會(huì)計(jì)學(xué)原理講義第五章

會(huì)計(jì)學(xué)原理講義第五章

凡以營(yíng)利為目的.擁有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)資源,進(jìn)行獨(dú)立的核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體基

不多上企業(yè)，它們與非營(yíng)利性質(zhì)的行政事業(yè)等單位相比.在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容

上是有區(qū)別的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容更為復(fù)雜.因而.它的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

也較為完整。通常.在涉及初級(jí)會(huì)計(jì)核算的各類教科書(shū)中.均以企業(yè)的會(huì)

計(jì)核算為主，本課程也不例外。將經(jīng)濟(jì)主體按不同業(yè)務(wù)性質(zhì)和行業(yè)劃分，

常常分為政府,公共及公用事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織、工業(yè)企

業(yè)（制造企業(yè)）、商品流通企業(yè)、旃工企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、金融

保險(xiǎn)企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、科技（包含網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、物

流、咨詢和投迸服務(wù)等各類別.在《先礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》中.不可能對(duì)各類經(jīng)濟(jì)

主體的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容一一述及,甚至也不可能對(duì)某一類企業(yè)的會(huì)計(jì)核算作

具體、詳細(xì)的闡述，只能就各類經(jīng)濟(jì)組織,或者講各類企業(yè)共同的、塞不

多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法和核算程序作一闡述.至于各種、各類經(jīng)濟(jì)主體

專門(mén)是各種企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，將能在有關(guān)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的課程中獲得

解決。

從第二章的論述中我們得知，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，賬戶

和會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要點(diǎn)設(shè)置，報(bào)表以會(huì)計(jì)要素為槌架構(gòu)成.因此,會(huì)計(jì)要

考的核確實(shí)是各類企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最差不多內(nèi)容?本章珊實(shí)是按會(huì)計(jì)要妻

逐步展開(kāi)，組投起企業(yè)的差不多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,其中涉及到產(chǎn)品成本核算

的內(nèi)容.要緊體現(xiàn)工業(yè)企業(yè)（制造企業(yè)）成本核算的特點(diǎn)。

第一節(jié)贊產(chǎn)的核算

資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或操縱的.能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)費(fèi)源,包括各種財(cái)

產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必備的物質(zhì)基礎(chǔ)。

對(duì)資產(chǎn)組織核算，目的在于反映企業(yè)實(shí)際擁有資產(chǎn)的數(shù)額.璉保資產(chǎn)的安

全完整,提升資產(chǎn)的利用成效。

資產(chǎn)按流淌性一樣分為：流淌資產(chǎn)、長(zhǎng)期投贊、國(guó)定資產(chǎn)、無(wú)形費(fèi)產(chǎn)、

商譽(yù)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。

一、流淌資產(chǎn)的核算

流淌資產(chǎn)是指能夠在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者

耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期內(nèi)的交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及慎

付款項(xiàng)、存貨等。

（一）庫(kù)存現(xiàn)金和盛行存款的核算

1,庫(kù)存現(xiàn)金的核算。

庫(kù)存現(xiàn)金指存放在企業(yè)出納柜里的貨?幣資金?，F(xiàn)金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)中不可缺少的,要費(fèi)產(chǎn),也是流消性量強(qiáng)，收付業(yè)務(wù)最為頻繁的費(fèi)產(chǎn)，

因此，現(xiàn)金的收入、付出和治理必源嚴(yán)格遵守現(xiàn)金治理?xiàng)l例的要求。

為了加大現(xiàn)金的核算和治理,必須設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”販戶.本賬戶核

算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金.傳方暨記現(xiàn)金的收入數(shù)，貸方^記的現(xiàn)金的付出數(shù).

加有余額在借方.表示康存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)?，F(xiàn)金除設(shè)置總聯(lián)外，還必須設(shè)

置日記賬進(jìn)行序時(shí)核算（現(xiàn)金流水賬）,以便每日業(yè)務(wù)終了.與實(shí)有的庫(kù)存

現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對(duì)、清點(diǎn)。

庫(kù)存現(xiàn)金的要緊原務(wù)處理：

凡涉及收到現(xiàn)金等便庠存現(xiàn)金增加的業(yè)務(wù),應(yīng)借記本賬戶,貸記有關(guān)

對(duì)應(yīng)賬戶。凡涉及支付現(xiàn)金等使庫(kù)存現(xiàn)金減少的業(yè)務(wù).應(yīng)借記有H+一+

戶.貸記本賬戶。

企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的.能銬單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目.

2.銀行存款的核算。

銀行存款指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。它與現(xiàn)金的不

同點(diǎn)僅僅在于兩者的存放地點(diǎn)不同,故在國(guó)外.將銀行存款也移為現(xiàn)金（美

式會(huì)計(jì)的核算方式）。企業(yè)將除零星開(kāi)支以外的貨幣資金存放在銀行.一方

面能峭爰護(hù)貨幣資金的安全，另一方面也能夠減少大量的貨幣流通，便于

國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控。因此,按照國(guó)家規(guī)定,企業(yè)必須在銀行開(kāi)立賬戶，除

零星開(kāi)支用現(xiàn)金支付外,其余都必須通過(guò)銀行進(jìn)行收支結(jié)算。

銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存

出投資款、外部存款等類別的款項(xiàng)則在“其他貨幣資金”中核算?！按娣旁?/p>

中央銀行的各種款項(xiàng),包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨

系統(tǒng)密金匯劃,提取或撤存現(xiàn)金等業(yè)務(wù)，則在“存放中央銀行款項(xiàng)“跟戶

中核算。

為了加大的艱行存款收、付、存的核算和治理，必須設(shè)置“銀行存款”

賬戶。本賬戶核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。借方登記企

業(yè)存入糧行的各種款項(xiàng),貸方登記企業(yè)從銀行支取的各種款項(xiàng)，余蔽在傳

方.表示企業(yè)錮行存款的實(shí)有數(shù)。

除設(shè)矍“銀行存款”總賬外,還必須設(shè)置“銀行存款日記賬”,按照收

付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逗筆夔記。每日終了.應(yīng)結(jié)出余籟.及時(shí)

反映企業(yè)銀行存款的存入、支取和結(jié)存情形。“銀行存款日記膿”還應(yīng)定期

與“銀行對(duì)瞇單”核對(duì)，條件承諾一天一對(duì)，否則3-5天一對(duì).應(yīng)保證至少

每月核對(duì)一次,核對(duì)賬面如有差額,應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)劑表”調(diào)劑

