《稅法》 課件 2第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算

增值稅應(yīng)納稅額的計算一、

一般納稅人應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算第二節(jié)增值稅法

案例導(dǎo)入海華有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，2022年6月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品送貨運輸費收入5.8萬元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29萬元。(3)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票注明支付的貨款60萬元、進項稅額7.8萬元；另支付購貨運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的專用發(fā)票。問題：請計算該公司6月份的應(yīng)納增值稅額。增值稅法當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額，不足抵扣時，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

增值稅法銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為:（一）銷項稅額的計算增值稅法銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價款和價外費用。銷售額的構(gòu)成包括：全部價款+價外費用（如銷售貨物時價外向買方收取的手續(xù)費、違約金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優(yōu)質(zhì)費等）不包括：①收取的銷項稅；②代收代繳的消費稅；③代收符合條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費；④代收保險費、車輛購置稅和車輛牌照費；⑤以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項1、一般情況下的銷售額增值稅法【提示1】所謂價外費用，包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。一般含稅增值稅法【做中學(xué)2-16?計算題】某企業(yè)（一般納稅人）銷售農(nóng)用機械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費15000元。則銷項稅額為多少？ 【答案】

銷項稅額＝430000×9%＋15000÷（1＋9%）×9%

＝39938.53（元） 增值稅法銷售額不包括向購買方收取的銷項稅額，但企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時（收取價外費用），常常采用價稅合并計價方法。遇到這種情況，在計稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額?？捎孟铝泄接嬎?2、含稅銷售額的換算增值稅法（1）商業(yè)企業(yè)零售價（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）（3）價稅合并收取的金額（4）價外費用一般為含稅收入（5）含包裝物押金的收入一般視為含稅收入含稅價格（含稅收入）的判斷

增值稅法【做中學(xué)2-17?計算題】某大型超市銷售各類商品，銷售額為1000萬元（含稅價），增值稅率13%，計算該超市這個月的不含稅銷售額和銷項稅額?！敬鸢浮坎缓愪N售額=1000/(1+13%)=884.96（萬元）銷項稅額=884.96*13%=115.04（萬元）增值稅法實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除

（1）折扣方式銷售

是指銷貨方在銷售貨物時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給與購貨方的價格優(yōu)惠。

其特點是折扣在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的。稅務(wù)處理：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上金額欄注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。3、特殊銷售方式下的銷售額

增值稅法【做中學(xué)2-18?單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2023年5月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價格為700元/套。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額為（

）元。A.24990B.27300C.19110D.47600【答案】B【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額=700×300×13%=27300（元）。增值稅法（2）以舊換新方式銷售

采取“以舊換新”方式銷售貨物銷售額的確定以舊換新銷售，是指納稅人在銷售自己的貨物時，折價收回同類舊貨物的行為。

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格?？紤]到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。增值稅法【做中學(xué)2-19?計算題】某商場為增值稅一般納稅人，7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺，同時回收10臺舊冰箱，每臺收購金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為21600元。已知每臺冰箱市場零售價格為2260元。計算此項業(yè)務(wù)的增值稅銷售額?！窘馕觥夸N售額=[含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）]×10＝［2260÷（1＋13%）］×10＝20000（元）或（21600＋100×10）÷（1＋13%）＝20000（元）

增值稅法【做中學(xué)2-20?計算題】某金店是增值稅的一般納稅人，2022年5月采取以舊換新方式銷售純金項鏈10條，每條新項鏈的不含稅銷售額為4000元，收購舊項鏈的不含稅金額為每條2000元，計算該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額。答案：銷項稅額=（4000-2000）×10×13%

=2600（元）增值稅法（3）還本方式銷售以舊換新是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢產(chǎn)品，或者是通過擴大銷售額提高產(chǎn)品知名度和市場占有率；還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。還本銷售則是當(dāng)企業(yè)急需大量資金用于擴大生產(chǎn)規(guī)模，引進新設(shè)備或進行新產(chǎn)品開發(fā)時，在運用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需資金的情況下，不得已采用還本銷售來籌措資金。

