現(xiàn)代企業(yè)組織有哪些具體形式與所得課稅

【tips】本稅法知識是由梁志飛老師精心收編整理！現(xiàn)代企業(yè)組織有哪些具體形式與所得課稅在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)是社會物質(zhì)生產(chǎn)的主體，同時也是國家稅收收入最主要的來源。企業(yè)以各種組織形式存在，企業(yè)組織形式既是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中所確定概念的具體表現(xiàn)形式，也是企業(yè)在法律上所確認(rèn)存在的組織形式，因此，企業(yè)組織形式是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)形式與法律形式的統(tǒng)一。企業(yè)組織形式的內(nèi)容表現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)形式之中，企業(yè)的法律形式則是對企業(yè)組織形式的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容予以法律上的承認(rèn)，使企業(yè)組織的各項經(jīng)營活動受到法律的保護(hù)與監(jiān)督。我國傳統(tǒng)的企業(yè)組織形式——國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)，正在被現(xiàn)代企業(yè)組織形式——股份有限公司、有限責(zé)任公司、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所代替;傳統(tǒng)的企業(yè)分配方式——上繳利潤，已被現(xiàn)代企業(yè)分配方式——所得稅、股利所代替。對各種組織形式的所得課稅，是國家參與社會剩余產(chǎn)品分配的最主要的形式之一。組成不同形式的企業(yè)，所適用的所得稅征稅規(guī)定是不同的，這直接影響投資者對企業(yè)組織形式的選擇;不同形式的企業(yè)，因為分配方式各有特點，這直接影響其所得課稅的納稅人的確定、避免雙重征稅等問題，所以，國家應(yīng)根據(jù)企業(yè)組織形式的特點而制定不同的所得課稅政策。

一、工廠制企業(yè)

工廠是以機(jī)器體系為主要生產(chǎn)手段，不同工種的勞動者進(jìn)行分工協(xié)作，直接從事工業(yè)生產(chǎn)的基本經(jīng)濟(jì)組織。在我國，有的工廠自身就是一個企業(yè)，有的工廠只是屬于一個企業(yè)的生產(chǎn)車間或分支機(jī)構(gòu)，有的工廠只是某些行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體的附屬單位，實際上，后兩種工廠都不是單獨的企業(yè)。當(dāng)一個工廠就是一個企業(yè)，獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，擁有法人資格時，就稱為工廠制企業(yè)，也稱為單廠制企業(yè)。工廠制企業(yè)一般是規(guī)模不大的中小企業(yè)，主要集中于加工工業(yè)，他們往往專業(yè)性強(qiáng)、機(jī)構(gòu)簡單，但資金籌措困難、技術(shù)有限、實力較弱。我國過去在計劃經(jīng)濟(jì)體制下老的國有企業(yè)、集體企業(yè)多以工廠制企業(yè)的形式存在，而在市場經(jīng)濟(jì)體制下新建的企業(yè)已基本上不采用這種企業(yè)形式。

我國現(xiàn)有的工廠制企業(yè)包括按照《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》等法律、法規(guī)設(shè)立的企業(yè)?？梢?，我國的企業(yè)法體系較為混亂，應(yīng)該說已不適應(yīng)目前市場經(jīng)濟(jì)的需要，筆者建議近期把各類企業(yè)法合并為一個統(tǒng)一的企業(yè)法，適用于所有非公司制的企業(yè);同時，盡快推進(jìn)公司制改革，當(dāng)工廠制企業(yè)逐步消失的情況下，廢止企業(yè)法，完全以取而代之。

在工廠制企業(yè)組織形式中，全民所有制工業(yè)企業(yè)、城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)具有法人資格;鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)符合法人條件的，才能依法取得法人資格。過去，我國企業(yè)組織形式不規(guī)范，有許多企業(yè)不具有法人資格，所以，在1994年稅制改革時，不是以法人為企業(yè)所得稅納稅人，而是以同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務(wù)會計報表、獨立計算盈虧等條件的企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人。按此規(guī)定使稅制存在一定缺陷，如果一個企業(yè)不在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶，只以現(xiàn)金交易，或借用別人的的賬戶收款;或者故意不建立賬簿、不編制財務(wù)會計報表、不獨立計算盈虧，那么，按照稅法規(guī)定就無法確定其為企業(yè)所得稅納稅人。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，我國企業(yè)組織形式已逐步規(guī)范起來，絕大多數(shù)獨立的工廠制企業(yè)都已具備法人資格，因此，把按照獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅人，改為按法人為納稅人的條件已經(jīng)成熟。筆者建議在此次統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法時，廢除按獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅人的規(guī)定，改為按法人征收企業(yè)所得稅;在將來工廠制企業(yè)逐步消失后，把我國的企業(yè)所得稅更名為法人所得稅或公司所得稅。