至相符。

銀行存款的要緊賬務(wù)處理：

凡涉及收到款項(xiàng)存入銀行等便銀行存款漕加的業(yè)務(wù).應(yīng)借記本賬戶，

貸記有關(guān)對(duì)應(yīng)賬戶。凡涉及通過(guò)存款賬戶支付款項(xiàng)等使銀行存款減少的業(yè)

務(wù)，應(yīng)借記有關(guān)對(duì)應(yīng)原戶.貸記本賬戶。

銀行存款的使用和治理也應(yīng)遵照對(duì)銀行存款的治理規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行。

（-）短期性投資的核算

短期性投資資產(chǎn)是指對(duì)各種隨時(shí)能錦變現(xiàn)或轉(zhuǎn)賣的、持有時(shí)刻不超過(guò)

一年的有價(jià)證券的投資,以及不超過(guò)一年的其他投濟(jì)。其中.有價(jià)證券是

指各種能隨時(shí)變現(xiàn)或轉(zhuǎn)賣的債券、股票等。

企業(yè)利用臨時(shí)閑置不用的資金購(gòu)入一年期內(nèi)的股票、債券作為短期投

資.目的是為了獲得投資收益。作為短期投費(fèi)的港金必須保證在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

需要時(shí)及時(shí)收回。為了保持短期投資的交易性資金能及時(shí)流回，所購(gòu)入的

股票、債券就必須是易于出售的。

為了核算企業(yè)短期性投資資金的投出和收回.應(yīng)按購(gòu)入的證券或投荏

的意由及類別，選擇設(shè)置如下賬戶分別對(duì)其進(jìn)行楂.算。

“交易性金融資產(chǎn)”賬戶°如果企業(yè)買(mǎi)入金融資產(chǎn),并無(wú)意圖或沒(méi)有

能力持有至到期日.應(yīng)開(kāi)設(shè)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算該項(xiàng)資產(chǎn).本賬

戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債權(quán)投許、股票投資、基金投資等交易性

金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直嵌了當(dāng)指定為以公允價(jià)值加量且其變

動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn).也在本賬戶核算。本聯(lián)戶可報(bào)交易性金融赤

產(chǎn)的類別和品種,分別開(kāi)設(shè)“成本二”公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算.

本賬戶增加一樣疊記在“借方二咸少一樣登記在“貸方二期未視投證變

現(xiàn)情形會(huì)有不同架面數(shù)據(jù)的表現(xiàn).但一樣期末余班應(yīng)在總賬賬戶的“借方”。

本賬戶借方余顫，反映企業(yè)持有的交易性金融浙產(chǎn)的公允物值。

交易性金融資產(chǎn)的要緊賬務(wù)父理：

①企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值.借記本賬戶（成本）,按

發(fā)生交易的費(fèi)用,借記“投資收益”賬戶,按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利

息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利二按

實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶.

O交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在費(fèi)產(chǎn)

負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率運(yùn)算的利息，借記“應(yīng)

收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶,貸記“投進(jìn)收益”賬戶。

?資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融費(fèi)產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賺面價(jià)值余額的墓

額.借記本賬戶（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記”公允價(jià)值變動(dòng)損益”寐戶：公允

價(jià)值低于其賬面價(jià)值余額的差雕做相反的會(huì)計(jì)分錄。

④出售交易性金融資產(chǎn).應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“粗行存款”等賬

戶.按該金融流產(chǎn)的賬面余額.貸記本賬戶，按其差額,貸記或借記“投

資收益”科目。同時(shí),將原計(jì)入該金融費(fèi)產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或

貸記”公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶,貸記或借記“投資收益”賬戶。

2.若企業(yè)購(gòu)買(mǎi)時(shí)有意圖或有能力對(duì)非衍生金融資產(chǎn)持有至到期，則應(yīng)視

持有期限長(zhǎng)短，納入“持有至到期投資”賬戶中進(jìn)行核算。短

<=>應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)其他單位或個(gè)人的貸

幣、商品或勞務(wù)的求償權(quán)（或稱索里權(quán)、索求權(quán)）。要緊包括：應(yīng)收賬款、英

付瞇款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。

I.應(yīng)收賬款的核算。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售材料、產(chǎn)品,商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，

應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng)。

在信用經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)常常由于賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款.通常也券為應(yīng)

收銷貸款。應(yīng)收眠款屬于短期性債權(quán),一樣按交易日或銷售時(shí)磴定的債權(quán)

金額入帳。

企業(yè)提供商業(yè)信用產(chǎn)生應(yīng)收賬款,同時(shí)也就不可幸免地會(huì)發(fā)生壞賬.

壞瞇是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，它是商品經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的

一種具體體現(xiàn)。由此產(chǎn)生的缺失稱為壞賬缺失。正是由于壞賬的不可幸免

性,會(huì)計(jì)上將壞賬缺失視為壞睞費(fèi)用,按照國(guó)際會(huì)計(jì)饌例.頸先估量可能

發(fā)生的缺失數(shù),采納計(jì)提“壞賬預(yù)備?1的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此.應(yīng)收賬

款的核算也包括壞賬項(xiàng)備的核算。

為了核算企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。

本賬戶核算企業(yè)因銷售材料、產(chǎn)品、商品,提供勞務(wù)等,應(yīng)向購(gòu)貨單位收

取的賬款。借方暨記應(yīng)收賬款的發(fā)生數(shù)，貸方暨記應(yīng)收秣款的收回?cái)?shù)，本

賬戶余額在借方,表示尚未收回的應(yīng)收賬款?！镀谀┤鐬橘J方余額.反映企

業(yè)慎收的賬款.〉本賬戶還應(yīng)按購(gòu)貨單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。（其中，因銷

售商品、提供勞務(wù)等.采納遞延方式收款合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融

資性質(zhì)的,在“長(zhǎng)斯應(yīng)收款”賺戶中核算。

應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款.按應(yīng)收金顛，借記本賬戶.按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入.