納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出（退還的貨款）。增值稅法【做中學(xué)2-21單選題】某商場為增值稅一般納稅人，2023年5月實行還本銷售家具，家具現(xiàn)零售價25000元，5年后還本，該商場增值稅的計稅銷售額為（）元。

A、25000

B、24038.46

C、22123.89

D、不征稅

【正確答案】C

【答案解析】本題考核特殊銷售行為的知識點。計稅銷售額=25000÷1.13=22123.89（元）增值稅法（4）以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。

稅務(wù)處理：

以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。但必須分別開具合法的票據(jù)，否則不能抵扣進項稅額。增值稅法【做中學(xué)2-22計算題】甲公司和乙公司（均為增值稅一般納稅人）簽訂了一份以物易物的合同，甲公司于3月10日發(fā)出自己的貨物，本月20日收到對方的貨物（取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票），貨物的價值均為100萬元（不含稅）。則甲公司本月的應(yīng)交多少增值稅款?

【答案】3月份的銷項稅額＝100×13％＝13（萬元），3月份可以抵扣的進項稅額＝100×13％＝13（萬元）。增值稅法【做中學(xué)2-23單選題】甲貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，2023年5月以不含稅價格為15萬元的玉米與乙公司不含稅價格為8萬元的罐頭進行交換，差價款由乙公司以銀行存款支付，雙方均向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月抵扣進項稅，甲貿(mào)易公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅（）萬元。A.0.31B.1.95C.2.50D.1.19【答案】A【解析】應(yīng)納的增值稅=15×0.09-8×0.13=0.31增值稅法注意：包裝物押金為含稅收入

（5）包裝物押金、包裝物租金是否計入銷售額

▲

①包裝物租金：作為價外費用應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額征稅。

②包裝物押金

A、一般產(chǎn)品包裝物押金三個條件：單獨核算、押期1年以內(nèi)、且未過期的。征稅辦法：同時符合三個條件不征稅。否則要征稅。

▲逾期的界定：超過合同約定的期限或超過一年B、酒類產(chǎn)品包裝物的押金

a、啤酒、黃酒包裝物押金按照上述方法確定。

b、其他酒類包裝物的押金，在當(dāng)期計稅。

增值稅法【做中學(xué)2-24單選題】某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2023年5月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金22.6萬元，本月逾期未退還包裝物押金56.5萬元。2023年5月該啤酒廠增值稅銷項稅額為（）萬元。

A.116.24B.136.00

C.110.50D.145.95【答案】C【解析】啤酒包裝物押金在逾期時才繳納增值稅。應(yīng)納增值稅稅額＝800×13%＋56.5÷（1＋13%）×13%＝110.50（萬元）增值稅法【做中學(xué)2-25單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2023年5月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2023年5月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為（）萬元。

A.703.15

B.691

C.692.11

D.794.56

【答案】A

【答案解析】計稅銷售額＝（793.26+1.3）÷（1+13%）

＝703.15（萬元）增值稅法（6）視同銷售行為視同銷售行為通常無銷售額，按如下順序確定銷售額：1、按納稅人最近時期內(nèi)同類貨物的平均銷售價格確定；2、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3、按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）以上公式中“成本”分為兩種情況:

屬于銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本；屬于銷售外購貨物的為實際采購成本。成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，目前為10%。增值稅法特殊銷售方式下的銷售額

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額；組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）+消費稅稅額＝成本×（1＋成本利潤率）∕（1-消費稅稅率）屬于應(yīng)從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為國家稅務(wù)總局確定的成本利潤率。（不一定是10%）增值稅法【做中學(xué)2-26?計算題】某商場為增值稅一般納稅人，8月銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，銷售價格（不含增值稅）分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由。計算該商場8月份增值稅銷售額?！敬鸢浮夸N售額=[120＋100＋（120＋100）÷2]×1000

＝330000（元）增值稅法（7）混合銷售混合銷售行為是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

稅務(wù)處理：

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。增值稅法【做中學(xué)2-27?計算題】蓮花商場為增值稅一般納稅人，2022年6月銷售壁掛式空調(diào)20臺，每臺不含稅售價3500元，商場派人負(fù)責(zé)安裝，每臺收取安裝費56.5元，請計算增值稅應(yīng)稅銷售額。【答案】應(yīng)稅銷售額=20×3500+20×50÷（1+13%）