二、公司制企業(yè)

公司制企業(yè)，即公司，一般是由兩個或兩個以上的投資者依法出資聯(lián)合組成，有獨立的注冊資本，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人企業(yè)。但我國由于經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的特性，現(xiàn)有部分國有獨資公司。公司是法人，在法律上具有獨立的人格，這是公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)之間的重要區(qū)別，后兩者都是自然人企業(yè)。公司有較強(qiáng)的籌資優(yōu)勢，有利于實現(xiàn)生產(chǎn)專業(yè)化協(xié)作、推動技術(shù)進(jìn)步、加強(qiáng)企業(yè)管理和監(jiān)督，實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的適度分離，是現(xiàn)代企業(yè)最主要的組織形式。我國經(jīng)濟(jì)體制改革后新辦的企業(yè)，多采用這種組織形式。

公司主要有有限責(zé)任公司、無限責(zé)任公司、兩合公司、股份有限公司、股份兩合公司五種類型，世界各國公司法對五種公司的規(guī)定基本相同，同時也有一些主要差別：一是各國對無限責(zé)任公司的規(guī)定有所不同，如法國等國家承認(rèn)其為一種具有法人資格的公司;而美國法律則不承認(rèn)其為公司，將其歸入合伙企業(yè)。我國公司法中所指的公司包括有限責(zé)任公司和股份有限公司，對須承擔(dān)無限的公司類型未作規(guī)定。二是各國對具體條款的規(guī)定有所不同，如有限責(zé)任公司的股東人數(shù)等。在五種公司中，目前世界上最基本、最主要的是有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種類型，其他類型只少量存在。

公司制企業(yè)所得課稅的主要問題，主要是存在經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅問題。我國企業(yè)的股份制改造很快，老的國有企業(yè)、集體企業(yè)已逐步改制為公司制企業(yè)，新辦的企業(yè)大部分都登記為公司制企業(yè)，因此，公司是目前企業(yè)存在的最主要的組織形式。公司的投資者一般包括企業(yè)和個人，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，不需再繳納所得稅，所以，對于企業(yè)投資者來說基本上不存在經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅問題;根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，個人從公司取得的股息、紅利所得要按20%的稅率繳納所得稅，由于這部分所得已在公司繳納過企業(yè)所得稅，因此，再征收是對同一所得的雙重征稅，對于個人投資者來說就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅問題。

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅屬于獨立課稅論下的古典制所得稅，沒有考慮通過與個人所得稅的協(xié)調(diào)，解決重復(fù)征稅問題。并且，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司制企業(yè)越來越普及，尤其是資本市場的迅猛發(fā)展，個人投資者的數(shù)量和投資的資金量都是在不斷地快速增加，故而重復(fù)課稅的現(xiàn)象是越來越嚴(yán)重。這種經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅至少會導(dǎo)致三種扭曲效應(yīng)：一是公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)之間的扭曲效應(yīng)。公司雖然具有多種優(yōu)勢而成為現(xiàn)代企業(yè)的最主要的組織形式，但古典制下的公司所得稅稅負(fù)最重，這使得公司的優(yōu)勢大大削弱，投資者會考慮不投資于公司，而寧愿選擇其他總體稅負(fù)較輕的投資方式;而企業(yè)興辦也會考慮采用興辦非公司制企業(yè)來減輕稅負(fù)，這就干擾了市場資源的有效配置，使生產(chǎn)組織形式錯位。二是分配股利與保留利潤之間的扭曲效應(yīng)。在獨立課稅論下公司所得稅從稅制上會導(dǎo)致公司保留利潤不分配，以避免股利的重復(fù)課稅。如此將使資金市場受到扭曲，使聚集了許多保留利潤的企業(yè)的投資決策，選擇依靠自身積累的投資計劃;同時，有些剛萌芽的新興企業(yè)，因保留利潤少和資金短缺，必須依賴外來資金，在信貸資金與金融市場資金不足的情況下，因為保留利潤多的企業(yè)已作了扭曲的投資選擇，它不得不放棄必要的投資計劃。三是舉債與募股之間資金籌措方式的扭曲效應(yīng)。在獨立課稅論下的公司所得稅鼓勵以舉債方式籌措資金，因為舉債的利息支出可以在稅前直接扣除，而募股支出的股利不僅不能稅前扣除，而且會被雙重征稅，這樣會導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債加重，增加企業(yè)債務(wù)風(fēng)險及破產(chǎn)之可能性。