貸記”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶。收回應(yīng)收賊款時(shí),借記“我行存款”等原

戶.貸記本賬戶。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本賬戶.貸記“銀行存款”

等賬戶、收回代墊費(fèi)用時(shí).借記“銀行存款”田戶,貸記本賬戶。

為了核算壞賬預(yù)備的提取數(shù)和壞賬缺失的實(shí)際發(fā)生數(shù).應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞

賬預(yù)備”味戶。其貸方贊記按陽(yáng)管收賬款的一定比例提取的壞賬理備金；

借方^記每月實(shí)際發(fā)生壞昧?xí)r,沖銷壞賬預(yù)備金的數(shù)額。余額一樣在貸方.

表示差不多提取尚未沖銷的壞賬頸備金。如為借方余額,則表示實(shí)際發(fā)生

的壞賬數(shù)大于已計(jì)提壞賬預(yù)備金的差額。

2,預(yù)付賬款的核算。

頸付賬款是指企業(yè)按照合同的規(guī)定慣付給供貨單位的貨款。慎付貸款

不多的企業(yè)，也能夠?qū)㈩i付的貨款直截了當(dāng)記入“應(yīng)對(duì)賬款”賬戶的借方.

不設(shè)“預(yù)付賬款”底戶。

企業(yè)進(jìn)行在定工程懂付的工程價(jià)款，也在本賬戶核算。

企業(yè)饃付貸款往往出于以下兩種緣故：一是按購(gòu)犧合同的規(guī)定必須慣

付一部分貸款給供貨單位：二是由于供貨單位產(chǎn)品旗量好,貨源緊張,企

業(yè)自愿預(yù)付部分貸款,以便購(gòu)到該種產(chǎn)品。不管是哪種緣故，發(fā)生時(shí)一嬋

通過(guò)“預(yù)付賬款”賬戶核算。

為了核算預(yù)付貨款的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“慎付賬款”賬戶.本原

戶借方登記預(yù)付貸款的支付數(shù),貸方皆記收到商品或收回技付貨款時(shí)的轉(zhuǎn)

銷數(shù)。本賬戶余額在借方.表示差不多預(yù)付尚未轉(zhuǎn)篇的預(yù)付貨款。（期末如

為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。）本貶戶按供貨單位設(shè)置明維比。

頸付賬款的要緊賬務(wù)處理：

①企業(yè)因購(gòu)貨而慣付的款項(xiàng).借記本賬戶，貸記“很行存款”等賬戶。

收到所購(gòu)物費(fèi).按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額,借記“材料采購(gòu)''或

“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶,按應(yīng)支付的金額,貸記本賬戶。補(bǔ)付的

款項(xiàng)，借記本取戶,貸記“銀行存款”等賬戶：退回多付的款項(xiàng)做相反的

會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的.還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

O企業(yè)進(jìn)行在定工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本賬戶,貸記“銀行存款”

等賬戶。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”余戶.貸記本賬戶、

“銀行存款”等賬戶。

3.應(yīng)收票據(jù)的核算。

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品,提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票.

包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。換句話講.是指企業(yè)持有的尚未兌現(xiàn)

的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指由收款人或付款人簽發(fā).由承兌人承兌，并于

到期日向收款人或執(zhí)票人支付款項(xiàng)的票據(jù)。企業(yè)收到尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，

可于到期日向承兌人收取款項(xiàng),因此,應(yīng)收票據(jù)確實(shí)是以票據(jù)作為結(jié)墓工

具的應(yīng)收款項(xiàng)。設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因炳售產(chǎn)品等而收到的商

業(yè)匯票。本賬戶借方費(fèi)記收到應(yīng)收票碧的票面金額,貸方登記應(yīng)收票據(jù)科

期收回的票面余額。本賬戶余款在借方，表示企業(yè)持有的、尚未到期收回

商業(yè)匯票的票面金穎.即應(yīng)收票據(jù)的結(jié)存數(shù).本廉戶可按開(kāi)出、承兌商業(yè)

匯票的單位或票據(jù)種類設(shè)置明細(xì)賬。

應(yīng)收票據(jù)的要緊賬務(wù)處理：

①企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票.按商業(yè)

匯票的票面金施，借記本賬戶,按糧認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”

等科目。涉及漕值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

O持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn).應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)

息后的冷顫）,借記“銀行存款”等賬戶,按貼現(xiàn)息卻分,借記“財(cái)務(wù)貪用”

等賬戶，按商業(yè)匯票的票面金款，徵記本賬戶或“短期借款”賬戶.

①將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物衣,按應(yīng)計(jì)入取得物資成本

的金額,借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“寄存商品”等賬戶,按商業(yè)匯

票的票面金額，貸記本賬戶.如有差額,借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的.還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

④商業(yè)匯票到期,應(yīng)按實(shí)際收到的金獗,借記“銀行存款”瞇戶.按商

業(yè)匯累的票面金額,貸記本賬戶。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置”應(yīng)收票據(jù)備查簿二逐是劈記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和

出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人，承兌人、背書(shū)人的姓名或單位

名稱、到期日,背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收

回金額、退票情形等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或箜票后.在備查簿中

應(yīng)予注銷。

4.其他應(yīng)收款的核算。

其他應(yīng)收款指企業(yè)除應(yīng)收膿款、攪付轉(zhuǎn)款、應(yīng)收票據(jù)以外的其他各種

應(yīng)收及暫付款，包括各種賠款、備用金、應(yīng)收補(bǔ)貼款等。設(shè)置“其他應(yīng)收

款”賬戶核算上述各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng).本賬戶借方登記其他應(yīng)收款的漕

的數(shù).貨?方^記其他應(yīng)收款的減少數(shù)。本賤戶余額在修方?表示應(yīng)收而尚

未收回的各種其他應(yīng)收款。本賬戶應(yīng)按付款單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。

其他應(yīng)收款的要緊賬務(wù)處理：

企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí).借記本賬戶,使記“很行存款二

“固定資產(chǎn)清理”等賬戶；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀

行存款”等賬戶，貸記本賬戶。

《四〉存貨的核算

存貸，顧名思義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的

各種資產(chǎn),包括各類材料、燃料、在產(chǎn)品,半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝

物、低值易耗品等。存貨是流淌資產(chǎn)中的一個(gè)重要項(xiàng)目.它的金額通常占

企業(yè)流淌資產(chǎn)的絕大部分。存貨在不同類型的企業(yè)內(nèi)容有所不同。制造企

業(yè)的存貨一樣包括：原材料、輔助材料、燃料、在途物資、包裝物、低值

易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。商品流通企業(yè)的存貨一樣包括：各

種商品和非商品材墀物密，如庫(kù)存商品等。

對(duì)存貸可按其存放地點(diǎn)不同分為庫(kù)存存貨、在途存貨和托付加工存貨。

為了加大存貸的核算和治理，需要設(shè)置“存貸采購(gòu)”和“存貨”類眠

戶。這兩類賬戶在具體企業(yè)也可進(jìn)一步細(xì)分為：“材料采購(gòu)”、”商品采購(gòu)二

“在途物資”、“原材料”,“庫(kù)存商品二“發(fā)出商品”、“托付加工物費(fèi)”、”周

轉(zhuǎn)材料”（或稱包裝物及低值易耗品）等賬戶。

“存貨采購(gòu)'’賬戶核算企業(yè)采購(gòu)材料，商品等的呆購(gòu)成本。本賬戶借

方登記采購(gòu)材料、商品等支付的買(mǎi)價(jià)以及有關(guān)費(fèi)用.即存貨的采購(gòu)成本，

貸方曾記采購(gòu)過(guò)程完成后,轉(zhuǎn)入“存貨”賬戶的存貨采購(gòu)成本.本賬戶余

額一樣在借方，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的在途存貨采購(gòu)成本。

“存貸”類賬戶用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存存貸的實(shí)有額。本味戶借方皆記庫(kù)

存存貨的增加數(shù)，貸方登記庫(kù)存存貨的減少數(shù)。本代戶余SS一樣在借方.

表示庫(kù)存存貨的實(shí)有數(shù)。本賬戶一樣按存貨種類設(shè)置明細(xì)聯(lián)。

如果區(qū)別果納打算成本和實(shí)際成本核算和反映存貨類資產(chǎn)的成本,還

應(yīng)同時(shí)開(kāi)設(shè)“存貨成本差異”類賬戶，如“材料成本差異”賬戶,同時(shí)核

算和反映由于材料以不同成本入賬引起的實(shí)際成本和打算成本、賬面成本

間帶來(lái)的差異。

存貸類的要緊磔務(wù)處理：

I.因購(gòu)買(mǎi)材料、商品引起存貨類資產(chǎn)看加時(shí),應(yīng)先借記“存貨果購(gòu)”類

賬戶.倚記其他有關(guān)對(duì)應(yīng)賬戶。

2.購(gòu)買(mǎi)終止.結(jié)轉(zhuǎn)材料、商品入庫(kù)后,應(yīng)做結(jié)轉(zhuǎn)分錄,反映庫(kù)存的增

加.借記“存貨”類賬戶.貸記“存貸采購(gòu)”類眠戶。

3.因人為或其他緣故造成存貨類資產(chǎn)及報(bào)、盤(pán)點(diǎn)缺失、盤(pán)點(diǎn)增加、處理

存貨時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)對(duì)應(yīng)或清理核算賬戶，貸記“存貨”類賬戶。

4.因出售存貨類資產(chǎn)引起存貨減少，應(yīng)傳記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存現(xiàn)

金二“銀行存款”及其他有關(guān)對(duì)應(yīng)賬戶，貸記“存貨”類股戶:

5.因同意其他主體或個(gè)人以存貨類資產(chǎn)投費(fèi),應(yīng)借記“存貨”類賬戶.

貸記“實(shí)收費(fèi)本”（或股本）或其他有關(guān)對(duì)應(yīng)賬戶。

6.因以存貨類資產(chǎn)方式同意捐贈(zèng).引起的存貸增加，應(yīng)借記“存貸”類

賬戶.貸記“點(diǎn)本公積（其他資本公積）”等有關(guān)對(duì)應(yīng)昧戶。

（五）流淌資產(chǎn)核算舉例

豐源工廠20XX年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1例I）從犯行存款中提取現(xiàn)金600元備用。

從銀行存款中提取現(xiàn)金，現(xiàn)金增加，記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶借方,同

時(shí)銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶貸方。

會(huì)討分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金600

貸：銀行存款600

［例2）用銀行存款35,000元購(gòu)入材料一批，同時(shí)月現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)

900元，裝卸搬運(yùn)費(fèi)300元。

企業(yè)果購(gòu)材料,應(yīng)逋過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶歸集材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜麥，

核算材料的采購(gòu)成本。因此，這是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生,一方面“存貸采購(gòu)”

賬戶增加，記入借方：另一方面“銀行存款”咪戶和“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶減

少,記入貸方。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料來(lái)購(gòu)36.20(X35,00(“900+300)

貸：銀行存款35,000

庫(kù)存現(xiàn)金1,200(900+300)

［例引企業(yè)用上月驚付貸款購(gòu)買(mǎi)材料，作價(jià)3.000元，另用現(xiàn)金支付

運(yùn)雜費(fèi)用200元。

用預(yù)付貸款購(gòu)買(mǎi)材料.但付貨款減少,記入“懂付賬款''贖戶貸方.

同時(shí)材料增加,其買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)記入“材料果購(gòu)”賺戶借方.另現(xiàn)金城少.

記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶貸方。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購(gòu)3.2(XX3,(MX)+2OO)

貸：慎付帳款3.000

庫(kù)存現(xiàn)金200

1例4］銷售A產(chǎn)品一批.貸款25.000元.尚未收到.

企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入叫做產(chǎn)品鞘售收入，產(chǎn)品銷售收入的增加記入“主

營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方,同時(shí).貨款尚未收到.記入“應(yīng)收賬款”賬戶

的借方。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款25.000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25,00()

［例SI銷售B產(chǎn)品一批.貸款10.000元,購(gòu)貨單位開(kāi)出并承兌一張期

限為2個(gè)月的商業(yè)匯票,用作抵付貨款.

企業(yè)銷售產(chǎn)品.產(chǎn)品銷售收入增加，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸

方.同時(shí)，收到已承兌的商業(yè)匯票,“應(yīng)收票據(jù)”減戶增加.記入借方。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10.(NX)

［例6］本月到期的商業(yè)匯票*000元，票款如數(shù)收回。

匯票到期,辦理收款手續(xù),一方面收回款項(xiàng)增加“銀行存款''賬戶.