=71000（元）增值稅法（8）兼營稅務(wù)處理：納稅人兼營不同稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。增值稅法【做中學(xué)2-28?計算題】聯(lián)華超市為增值稅一般納稅人，2022年6月，實現(xiàn)銷售收入100萬元，同時經(jīng)營風(fēng)味小吃，實現(xiàn)營業(yè)收入10萬元，以上金額均含稅，請計算該超市增值稅應(yīng)稅銷售額?！敬鸢浮吭鲋刀悜?yīng)稅銷售額=(100+10)÷(1+13%)=97.35（萬元）增值稅法增值稅法應(yīng)稅服務(wù)

銷售額的確定貸款服務(wù)以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額直接收費金融服務(wù)以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額（9）特殊銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)方式下的銷售額【提示1】金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更?！咎崾?】轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵；但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。【提示3】金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅法【做中學(xué)2-29計算題】某金融公司（一般納稅人）2022年第一季度轉(zhuǎn)讓金融商品虧損10萬元，2022年第二季度轉(zhuǎn)讓債券賣出價含稅為100萬元，該債券是2021年3月購入的，買入價含稅為60萬元。已知該公司2021年轉(zhuǎn)讓債券年末仍有4萬元虧損。則二季度轉(zhuǎn)讓債券的銷項稅額是：增值稅法銷售額=100-60-10=30（萬元）銷項稅額=30÷（1+6%）×6%=1.698（萬元）。應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額?！咎崾尽肯蛭蟹绞杖〉恼曰鸹蛘咝姓聵I(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票航空運輸服務(wù)不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款提供客運場站服務(wù)以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額提供旅游服務(wù)可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額【提示】納稅人向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額【做中學(xué)2-30單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理的表述中，正確的是（ ）。A.金融商品轉(zhuǎn)讓，可以開具增值稅專用發(fā)票B.轉(zhuǎn)讓金融商品年末出現(xiàn)負(fù)差時，可以轉(zhuǎn)入下一個會計年度C.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額D.金融商品的買入價按照先進先出法進行核算增值稅法【答案】C【做中學(xué)2-31單選題】以下不符合“營改增”試點行業(yè)銷售額規(guī)定的是()。A.存款利息，以利息收入全額為銷售額B.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額C.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額D.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款增值稅法【答案】A【做中學(xué)2-32計算題】甲專利代理公司為增值稅一般人，接受A公司委托為其辦理實用新型專利的申請等有關(guān)事宜。合計收取服務(wù)費4500元，其中代理費3800元，專利申請費等行政事業(yè)性收費700元。計算甲專利代理公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額。增值稅法【答案】甲公司代辦申請屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用稅率為6%。計算銷售額時對收取的行政事業(yè)性收費700元可以扣除。則：應(yīng)納稅額=（4500-700）÷（1＋6%）×6%=215（元）

【做中學(xué)2-33計算題】甲公司為一綜合服務(wù)公司（增值稅一般納稅人），2023年3月，業(yè)務(wù)如下：（1）下設(shè)一金融公司，提供貸款服務(wù)，當(dāng)月收取含稅利息收入100000元。（2）將一棟2個月前購買的辦公樓出租，租期12個月，每月不含稅租金收入100000元，當(dāng)月一次性收取全部租金1200000元。（3）下設(shè)一KTV，當(dāng)月提供唱歌服務(wù)不含稅收入160000元，同時銷售酒水不含稅收入30000元。（4）下設(shè)一運輸公司，當(dāng)月提供交通運輸服務(wù)，取得不含稅收入為50000元。已知：金融服務(wù)的增值稅稅率為6%，不動產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率為9%，生活服務(wù)的增值稅稅率為6%，交通運輸服務(wù)的增值稅稅率為9%。要求：根據(jù)上述資料，計算甲公司2023年3月下列服務(wù)的銷項稅額。（1）提供貸款服務(wù)的銷項稅額為（2）出租辦公樓的銷項稅額為（3）甲公司下設(shè)的KTV的銷項稅額為（4）提供交通運輸服務(wù)的銷項稅額為增值稅法【答案】（1）甲公司2023年3月提供貸款服務(wù)的銷項稅額=100000÷（1+6%）