鑒于以上扭曲效應(yīng)的存在，筆者認(rèn)為應(yīng)通過企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)，解決經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅問題。由于歸屬制的程序較為復(fù)雜，對稅收的征管和納稅人的納稅意識要求高，容易形成偷漏稅，我國目前不宜采用。在我國目前現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)條件和稅收管理狀況下，比較現(xiàn)實的解決辦法有兩條可供選擇：一是對公司個人股東的分配股利減征或免征企業(yè)所得稅，然后照章征收個人所得稅;二是在公司照章征收企業(yè)所得稅，然后對個人股息、紅利所得減征或免征個人所得稅。筆者建議采用第二種辦法，因為直接對個人股息、紅利所得減征或免征個人所得稅最為簡單、有效，不易形成偷漏稅，且有利于促進(jìn)資本市場的發(fā)展。

三、分公司與子公司

分公司是與總公司或公司相對的概念，它實質(zhì)上并不是一種獨立的公司形態(tài)，而是公司的一種分支機(jī)構(gòu)、營業(yè)部門或組成部分，屬于非法人企業(yè)組織。在國外，分公司的經(jīng)營收益納入總公司的收益中，一般由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。

子公司是與母公司相對的概念，是指其股份的一定比例甚至全部被母公司持有，而為母公司控制或參股的公司。子公司是一個獨立的法人企業(yè)，他與分公司的區(qū)別主要在于：分公司不具有法人資格，無獨立的財產(chǎn)、名稱和章程，不能獨立對外承擔(dān)責(zé)任，而子公司則完全相反;分公司與子公司雖然都具有訴訟主體的資格，但是由于分公司不具有對外獨立承擔(dān)責(zé)任的能力，因此，凡是以分公司為被告的訴訟案件必須以總公司為共同被告，而子公司無須以母公司為共同被告，自己獨立承擔(dān)法律責(zé)任。

子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司作為獨立法人主體可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠待遇，分公司如果不能被視為獨立法人主體或獨立的納稅人，很難享受到當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠待遇，但是，分公司作為總公司統(tǒng)一體中的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計，可以平抑自身經(jīng)濟(jì)波動，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。從企業(yè)投資策略上說，如果公司資金充足且要對下屬企業(yè)實施較強(qiáng)的控制，則選擇分公司的組織形式;如果公司資金不足，要吸收他人的投資且不需對下屬企業(yè)實施較強(qiáng)的控制，只要參股或控股就可以了，則選擇子公司的組織形式。從稅收籌劃上考慮，對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的企業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣可以利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕公司總體稅負(fù);但對于獲利較為迅速的企業(yè)，則可以設(shè)置子公司，這樣可以享受稅法對新辦企業(yè)的優(yōu)惠待遇。由于低稅國、避稅地、避稅港、低稅地區(qū)的存在，當(dāng)?shù)乜赡軐哂歇毩⒎ㄈ说匚坏耐顿Y者免征或只征收較低的公司所得稅，跨國公司或國內(nèi)大公司常常會在此建立子公司，甚至只是一個信箱公司或是一個只設(shè)電話轉(zhuǎn)接器的公司，用來轉(zhuǎn)移高稅區(qū)相關(guān)公司的利潤，達(dá)到避稅的目的。

根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定，分公司和子公司一般是按照是否具備獨立經(jīng)濟(jì)核算的條件來確定企業(yè)所得稅納稅人的，由于分公司和子公司一般都能夠同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶、獨立建立帳簿、編制財務(wù)會計報表、獨立計算盈虧的條件，所以，絕大部分分公司和子公司都是獨立的企業(yè)所得稅納稅人。只有金融保險、民航、鐵路等部分特殊的行業(yè)，由于其經(jīng)營特點，沒有把其分公司作為獨立的企業(yè)所得稅納稅人。

把子公司作為獨立的企業(yè)所得稅納稅人符合所得稅的原理，但把分公司也作為獨立的納稅人是不合理的，因為分公司的成本費用核算一般是不完全的，分公司的部分人員經(jīng)費、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)成本，甚至資本支出都有可能是由其總公司承擔(dān)的，加上其不是一級法人，無法承擔(dān)法律責(zé)任，所以，分公司的所得稅應(yīng)由總公司匯總納稅較為合理。筆者建議，在新的企業(yè)所得稅法中，應(yīng)以公司、總公司法人為納稅人，不把分公司作為企業(yè)所得稅納稅人，總分公司應(yīng)采用匯總納稅辦法。