記入借方，另一方面.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶減少.記入貸方。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款4.000

貸：應(yīng)收票據(jù)4.000

［例7］職工王機(jī)出莖借支差旅費(fèi)1,000元，用現(xiàn)金支付。

職工借支差旅費(fèi).在未報(bào)箱前，列入“其他應(yīng)收款”賬戶.報(bào)箱時(shí)相

沖銷該賬戶,并轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用賬戶。因此,這意會(huì)計(jì)竽項(xiàng)發(fā)生.一方面借

記“其他應(yīng)收款”賬戶.同時(shí).貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款—王林1.000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金I.000

［例8］月初按照上月末應(yīng)收賬款賬面余額的5%計(jì)提壞賬預(yù)備金1?2

00元。

壞賬的發(fā)生和提取.用“治理費(fèi)用”賬戶同時(shí)核算。這是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的

發(fā)生，一方面使“治理費(fèi)用”增加,費(fèi)用瞇戶在借方增加,因此應(yīng)計(jì)入“冷

理費(fèi)用”賬戶借方.另一方面壞賬預(yù)備金漕加.通過(guò)記入“壞賬預(yù)備”賺

戶的貸方。(“壞賬預(yù)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”咪戶的備抵賬戶，提取環(huán)球

是為了及時(shí)反映不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，以便及時(shí)、客觀的反映應(yīng)賬款無(wú)法

收回迨成的缺失或費(fèi)用.因此,“壞賬候備”的記錄方向正好和“應(yīng)收賬款”

相反。)

會(huì)計(jì)分錄為：

借：治理費(fèi)用I.200

貸：壞賬預(yù)備1.200

［例9］本月實(shí)際發(fā)生壞賬950元。

實(shí)際發(fā)生杯賬.沖祗已提壞賬預(yù)備金。因此,一方面“環(huán)嫌預(yù)備''假

戶減少.記入借方,另一方面沖減“應(yīng)收賬款”貶戶.記入貸方.

會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞賬慎備95()

貸；應(yīng)收賬款一XX950

［例10）本月購(gòu)入的兩批材料均已到達(dá)，并全部驗(yàn)收入庫(kù),共計(jì)39,4

00元，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本。

結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本確實(shí)是將原歸集在“材料采購(gòu)”（“存貨采購(gòu)”）賬戶

的材料采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“原材料”（“存貨”）卑.戶.以便反映材料的實(shí)際成本。

因此.結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)一方面“原材料”賬戶增加，記入借方.同時(shí)?“材料果購(gòu)”

賬戶減少.記入貸方。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料39?400

貸；材料采購(gòu)39,400（36.200+3.200）

［例11］月初用臨時(shí)閑置的價(jià)金購(gòu)買(mǎi)銀海股份有限公司股票2萬(wàn)股，品

股10元。開(kāi)出支票付清股票款項(xiàng)和股票代購(gòu)手續(xù)費(fèi)3000元。

此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于企業(yè)的短期性投費(fèi)行為,臨時(shí)閑置的資金購(gòu)買(mǎi).意

圖不是長(zhǎng)期持有，故使用“交易性金融資產(chǎn)''賬戶核算。這筆交易的發(fā)生.

一方面使“交翱性金融資產(chǎn)一一成本”賬戶增加.記入借方.交易發(fā)生的

費(fèi)用沖減''投資收益”賬戶,記入借方。另一方面.開(kāi)出支累,使“銀行

存款''賬戶減少，記入貸方。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本200,（XX）

投資收益一一手續(xù)費(fèi)3.（XX）

貸：銀行存款203,（XX）

【例12）月末,由于急需資金.企業(yè)將上述銀海股份有限公司股票全

部售出,暫股12元，轉(zhuǎn)讓收入24O?（XX）元已存入銀行。

此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍屬于企業(yè)的短期性投游行為。企業(yè)短期投費(fèi)購(gòu)買(mǎi)股票、

債券.在需要迸金時(shí),可在證券市場(chǎng)上出售或轉(zhuǎn)讓。出售或轉(zhuǎn)讓可能者于

或低于原短期性投資成本.形成投資收益或投資靚失,一樣通過(guò)“投資收

益”賬戶核算。投資收益記入賬戶貸方，投資缺失記入賬戶借方。比筆會(huì)

計(jì)事項(xiàng).應(yīng)按賣價(jià)記入“銀行存款”賬戶借方.交易若發(fā)生的希用也應(yīng)沖

減“投資收益”張戶.記入借方。若無(wú)則不需反映。另一方面.售出股票，

使“交易性金融費(fèi)產(chǎn)一成本''敗戶減少.記入貸方。（如浸資產(chǎn)負(fù)債表日.

則應(yīng)同時(shí)使用“公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶反映所持有股票或債券在持有期同發(fā)

生的價(jià)值波動(dòng)）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款240,000

貸；交易性金融資產(chǎn)一成本200?000

投資收益40.000

二、長(zhǎng)期勝投進(jìn)的核算

女期性投流是指不能在一年內(nèi)變現(xiàn)的投存.包括股票投資、債券投費(fèi)

和其他投資。長(zhǎng)期性投資與短期性投資的區(qū)別要緊在于投資的目的和性庾

不同。短期性投資的要緊目的是利用臨時(shí)閑置的咨金購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)的有

價(jià)證券.達(dá)到短時(shí)刻理財(cái)獲利、謀取一定投存收益的目的。長(zhǎng)期投資的目

的不僅在于獵取投資收瘠,往往也為了阻礙和操縱其他企業(yè)。

全面和客觀的反映企業(yè)的長(zhǎng)期性投費(fèi)行為.一樣應(yīng)視長(zhǎng)期性投資的兩

買(mǎi)種類、對(duì)象和購(gòu)買(mǎi)目的.開(kāi)設(shè)以下賬戶進(jìn)行清晰的核算和反映。

I.持有至到期投資的核算。

持有至到期投資,是指企業(yè)買(mǎi)入的到期日固定、回收金新固定或可他

定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非行生金融資產(chǎn)。應(yīng)開(kāi)設(shè)“持

有至到期投費(fèi)”賬戶核算。

本賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本嫌戶可按持有至到期

投資的類別和品種,分別開(kāi)設(shè)“成本”、"利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行

明細(xì)核算。

本賬戶增加一樣曾記在“借方二減少一樣贊記在“貸方二期末現(xiàn)投

資變現(xiàn)情形會(huì)有不同賬面數(shù)據(jù)的表現(xiàn)，但一樣期末余額應(yīng)在總賬糕戶的“借

方”。本賬戶借方余額,反映企業(yè)持有至到期投密的撞余成本。

持有至到期投資的要緊賬務(wù)是理：

①企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該投資的面值，借記本賬戶（成本）.