×6%=5660.38（元）。（2）甲公司2023年3月出租辦公樓的銷項稅額=1200000×9%=108000（元）。（3）其當(dāng)月的銷項稅額=（160000+30000）×6%=11400（元）。（4）甲公司2023年3月提供交通運輸服務(wù)的銷項稅額=50000×9%=4500（元）。增值稅法（二）當(dāng)期進項稅額確定進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額進項稅額確定的核心問題——能否抵扣可抵扣進項稅額不可抵扣進項稅額與銷項稅額關(guān)系增值稅法（1）以票抵扣從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額從境外單位或者個人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額1.準(zhǔn)予抵扣的進項稅額納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣增值稅法（2）計算抵扣◆從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的◆購進農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，①購進一般免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=專用發(fā)票上注明的金額×9%進項稅額=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×10%（或9%）1.準(zhǔn)予抵扣的進項稅額增值稅法

1.購進一般免稅農(nóng)產(chǎn)品直接銷售：除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

進項稅額＝買價×9%采購成本＝買價×91%2.外購用于生產(chǎn)或委托加工的農(nóng)產(chǎn)品：

進項稅額＝買價×10%采購成本＝買價×90%增值稅法【做中學(xué)2-34單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2022年10月購進一批農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明買價991900元，當(dāng)月全部用于生產(chǎn)小麥面粉。已知農(nóng)產(chǎn)品扣除率為9%。計算甲廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣進項稅額的下列算式中，正確的是（

）。A.991900÷（1-9%）×9%B.991900×9%C.991900×（1-9%）×9%D.991900÷（1+9%）×9%增值稅法【答案】B【答案】B解析：可抵扣進項稅額=20*9%=1.8萬元【做中學(xué)2-35單選題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）2023年4月從某農(nóng)場收購小麥100噸直接銷售。農(nóng)場開具的銷售發(fā)票上注明金額20萬元，此項業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進項稅額為（）萬元。A.0B.1.8C.2.3D.2.2增值稅法（1）計算抵扣1.準(zhǔn)予抵扣的進項稅額購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的鐵路車票的：進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%取得非實名制的票據(jù)，一律不得抵扣增值稅法（1）計算抵扣增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%道路、橋、閘通行費1.準(zhǔn)予抵扣的進項稅額增值稅法取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額增值稅法準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=（650+50）/1.09*0.09=57.79增值稅法準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=480/1.09*0.09=39.63增值稅法2.不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。增值稅法（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。增值稅法非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。增值稅法（6）購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（7）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅法【做中學(xué)2-36多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物、服務(wù)發(fā)生的下列情形中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有（

）。A.購進原材料用于試制新產(chǎn)品B.購進原材料用于生產(chǎn)免稅貨物C.購進餐飲服務(wù)D.購進貸款服務(wù)增值稅法【答案】BCD【做中學(xué)2-37多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物、服務(wù)取得的下列合法憑證中，屬于增值稅扣稅憑證的有（

）。A.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票B.增值稅專用發(fā)票C.注明旅客身份信息的國內(nèi)航空運輸電子客票行程單D.海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅法【答案】ABCD【做中學(xué)2-38多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（

）。A.外購貨物用于個人消費B.生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品購入的原材料C.因管理不善變質(zhì)的庫存購進商品D.因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購進原材料增值稅法【答案】ACD3.適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額增值稅法【做中學(xué)2-39計算題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2023年4月銷售免稅藥品取得價款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價款90400元。當(dāng)月購進原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票（已通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證）上的稅款合計為10000元，其中有2000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對于其他的進項稅額對應(yīng)的購進部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。計算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅?增值稅法【答案】

銷項稅額=90400÷（1+13%）×13%=80000×13%=10400（元）；可抵扣的進項稅額=5000+（10000-5000-2000）×80000÷（20000+80000）=5000+2400=7400（元）；應(yīng)納增值稅=10400-7400=3000（元）。增值稅法4.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅法【做中學(xué)2-40多選題】納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備規(guī)定的資料，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。規(guī)定的資料包括（