四、企業(yè)集團(tuán)與集團(tuán)公司

企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)不具有法人資格。集團(tuán)公司與企業(yè)集團(tuán)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個不同概念。企業(yè)集團(tuán)必須有一個或幾個大中型企業(yè)為核心，核心企業(yè)必須具有企業(yè)法人地位;必須具有雄厚的經(jīng)濟(jì)技術(shù)實力;必須具有一定數(shù)量的成員企業(yè)(子公司);必須具有投資中心、利潤中心、成本中心等功能。這種核心企業(yè)實質(zhì)上就是具有母公司性質(zhì)的集團(tuán)公司。擁有若干子公司的母公司稱為集團(tuán)公司，是一個企業(yè)法人;集團(tuán)公司連同其子公司、參股公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)的總和稱為企業(yè)集團(tuán)。事業(yè)單位法人、社會團(tuán)體法人也可以成為企業(yè)集團(tuán)成員。

在世界各國，企業(yè)集團(tuán)以其雄厚的資金、龐大的規(guī)模、先進(jìn)的技術(shù)、眾多的人才、廣泛的信息網(wǎng)絡(luò)和市場渠道在宏觀經(jīng)濟(jì)活動中占有重要地位，企業(yè)集團(tuán)既具有綜合優(yōu)勢，獲取單個企業(yè)所無法比擬的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，同時，又保持各成員企業(yè)的相對獨立功能與適應(yīng)能力，能夠在較短的周期內(nèi)完成產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換、調(diào)整與優(yōu)化，促進(jìn)生產(chǎn)力的迅速提高。我國自改革開放以來，已逐步建立起一大批集團(tuán)公司和企業(yè)集團(tuán)，既有國有的集團(tuán)公司和企業(yè)集團(tuán)，也有股份制的和民營的集團(tuán)公司和企業(yè)集團(tuán)。從目前我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，我國還缺乏具有國際競爭力的大型企業(yè)集團(tuán)，因此，國家應(yīng)大力促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以適應(yīng)我國加入世界貿(mào)易組織后的新的經(jīng)濟(jì)形勢。

在企業(yè)所得稅理論上，一般將母子公司統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅稱為合并納稅;將總分公司統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅稱為匯總納稅。按照我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，對國務(wù)院批準(zhǔn)的120家大型企業(yè)集團(tuán)，可以選擇由其母公司合并繳納企業(yè)所得稅，而其它集團(tuán)公司，不允許合并納稅。合并納稅的好處是，可以將企業(yè)集團(tuán)作為一個整體，其成員企業(yè)如果由于生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等原因而造成有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)虧損，申報納稅時可以實現(xiàn)盈虧互抵，從而享受稅收的優(yōu)惠。由于只有120家企業(yè)集團(tuán)具有享受該項政策的資格，而大部分企業(yè)集團(tuán)只能望洋興嘆，使得此項稅收政策的優(yōu)勢沒有得到發(fā)揮，對企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展沒有起到普遍的促進(jìn)作用。筆者建議在新的企業(yè)所得稅法中，允許所有的企業(yè)集團(tuán)將其全資子公司的所得與母公司的所得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，在新稅法實施后，投資者能夠合理的選擇投資興辦企業(yè)是采用分公司的形式，還是采用子公司的形式;同時，這一政策也將會大大地促進(jìn)集團(tuán)公司和企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，提高我國企業(yè)的市場競爭能力。

五、個人獨資企業(yè)與合伙制企業(yè)

個人獨資企業(yè)也稱為個人業(yè)主制企業(yè)、個人企業(yè)，是指由個人出資興辦，完全歸個人所有和控制的企業(yè)組織形式。這種企業(yè)在法律上是自然人企業(yè)，不具有法人資格。個人獨資企業(yè)是最早產(chǎn)生也是最簡單的企業(yè)組織形式，流行于小規(guī)模生產(chǎn)時期，但即使是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，這種企業(yè)在數(shù)量上也占多數(shù)。如在美國，個人獨資企業(yè)就占企業(yè)總數(shù)的70%以上。這類企業(yè)往往規(guī)模較小，在小型加工、零售商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域較為活躍。根據(jù)我國個人獨資企業(yè)法的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體為個人獨資企業(yè)。

合伙制企業(yè)也稱為合伙企業(yè)，是指由兩個或兩個以上自然人共同出資，為了獲利共同經(jīng)營，并歸企業(yè)主共同所有的企業(yè)組織形式。合伙人出資可以是資金或其他財物，也可以是特許權(quán)、信用和勞務(wù)等?？偟目磥恚匣镏破髽I(yè)的數(shù)量不如公司制企業(yè)和個人獨資企業(yè)多，如在美國全部企業(yè)中，這種形式的企業(yè)僅占7%左右。合伙制企業(yè)在會計師事務(wù)所、、零售商店、經(jīng)紀(jì)業(yè)等行業(yè)中較為常見。根據(jù)我國的規(guī)定，合伙企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。按照現(xiàn)行規(guī)定，合伙企業(yè)以每個合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)的投資者按照全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合