按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”

賬戶.按實(shí)際支付的金額.貸記“帆行存款”等賬戶.按其差籟,借記或

貸記本賬戶（利息調(diào)整）。

O資產(chǎn)負(fù)債表日,持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投費(fèi)的.

應(yīng)按票面利率運(yùn)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶,按持有

至到期投資撞余成本和實(shí)際利率運(yùn)尊確定的利息收入.貸記“投資收益”

賬戶,按其莖筋，借記或貸記本賬戶《利息謔整）。

拉有至到期投資為一次還本付息債界投費(fèi)的,應(yīng)于費(fèi)產(chǎn)負(fù)繳表日按票

面利率運(yùn)算確定的應(yīng)收未收利息，筆記本賺戶（應(yīng)計(jì)利息）.按持有至到期

投資掩余成本和實(shí)際利率運(yùn)算確定的利息收入,貸記“投資收益”賬戶.

按其差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整八

?將持有至到期投價(jià)重分類為可供出售金融衣產(chǎn)的.應(yīng)在重分類日按其

公允價(jià)悔,借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，按其耗面余額，貸記本賬戶

《成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）.按其差額.貸記或借記“資本公積一其

他資本公積”科目。巳計(jì)提減值頸備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值于頁(yè)備。

④出售持有至到期投資.應(yīng)按實(shí)際收到的金額.借記“銀行存款二等

賬戶，按其張面余額.貸記本賬戶（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）.求其差

額,貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值項(xiàng)備的.還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減

值預(yù)備。

本賬戶期未借方余額.反映企業(yè)持有至到期投資的掩余成本。

由于企業(yè)購(gòu)入及持有的金融資產(chǎn)，在持有期間會(huì)顯現(xiàn)減值,因此，企

業(yè)在核算中，還應(yīng)同時(shí)開(kāi)設(shè)“持有至到期投資的減值預(yù)備;技持有至到期

投資類別和品種開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶,進(jìn)行對(duì)持有至到期投資的金融資產(chǎn)的減值

情形的核算和反映。

2.可供出售金融資產(chǎn)的核算

本賬戶核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)由于自身

投資和對(duì)資金使用的需要,對(duì)有些超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的投資性

金融資產(chǎn)，需要在未到癌的持有期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)變現(xiàn),對(duì)矢期性投資中的這類

出售金融資產(chǎn)的行為,通過(guò)本賬戶核算，包括劃分為可供出售的股票投資、

債券投資等金融資產(chǎn)。

本賬戶按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種,分別開(kāi)設(shè)“成本''、"利息

調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、”公允價(jià)伍變動(dòng)”等明細(xì)珠戶進(jìn)行明細(xì)核算。本賤戶

期末借方余顏,反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

可供出售金融許產(chǎn)發(fā)生減值的.能鐳單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減

值預(yù)備”賬戶進(jìn)行核算和反映。

要緊賬務(wù)處理：

（1）取得：企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)

用之和.借記本賬戶（成本）.按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的

現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利'?賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“根行存款”

等賬戶.

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投壹的.應(yīng)按債券的面值，借記

本張戶《成本）.按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息.信

記“應(yīng)收利息”賺戶,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等賬戶,按

差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。

（2）出售：出售可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀

行存款”等賬戶，按其賬面余舒，貸記本賬戶（成本、公允價(jià)僮變動(dòng)、和

息調(diào)要、應(yīng)計(jì)利息）.按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)題.借

記或貸記“資本公積一其他資本公積”賬戶,按其差額,貸記或借記“投

資收益”賬戶。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投咨的核算

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)發(fā)行的股票.箕意圖不僅在于獲得投資收益，而可

能是為了進(jìn)行操縱。這產(chǎn)生了企業(yè)資金使用中的長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)務(wù)行為。

通過(guò)開(kāi)設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶進(jìn)行核算和反映。

本賬戶核算企業(yè)持有的采納成本法和權(quán)益法核算的代期股權(quán)投資.本

賬戶可按被投訴單位進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的，還

應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶

期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

長(zhǎng)期性投迸核算舉例：

［例13）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)5年期國(guó)庫(kù)券50,（XX）元，用銀行存款支付。

此館會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍屬于企業(yè)的女期性投濟(jì)行為。企業(yè)投資資金.購(gòu)買(mǎi)超

過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的股票、債券.以實(shí)現(xiàn)資金的保值滯值.或者

實(shí)現(xiàn)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)主體的操縱。長(zhǎng)期性性投訴應(yīng)視企業(yè)投資購(gòu)買(mǎi)的長(zhǎng)期金融

資產(chǎn)類別和意圖,進(jìn)行核算。該是5年期國(guó)債的購(gòu)買(mǎi)行為,如果企業(yè)打算

持有至到期兌現(xiàn).則應(yīng)視為“持有至到期投資”楂算.若無(wú)持有至到期的

意圖或能力，則應(yīng)視為“可供出侑金融資產(chǎn)”核算。不管視為何種投進(jìn)行

為.一方面，均使該類投資增加,應(yīng)曾記入該賬戶的借方。另一方面，購(gòu)

買(mǎi)債券.使“銀行存款”賬戶減少.應(yīng)記入僑方。

以下分兩種持有方式進(jìn)行反映.假定于發(fā)行日購(gòu)買(mǎi),未含應(yīng)對(duì)未付利

息：

①若購(gòu)買(mǎi)5年期國(guó)債.意圖持有至到期兌現(xiàn),會(huì)計(jì)分錄為：

信：持有至到期投資一成本50.000

貸：銀行存款50.000

O若購(gòu)買(mǎi)5年期國(guó)債,不確定持有期限，會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本5().000

貸：銀行存款50.000

［例14|原購(gòu)入長(zhǎng)城公司三年期債券巳到期，現(xiàn)還本付息.收回本金3

5.000元，利息5?000元.款項(xiàng)已存入銀行.