）。A.書面合同B.境外單位的對賬單或者發(fā)票C.賬簿記錄D.付款證明E.擔(dān)保證明【答案】ABD增值稅法5.原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定情形（如因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形），按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額

＝無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率增值稅法6.按照《增值稅暫行條例》第十條和上述不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率增值稅法7.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。②應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格登記而未申請的。8.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅法一般納稅人應(yīng)納稅額的計算增值稅法

二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）2009年1月1日，小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一改為3%。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率說明：（1）小規(guī)模納稅人計算增值稅應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進項稅額。（2）如果小規(guī)模納稅人的銷售額是含稅收入的，應(yīng)將其換算成不含稅銷售額，公式為：銷售額=含稅銷售額/（1＋征收率）（3）小規(guī)模納稅人因銷售退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售退回或折讓的當(dāng)期銷售額中扣減。增值稅法（二）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、物品及舊貨增值稅應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按3%征收率減按2%征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%增值稅法【做中學(xué)2-41?單選題】甲設(shè)計公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2022年6月提供設(shè)計服務(wù)取得含增值稅價款206000元；因服務(wù)中止，退還給客戶含增值稅價款10300元。已知小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，甲設(shè)計公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額的下列計算列式中，正確的是（

）。A.206000÷（1+3%）×3%B.206000×3%C.（206000-10300）÷（1+3%）×3%D.（206000-10300）×3%增值稅法【答案】C【解析】納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。甲設(shè)計公司應(yīng)繳納增值稅=（206000-10300）÷（1+3%）×3%=5700（元）。【做中學(xué)2-42?單選題】甲商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2023年8月銷售商品取得含稅銷售額618000元，購入商品取得普通發(fā)票注明金額100000元。已知增值稅征收率為3%，當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算列式中，正確的是（

）。A.618000÷（1+3%）×3%-100000×3%B.618000×3%C.618000×3%-100000×3%D.618000÷（1+3%）×3%【答案】D增值稅法【做中學(xué)2-43單選題】某服裝廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2023年4月銷售自己使用過3年的固定資產(chǎn)，取得含稅銷售額100000元；銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額40000元。2023年4月該服裝廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（）元。A.2718.45

B.3106.80C.3125.83

D.4077.67【答案】B【解析】應(yīng)納增值稅=100000/（1+3%）×2%+40000/（1+3%）×3%=3106.80（元）。增值稅法

三、進口貨物應(yīng)納增值稅額的計算納稅人進口貨物應(yīng)繳納的增值稅，應(yīng)按規(guī)定的組成計稅價格和適用稅率計算，不得抵扣任何稅額，計算公式如下：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅或=(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

如果進口貨物不屬消費稅的征收范圍，公式中的消費稅為“零”。公式中的“稅率”指進口貨物適用的增值稅稅率13%或9%。

第二章72增值稅法

關(guān)稅完稅價格以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。

成交價格是指一般貿(mào)易項下進口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價格。

到岸價格包括貨價，加上貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用構(gòu)成的一種價格。增值稅法【做中學(xué)2-44·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年7月從國外進口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為113萬元，繳納關(guān)稅11.3萬元。已知增值稅稅率為13%，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算列式中，正確的是（

）。A.113×13%B.（113+11.3）×13%C.113÷（1+13%）×13%D.（113+11.3）÷（1+13%）×13%增值稅法【答案】B【解析】甲公司進口音響應(yīng)繳納的增值稅稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×增值稅稅率=（113+11.3）×13%?！敬鸢浮吭谶M口環(huán)節(jié)：組成計稅價格=（88750+17500）÷（1－15%）

=125000（元）應(yīng)納增值稅=125000×13％=16250（元）在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)：銷項稅額=180000×13％=23400（元）

應(yīng)納增值稅=銷項稅額－進項稅額

=23400－16250=7150（元）[做中學(xué)2-45計算題]某外貿(mào)公司2023年4月從國外進口成套化妝品一批，到岸價為88750元，進口關(guān)稅為17500元，其消費稅稅率為15%。當(dāng)月，該公司將這批化妝品在國內(nèi)銷售給A公司，獲取銷售收入180000元。請計算該公司應(yīng)納增值稅稅額。(以上金額均不含稅)

