主營業(yè)務成本貸已銷商品的生產(chǎn)成本期末將本月銷售成本轉入“本年利潤”賬戶二、設置賬戶(三)“營業(yè)稅金及附加”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算由于銷售商品、材料等經(jīng)營活動而發(fā)生的有關城市維護建設稅、營業(yè)稅、消費稅及教育費附加等。該賬戶期末結轉后無余額。賬戶結構

借營業(yè)稅金及附加貸已銷商品或材料等發(fā)生的銷售稅金及附加期末將本月銷售稅金及附加轉入“本年利潤”賬戶二、設置賬戶(四)“其他業(yè)務收入”賬戶“其他業(yè)務收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算除銷售產(chǎn)品以外的其他銷售或其他業(yè)務取得的收入，如銷售材料等實現(xiàn)的收入。賬戶結構

借其他業(yè)務收入貸期末轉入“本年利潤”賬戶的其他收入數(shù)額銷售材料等所實現(xiàn)的收入二、設置賬戶(五)“其他業(yè)務成本”賬戶“其他業(yè)務成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)其他銷售的銷售成本等。賬戶結構

借其他業(yè)務成本貸發(fā)生的其他業(yè)務成本期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本二、設置賬戶(六)“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括發(fā)生的運輸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、業(yè)務招待費以及專設的銷售機構的職工工資及福利費等。該賬戶期末結轉后無余額。賬戶結構

借銷售費用貸由于銷售商品而發(fā)生的各項銷售費用數(shù)期末將本月銷售費用轉入“本年利潤”賬戶二、設置賬戶(七)“應收賬款”賬戶“應收賬款”賬戶：是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務向購貨單位應收取的貨款。該賬戶按購貨單位設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結構

借應收賬款貸企業(yè)應向購貨單位收取的貨款收回應收的貨款數(shù)額期末余額：尚未收回的應收貨款主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應收賬款實現(xiàn)的主營業(yè)務收入銀行存款XXX應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額）銷項稅額實現(xiàn)的其他業(yè)務收入XXXXXX收回數(shù)二、設置賬戶其他業(yè)務成本已銷商品成本結轉原材料XXX其他業(yè)務成本結轉主營業(yè)務成本庫存商品XXX營業(yè)稅金及附加應交稅費XXX企業(yè)負擔的營業(yè)稅金及附加銀行存款XXX銷售費用發(fā)生的銷售費三、銷售業(yè)務核算舉例舉例【例14.1】2月14日，銷售給佳樂福公司甲產(chǎn)品6000件，單價是25元，計150000元，增值稅銷項稅額為25500元；銷售乙產(chǎn)品4000件，單價是22元，計88000元，增值稅銷項稅額為14960元，款項已收存銀行存款戶。1.銷售收入的實現(xiàn)和確認三、銷售業(yè)務核算舉例借：銀行存款278460

貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品150000——乙產(chǎn)品88000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)40460解答例如：公司向明達公司銷售商品一批，價款100000元，增值稅17000元，同時以銀行存款代墊運費1000元，貨款及代墊運費尚未收到。借：應收賬款——明達公司117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000同時，借：應收賬款——明達公司1000

貸：銀行存款1000借：應收賬款——明達公司118000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款1000三、銷售業(yè)務核算舉例舉例【例14.5】月末，結轉已銷售甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，其中銷售8000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109200元，銷售5000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75750元。2.銷售成本的確定與結轉將已售商品的成本從“庫存商品”賬戶結轉入“主營業(yè)務成本”賬戶三、銷售業(yè)務核算舉例

借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品

109200——乙產(chǎn)品75750

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750解答（1）銷售費用的確認【例題】公司銀行存款支付廣告費。借：銷售費用9000

貸：銀行存款9000銷售費用產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用，包括：保險費、包裝費、廣告費、運輸費、專設銷售機構經(jīng)費等。3.銷售費用的確認與營業(yè)稅金的繳納（2）營業(yè)稅金的繳納【例5-20】計算應交的消費稅、城市維護建設稅。借：營業(yè)稅金及附加64200

貸：應交稅費——應交消費稅60000——應交城市維護建設稅4200營業(yè)稅金的范圍？“營業(yè)稅金及附加”賬戶中的“附加”指的是什么呢？營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅等教育費附加（三）其他業(yè)務核算【例5-20】企業(yè)銷售不需用材料一批，價款5000元，增值稅850元，該材料實際成本3800元。發(fā)票銷貨單位發(fā)票購貨單位發(fā)貨運單運單交付支票

借：銀行存款5850