中級會計職稱《中級會計實務》第二十章重、難點及典型例題

2012年中級會計職稱《中級會計實務》第二十章重、難點及典型例題

第20章預算會計和非營利組織會計

重點、難點講解及典型例題

一、預算會計概述

預算會計體系包括財政總預算會計、預算外資金專戶會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，以

及參與預算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計和國有建設單位會計等。在現(xiàn)行預算會計體系中，

財政總預算會計居于主導地位，對行政事業(yè)等單位預算會計具有指導作用。

概念是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督各級政府的總預算執(zhí)行過程和結果

的會計。以收付實現(xiàn)制為核算基礎。

財政總預算會計核算的收入包括一般預算收入、基金預算收入、專用基金

（一）預算會

收入、補助收入、上解收入、調(diào)入資金、財政周轉(zhuǎn)金等。一般預算收入是

計體系構成

1.財政總預政府的主要財力來源。

算會計

財政總預算會計核算的支出包括一般預算支出、基金預算支出、專用基金

內(nèi)容支出、補助支出、上解支出、調(diào)出資金等。

一般預算支出的支付方式包括財政直接支付、財政授權支付和財政實撥資

金三種方式。

2.行政事業(yè)行政、事業(yè)單位會計，均屬于預算單位會計。是各級行政機關、事業(yè)單位

單位會核算和監(jiān)督單位預算執(zhí)行及各級業(yè)務活動的專業(yè)會計。行政事業(yè)單位會計

計概念組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

①以滿足財政預算管理為主要會計目標，兼顧單位內(nèi)部管理和相關方面對

會計信息的需求。

核算特②行政單位會計采用收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎；事業(yè)單位會計一般

點采用收付實現(xiàn)制，對經(jīng)營性收支業(yè)務可以采用權責發(fā)生制。

③各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購建時的實際成本計價，除另有規(guī)定者外,

不得自行調(diào)整其賬面價值。

（二）預算會分類資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。

計要素資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入

資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)

平衡等式

【例題1?多選題】關于預算會計，下列說法正確的有（）。

A.預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政事業(yè)單位會計等

B.財政總預算會計核算以權責發(fā)生制為基礎

C.事業(yè)單位對經(jīng)營性收支業(yè)務的核算可采用權責發(fā)生制

D.預算會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出

【答案】ACD

【解析】本題考核預算會計體系的內(nèi)容。財政總預算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎。

【例題2?判斷題】財政總預算會計和民間非營利組織會計均按收付實現(xiàn)制進行核算。（）

【答案】x

【解析】民間非營利組織會計以權責發(fā)生制為基礎進行核算。

【例題3?多選題】下列各項中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結余分配的有（〉。

A.事業(yè)收支的結余金額

B.事業(yè)收支的超支金額

C.經(jīng)營收支的結余金額

D.經(jīng)營收支的虧損金額

【答案】ABC

【解析】本題考核結余分配的核算。年度終了，事業(yè)單位實現(xiàn)的事業(yè)結余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結余分配”科目，結轉(zhuǎn)

后該科目無余額；經(jīng)營結余通常應當轉(zhuǎn)入結余分配，但如為虧損，則不予結轉(zhuǎn)。此題正確答案為ABC。

二、民間非營利組織會計概述

1.該組織不以營利為宗旨和目的；2.資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；3.資

（一）民間非營利源提供者不享有該組織的所有權。

組織的特征

會計基本假設會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量

會計目標滿足會計信息使用者的信息需要

（二）民間非營利會計核算基礎權責發(fā)生制

組織的一般會相關性、實質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時性、可理解性、

計原則配比性、實際成本、謹慎性、區(qū)分費用性和資本性支出及重要

會計核算基本原則性等。

會計要素劃分資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用

在實際成本計量原則的基礎上對于一些特殊的交易事項引入了

公允價值等計量基礎。

會計計量基礎

（三）民間非營利反映財務狀況的要素資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)，會計等式：資產(chǎn)一負債=凈資產(chǎn)