此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍屬于企業(yè)的長(zhǎng)期性投資行為。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)該是3年期企

業(yè)債券.已持有至到期兌現(xiàn).由此推算企業(yè)作為持有至到期投費(fèi)進(jìn)行核算。

實(shí)際父理中，翻查原有憑證賬務(wù)父理中，必可找到起初購(gòu)買(mǎi)時(shí)的賬務(wù)處理

進(jìn)行核對(duì)。既然債券已于到期兌現(xiàn)，一方面，使“持有至到期投資”賬戶

臧少，記入貸方。另一方面，兌現(xiàn)債券，依“銀行存款”朱戶增加，應(yīng)記

入借方。同時(shí)，還收到了持有債券荻得的債券利息.應(yīng)反映“投資收益”

增加，記入貸方。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款40(35,000+5.(XX))

貸：持有至到期投資一成本35.000

投資收益5.000

三,長(zhǎng)期應(yīng)收款的核算

長(zhǎng)期應(yīng)收款，是指企業(yè)除了銷售商品或提供勞務(wù)等要緊經(jīng)營(yíng)行為所產(chǎn)

生的應(yīng)收款項(xiàng)以外的任期應(yīng)收款項(xiàng).它的索償期限一樣超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)

業(yè)周期。要緊包括企業(yè)因融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采納建獎(jiǎng)方式等具有

融資性版的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。應(yīng)開(kāi)設(shè)“長(zhǎng)期應(yīng)收

款”賬戶核算和反映。

實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,也通過(guò)本核算。

本賬戶可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶一樣登記增加在借方，破少

在貸方。本賬戶期末借方余額.反映企業(yè)尚未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款。

四、固定流產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在

使用過(guò)程中保持原先物質(zhì)形狀的資產(chǎn),包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)

喻設(shè)備、工具器具等。固定姿產(chǎn)是企業(yè)的要繳勞動(dòng)資料。

固定濟(jì)產(chǎn)與流淌資產(chǎn)比較.其特點(diǎn)要緊是固定資產(chǎn)能多次參加生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)過(guò)程.不改變事實(shí)上物形狀,其減少的價(jià)值隨著固定密產(chǎn)的磨損,逐步

地、部分地以折舊形式計(jì)入產(chǎn)品或商品成本，并隨看產(chǎn)品或商品的銷售.

價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為貨幣資金。這些貨幣擊金以補(bǔ)償基金的形式逐步枳存

起來(lái),待固定迸產(chǎn)報(bào)廢時(shí)重新購(gòu)置固定資產(chǎn)，達(dá)到實(shí)物形狀更新的目的。

固定資產(chǎn)能夠按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類.其中.1"‘浴用途分類，能移

分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用國(guó)定費(fèi)產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；按所有權(quán)分類，能夠

分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)；按使用情形分類,能辨分為使用中固

定資產(chǎn)、耒使用困定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn).

為了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和治理，需要設(shè)置“團(tuán)定交聲”賬戶.

為習(xí)慣固定資產(chǎn)價(jià)值逐步1&損、逐步轉(zhuǎn)移的特點(diǎn),需要同時(shí)設(shè)置“累

計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算和反映。

“固定費(fèi)產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值.其借方蹙記因購(gòu)人、

自行建筑,融流租人等緣故增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值,貸方登記因出售、

報(bào)廢、盤(pán)虧、毀損等緣故減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。本敗戶余軀在借方.

表示企業(yè)實(shí)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。融布租入的固定資產(chǎn).

可在本賬戶設(shè)置“融密租人固定資產(chǎn)”明細(xì)瞇戶。企業(yè)購(gòu)置運(yùn)算機(jī)十件所

附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本賬戶核算。

“累計(jì)折舊”咪戶核算企業(yè)固定會(huì)產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額,其貸?方理記每

個(gè)會(huì)計(jì)期間提取的折舊數(shù)額，以及購(gòu)迸等緣故增加的固定許產(chǎn)已提圻舊教.

借方贊記因出售、報(bào)廢、盤(pán)虧等線故而轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)款。本

賬戶余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)有固定許產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額。

“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵,或衿抵減賬戶（抵祓帳

戶的概念將在下一章介紹），兩個(gè)賬戶相抵的差款，即為固定受產(chǎn)的凈值。

固定資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理：

（-）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定費(fèi)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金

額.借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶.購(gòu)入需要安裝的國(guó)定費(fèi)產(chǎn)，

先記入“在定工程”賬戶,達(dá)到頸定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本賬戶。

購(gòu)入固定流產(chǎn)越過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)

的.按應(yīng)對(duì)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記本賬戶或“在定工程”賺戶,按應(yīng)支付

的金額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)前款”賬戶，按其差額,傳記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”

賬戶。

（二）自行定筑達(dá)到頸定可使用狀態(tài)的固定咨產(chǎn).借記本張戶.貸記

“在建工程”賬戶。已達(dá)到獲定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的

固定資產(chǎn),應(yīng)按估量?jī)r(jià)值入賬.待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整e

（三）融資租入的固定兗產(chǎn).在租賃期開(kāi)始日.按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成

本的金額（租賃開(kāi)始日租貨費(fèi)產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較

低者，加上初始直教了當(dāng)費(fèi)用）.借記本賬戶或“在速工程”賤戶,按最低

租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款''張戶，按發(fā)生的初始直截了當(dāng)競(jìng)用,貸

記“銀行存款”等咪戶.按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用“瞇戶.

租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的?應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從

“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)瞇戶。

《四》固定費(fèi)產(chǎn)存在棄置義務(wù)的,應(yīng)在取得囹定費(fèi)產(chǎn)時(shí).按估量棄置

費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本賬戶,貸記“估量負(fù)債”咪戶。在該項(xiàng)鳧定布產(chǎn)的使

用壽命內(nèi)，運(yùn)算確定各用應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息皆用，借記“財(cái)務(wù)我用”賬戶.貸

記“估量負(fù)債”眠戶。

《五》處置固定資產(chǎn)時(shí).按該項(xiàng)固定進(jìn)產(chǎn)咪面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)

清理“賬戶，按已提的累計(jì)折舊.借記“累計(jì)折舊”賬戶，按其賬面原價(jià).