增值稅法【例題1·不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事建筑、裝修材料的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，2022年10月有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）購進生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元，另支付運費取得增值稅專用發(fā)票注明稅額0.30萬元。（2）購進辦公設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明稅額3.2萬元。（3）倉庫因保管不善丟失一批上月從一般納稅人處購進的零配件，該批零配件賬面成本11.53萬元，其中含運輸成本0.23萬元，購進零配件和支付運輸費的進項稅額均已于上月抵扣。（4）銷售裝修板材取得含稅價款226萬元，另收取包裝費2.26萬元。（5）銷售一臺自己使用過的機器設(shè)備取得含稅銷售額20.6萬元，該設(shè)備于2008年2月購入未抵扣進項稅額。已知：貨物增值稅稅率為13%，提供交通運輸服務(wù)增值稅稅率為9%，銷售自己使用過的機器設(shè)備按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；上期留抵增值稅稅額為5.6萬元。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。綜合練習(xí)增值稅法增值稅法1.甲公司的下列進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的是（）。A.上期留抵增值稅額5.6萬元B.購進辦公設(shè)備的進項稅額3.2萬元C.購進生產(chǎn)用原材料的進項稅額17萬元D.支付運輸費的進項稅額0.30萬元【答案】ABCD增值稅法2.甲公司當(dāng)月丟失零配件增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的下列計算列式中，正確的是（

）。A.11.53÷（1+13%）×13%B.11.53÷（1+13%）×13%+0.23×9%C.（11.53-0.23）×13%+0.23×9%D.（11.53-0.23）×13%【答案】C【解析】已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，如果事后改變用途，用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費、購進貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期外購項目的“實際成本”計算應(yīng)扣減的進項稅額。零配件和運費稅率不同，需要分別計算進項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅法3.甲公司當(dāng)月銷售裝修板材增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是（

）。A.[226+2.26÷（1+13%）]×13%B.226÷（1+13%）×13%C.226×13%D.（226+2.26）÷（1+13%）×13%【答案】D【解析】（1）銷售價款和價外費用（包裝費）均為含稅金額，需要價稅分離；（2）包裝費的適用稅率與被包裝貨物的稅率一致。增值稅法4.甲公司當(dāng)月銷售機器設(shè)備應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算列式中，正確的是（

）。A.20.6÷（1+3%）×2%B.20.6×2%C.20.6×3%D.20.6÷（1+3%）×3%【答案】A【解析】銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。應(yīng)納增值稅稅額=含稅售價÷（1+3%）×2%。

增值稅法【例題2·不定項選擇題】甲旅游公司為增值稅一般納稅人，主要從事旅游服務(wù)，2022年10月有關(guān)經(jīng)營情況如下：（1）提供旅游服務(wù)取得的含增值稅收入720.8萬元，替游客向其他單位支付交通費53萬元、住宿費25.44萬元、門票費22.26萬元；并支付本單位導(dǎo)游工資2.12萬元。（2）將本年購入商鋪對外出租，每月含增值稅租金11萬元，本月一次性收取3個月的含增值稅租金33萬元。（3）購進職工通勤用班車，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額9.6萬元。（4）購進廣告設(shè)計服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額0.6萬元。（5）購進電信服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額0.2萬元。（6）購進會議展覽服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額2.4萬元。已知：旅游服務(wù)增值稅稅率為6%，不動產(chǎn)租賃服務(wù)增值稅稅率為9%；甲旅游公司提供旅游服務(wù)選擇差額計稅方法計繳增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。增值稅法（1）甲旅游公司的下列支出中，在計算當(dāng)月旅游服務(wù)增值稅銷售額時，準(zhǔn)予扣除的是（

）。A.門票費22.26萬元B.交通費53萬元C.導(dǎo)游工資2.12萬元D.住宿費25.44萬元【答案】ABD增值稅法（2）計算甲旅游公司當(dāng)月提供旅游服務(wù)增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（

）。A.（720.8-25.44-22.26）×6%B.（720.8-53-25.44-22.26）÷（1+6%）×6%C.（720.8-53-2.12）×6%D.（720.