組織的會計要反映業(yè)務活動情況的要素收入和費用，會計等式：收入一費用=凈資產(chǎn)變動額

素

（四）財務會計報包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注和財務情況

告說明書。

【例題4.多選題】下列屬于民間非營利組織的會計報表的有（）。

A.資產(chǎn)負債表

B.業(yè)務活動表

C.現(xiàn)金流量表

D.財務情況說明書

【答案】ABCD

三、事業(yè)單位特殊業(yè)務核算

財政補助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預算經(jīng)費申報關系從財政部門和主

管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，是事業(yè)單位取得的預算內(nèi)財政性資金補助。

概念

財政直接支付借：事業(yè)支出等

（一）財政補助收【★2010年判斷題】貸：財政補助收入

會計核算財政授權支付借：零余額賬戶用款額度

入貸：財政補助收入

財政實撥資金借：銀行存款

貸：財政補助收入

事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。

事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應納入預算管理或應繳入財政專戶

概念的預算外資金，不能直接計入事業(yè)收入。

取得時年終結賬時

（二）事業(yè)收入

借：銀行存款借:：事業(yè)收入

會計核算貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)結余

概念事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務及其輔助活動發(fā)生的支出。

發(fā)生時年終結賬時

（三）事業(yè)支出借：事業(yè)支出借：事業(yè)結余

會計核算貸：銀行存款等貸：事業(yè)支出

指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收

入。包括商品銷售收入和服務收入、未納入“收支兩條線”管理的租賃收入以及其

概念他經(jīng)營收入。

借：銀行存款等

（四）經(jīng)營收入優(yōu)：經(jīng)營收入

會計核算一般按照權責發(fā)生制的原則核算和應交稅金（增值稅一般納稅人的增值稅銷項

計量悅）

指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展的非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生

的支出。

（五）經(jīng)營支出概念

發(fā)生時年終結賬時

借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營結余

會計核算貸：銀行存款/產(chǎn)成品等黃：經(jīng)營支出

是指事業(yè)單位運用會計程序和會計方法，按照確定的成本計算對象計算出產(chǎn)晶或

勞務成本的過程。

概念事業(yè)單位的產(chǎn)品或服務成本是不完全的成本，并沒有包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。

（1）確定成本計算對象；（2）劃分成本項目；（3）確定成本計算期，（4）成本歸集與分

配。

成本計算

（六）成本費用的程序

核算

直接成本費用可接成本費用

發(fā)生時發(fā)生時

借：成本費用借：間接費用

貸：材料/銀行存款等黃：材料/銀行存款等

會計核算成本計算期結束月集分配

借：產(chǎn)成品借：成本費用

貸：成本費用黃：間接費用

成本計算期結束

借:產(chǎn)成品

黃：成本費用

事業(yè)結余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項事業(yè)活動收入減去各項事業(yè)活動支出

后的余額（金額上等于除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額）。

概念年度終了，事業(yè)結余金額轉(zhuǎn)入“結余分配”科目。

計算公式事業(yè)結余；（上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）一（撥出經(jīng)費+事業(yè)

支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助）

借：上級補助收入借：事業(yè)結余

（七）事業(yè)結余

附屬單位繳款貸：撥出經(jīng)費

事業(yè)收入事業(yè)支出

其他收入上繳上級支出

會計核算貸：事業(yè)結余銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務）

對附屬單位補助

經(jīng)營結余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營活動收入與經(jīng)營活動支出相抵后

的余額，經(jīng)營活動支出包括經(jīng)營支出和經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金。

概念年度終了，經(jīng)營結余通常應當轉(zhuǎn)入結余分配，但如為虧損，則不予結轉(zhuǎn)。

計算公式經(jīng)營結余=經(jīng)營收入一（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金）

（八）經(jīng)營結余

借：經(jīng)營收入借：經(jīng)營結余

貸：經(jīng)營結余貸：經(jīng)營支出

會計核算銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務）

⑴有所得稅交納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅；（2）事業(yè)單位計提專用基

金。進行上述分配后，當年結存的未分配結余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。

內(nèi)容

①借：事業(yè)結余②借：結余分配

經(jīng)營結余貸：應交稅金

貸：結余分配

（九）結余分配

③借：結余分配一提取專用基金④借：結余分配

會計核算貸：專用基金貸：事業(yè)基金一般基金

事業(yè)單位的對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他

單位的投資。

概念

投資時收回時

借：對外投資借：銀行存款

支付款項貸：銀行存款貸：對外投資

投資借：事業(yè)基金一般基金其他收入（借貸方差額）

貸：事業(yè)基金一投資基金借：事業(yè)基金一投資基金

貸：事業(yè)基金一般基金

借：對外投資（評估價或合同、協(xié)議價等）

貸：事業(yè)基金一投資基金

固定資產(chǎn)借：固定基金

貸；固定資產(chǎn)

借：對外投資（合同協(xié)議價等）

貸：材料（賬面價值）

應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）

事業(yè)基金一投資基金（借貸方差額）

（十）對外投資增值稅一般納稅人借：事業(yè)基金一般基金（材料賬面價值）

貸：事業(yè)基金一投資基金

材料借；對外投資（合同協(xié)議價等）

貸；材科（賬面價值）

小規(guī)模納稅人事業(yè)基金一投資基金（借貸方差額）

借：事業(yè)基金一般基金（材料賬面價值）

貸：事業(yè)基金一投資基金

借：對外投資（評估價等）借：事業(yè)基金一般基金（無形資產(chǎn)賬面價值）

貸：無形資產(chǎn)（賬面原價）貸：事業(yè)基金一投資基金

無形資產(chǎn)事業(yè)基金一投資基金（差額）

（十一）固定資產(chǎn)租入時支付租金時

融資租賃【★借：事業(yè)支出

2011年單選題】貸：固定基金

借：固定資產(chǎn)借：其他應付款

貸：其他應付款貸：銀行存款

【例題5.判斷題】事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應納入預算管理或應繳入財政專戶的預算

外資金，不能直接計入事業(yè)收入。（）

【答案】V

【例題6.多選題】下列各項，不會引起事業(yè)單位事業(yè)結余發(fā)生增減變化的有（）。

A.經(jīng)營收入

B.事業(yè)收入

C.應繳財政專戶款

D.上繳上級支出

【答案】AC

【解析】事業(yè)結余=（上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）一（撥出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支

出+非經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助），故選項AC不會引起事業(yè)單位事業(yè)結余發(fā)生增減變化。

【例題7.多選題】下列各項中，只能用于事業(yè)支出，不能用于經(jīng)營支出的有（）。

A.財政補助收入

B.事業(yè)收入

C.上級補助收入

D.附屬單位繳款

【答案】ABCD

【例題8?單選題】事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，應計入的科目是（）。

A.事業(yè)基金

B.事業(yè)收入

C.營業(yè)收入

D.其他收入

【答案】D

【解析】事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，計入“其他收入”科目核算。

【例題9?單選題】事業(yè)單位下列固定資產(chǎn)業(yè)務中，不能同時增加固定資產(chǎn)和固定基金的是（）。

A.購置固定資產(chǎn)

B.盤盈固定資產(chǎn)

C.融資租入固定資產(chǎn)

D.接受捐贈固定資產(chǎn)

【答案】C

【解析】融資租入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應付款”科目，不能同時增加固定資產(chǎn)和

固定基金。

四、民間非營利組織收入及費用概述

民間非營利組織的收入按其來源可分為捐贈收入、會費收入、銷售商品收入、提供服務收入、政府補助收

入、投資收益和其他收入等；按照使用是否存在限制分為限定性收入和非限定性收入。

民間非營利組織的費用是指為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流

出。按照費用功能的不同，將費用分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用。

五、民間非營利組織特定業(yè)務的核算

概念捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

⑴捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負債等，屬于非交換交易；（2）捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓

資產(chǎn)或者取消負債等；（3）捐贈交易中資產(chǎn)或者勞務的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向

所有者的分配。

?應當將政府補助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來，分別核算和反映；

特征?捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件，不應予以確認，但是可以在會計報

表附注中作相關披露；

?對于民間非營利組織接受的勞務捐贈.不予確認，但應當在會計報表附注中作相

關披露。

應按照捐贈人對捐贈資產(chǎn)是否設置了限制，分別按照限定性和非限定性收入進行核

（一）捐贈收入

算。如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的

[★2011年多

相關捐贈收入為限定性收入。

選題】

非限定性捐贈收入限定性捐贈收入

會計核

接受捐贈時：接受捐贈時：

算

借：現(xiàn)金等借：現(xiàn)金等

貸：捐贈收入一非限定性收入貸：捐贈收入一限定性收入

期末：期末：

借：捐贈收入一非限定性收入借：捐贈收入一限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)貸：限定性凈資產(chǎn)

?若限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期解除，應借記“捐贈收入一限定性收入”，貸記

“捐贈收入一非限定性收入”；

?對于接受的附條件捐贈，若存在需要償還部分或全部資產(chǎn)或相應金額的現(xiàn)時義務時，應按

照需要償還的金額，借記“管理費用”，貸記"其他應付款

會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。

??般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產(chǎn)提

（二）會費收入概念供者對資產(chǎn)的使用設置了限制。民營非營利組織的會費收入通常屬于非交換交

易收入。

收取會費收入期末

借：銀行存款等借：會費收入一非限定性收入

會計核算貸：會費收入一非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)

是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務

所發(fā)生的費用。

（三）業(yè)務活動成概念

本發(fā)生時會計期末

借：業(yè)務活動成本借：非限定性凈資產(chǎn)

會計核算貸：銀行存款等貸：業(yè)務活動成本

【例題10?單選題】2010年甲基金會共確認捐贈收入540萬元，其中的300萬元甲基金會可以自由支配，

剩余款項必須用于資助貧困地區(qū)的兒童教育，當年甲基金會將150萬元轉(zhuǎn)贈給某貧困地區(qū)的數(shù)所小學，假

設不考慮期初余額的影響，則2010年末甲基金會的限定性凈資產(chǎn)為（）萬元。

A.540

B.240

C.90

D.390

【答案】C

【解析】2010年末限定性凈資產(chǎn)=（540—300）—150=90（萬元）。

六、民間非營利組織的凈資產(chǎn)

按照是否受到限制，民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提

供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，由此形成的凈資

產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。

時間限制是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)

后的特定時期內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)使用設置了永久限制。

用途限制是指費產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資

產(chǎn)用于某一特定的用途。

在界定限定性凈資產(chǎn)時需要注意：

（一）凈資產(chǎn)概述

1.限制是指民間非營利組織之外的資源提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)做出的，

民間非營利組織為此承擔了遵循這些限制的責任。

2.資源提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的限制只有在比民間非營利組織的

宗旨、口的或者章程等更為具體時，才能成為制度所指的限制。

3.在實務中時間限制和用途限制常常足同時存在的。

4.有些時候，資源提供者并沒有明確規(guī)定資產(chǎn)使用的時間或用途，但是如果當時的情

形足以推定資源提供者對資產(chǎn)的限制，也應當將相應的凈資產(chǎn)界定為限定性凈資產(chǎn)。

5.對資產(chǎn)所設置的限制通常最終影響的是凈資產(chǎn)而非特定資產(chǎn)的使用。

期末結轉(zhuǎn)限定性收入限定性凈資產(chǎn)的重分類

借：捐贈收入一限定性收入