貸記本賬戶。已計(jì)提減值預(yù)備的.還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值殘備。

固定資產(chǎn)核算舉例：

［例⑸購(gòu)入全新汽車一輛.用銀行存款支付176000元。

此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)一方面使''固定資產(chǎn)”賬戶增加.記入借方，另一方面

使“銀行存款”貶戶減少.記入貸方。

會(huì)計(jì)分錄為：

倍：固定賽產(chǎn)170,000

貸：銀行存款170,000

［例16)用銀行存款購(gòu)入一幢已使用過(guò)的房屋,對(duì)方版面原價(jià)800,0

00元，已提折舊2“)?000元.雙方協(xié)議價(jià)60().000元。

購(gòu)入房屋增加企業(yè)的固定資產(chǎn)。由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)是巳使用過(guò)的，因

而要同時(shí)反映其價(jià)值的磨損程度,即累計(jì)折舊。因此,此筆

會(huì)計(jì)事項(xiàng)使固定費(fèi)產(chǎn)和累計(jì)折舊均同時(shí)增加.銀行存款減少。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定贊產(chǎn)8OO.(XX)

貸：累計(jì)折舊.200JXX)

銀行存款-6OO.(MX)

I例17］出售余外的一臺(tái)全新機(jī)器設(shè)備，購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款3,800元，

安裝費(fèi)300元?，F(xiàn)按原價(jià)出售,出售收入尚未收到。

減少固定資產(chǎn)要沖銷原記錄。此項(xiàng)固定費(fèi)產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)屬于帝要安裝的

機(jī)器設(shè)備，安裝成本等費(fèi)用記入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,現(xiàn)需要一并沖銷“

同時(shí)，出售收入尚未收到.記入“應(yīng)收賬款”定戶。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款4.100

貸：固定資產(chǎn)4,100（3.800+300）

（固定那盧折舊的提取將在費(fèi)用部分i#述）

五、無(wú)形流產(chǎn)的核算

無(wú)形濟(jì)產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形狀的資產(chǎn),包括專利權(quán)、非

專利技術(shù),商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán),特許權(quán)等。

商等的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可耕認(rèn)性.因此不在無(wú)形密

產(chǎn)規(guī)范里核算。

無(wú)形資產(chǎn)，顧名思義即沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體,它儂現(xiàn)為企業(yè)擁有的一種權(quán)益.

且使用這種權(quán)益能夠獲得越額利潤(rùn)的能力。

企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)一樣按研究時(shí)期和開(kāi)發(fā)支出時(shí)期分別核算。企業(yè)

內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究時(shí)期的支出，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)時(shí)

期的支出,同時(shí)滿足下列條件的.才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

《一》完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能磐使用或出售在技術(shù)上具有可行性.

判定無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性.應(yīng)當(dāng)以目前時(shí)期的成

果為基礎(chǔ)，并提供有關(guān)證據(jù)和材料，注明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等

差不多具備，不存在技術(shù)上的障碼或其它不確定性。例如,企業(yè)差不多完

成了全部打算、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)會(huì)話數(shù)

中的功能、特點(diǎn)和技術(shù)所必需的活動(dòng),或通過(guò)專家鑒定等。

（二）具有完成該無(wú)形兗產(chǎn)并使用或出售的意圖。

它意味若企業(yè)能夠講明其開(kāi)發(fā)無(wú)形費(fèi)產(chǎn)的目的

（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。

無(wú)形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)

產(chǎn)品的市場(chǎng)情形進(jìn)行可靠估理,以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能第帶來(lái)

經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求。

（BO有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)費(fèi)源和其他費(fèi)源支持,以完成該無(wú)形費(fèi)產(chǎn)

的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

企業(yè)能弊證明能夠取號(hào)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他濟(jì)源.

以及獲得這些褥源的有關(guān)打算。企業(yè)自有浙金不足以提供支持的,應(yīng)能夠

證明存在外部其他方面的資金支持,如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明情愿為該無(wú)形

資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需密金等。

《五》歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)時(shí)期的支出能辨可靠計(jì)量。

企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,例如.直截了當(dāng)發(fā)生的研究人

職員資、材料費(fèi),以及有關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從孚多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的.

所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配：無(wú)

法合理分配的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)往往價(jià)值較大，能移在多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)為企

業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益.因而它的價(jià)值也將在其提供經(jīng)濟(jì)利益的期間內(nèi)一部分一

部分地?cái)備N為非用，以便與各期收入相配比.

無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)有償取得的。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的取得有購(gòu)入、自創(chuàng)和其

他單位投資轉(zhuǎn)入三個(gè)途徑。無(wú)形資產(chǎn)的取得一樣按成本人賬。

為了對(duì)無(wú)形褥產(chǎn)進(jìn)行核算,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形符產(chǎn)”帳戶。本賬戶核算

企業(yè)各種無(wú)形流產(chǎn)的價(jià)值,借方將記因購(gòu)入、自創(chuàng)、投密轉(zhuǎn)入等緣故漕加

的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，貸方餐記無(wú)形資產(chǎn)的播銅價(jià)值。本東戶余額在借方.表

示尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，反映無(wú)形資產(chǎn)的成本,即無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)

值。本賬戶可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶.

為了核算無(wú)形資產(chǎn)隨著經(jīng)營(yíng)期間的推移，其價(jià)值逐步在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中轉(zhuǎn)

將并獲得補(bǔ)償,應(yīng)同時(shí)開(kāi)設(shè)“累計(jì)攤箱”賬戶.核算和反映企業(yè)對(duì)使用壽

命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)施銷。本賬戶可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核

算。

企業(yè)按期（月）計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的捶銷,借記“治理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)

成本”等，貸記本賬戶。處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤相。本賬戶貸方

登記無(wú)形資產(chǎn)每期計(jì)提的攤銷數(shù)，借方登記已反計(jì)計(jì)提的“累計(jì)持銷7本

賬戶期末貸方余額.反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)燧銷額。

無(wú)形資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理：

(-＞企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金瓢,借記本

賬戶.鋅記“銀行存款”等賬戶。

自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形簧產(chǎn).按應(yīng)于資本化的支出.借記本賬戶，貸記“研

發(fā)支出”賬戶。

《二》無(wú)形密產(chǎn)頸期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利苴的.應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)

掩銷,借記“累計(jì)攤銷”科目.按其賊面余額.貸記本賬戶.按其支領(lǐng)，

借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。已計(jì)提減值預(yù)備的.還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值頸備.

(三)處置無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額等.借記“銀行存款''等

賬戶.按已計(jì)提的黑計(jì)掩箱,借記“累計(jì)攤銷”賬戶,按應(yīng)支付的有關(guān)猊

費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、"里行存款”等賬戶.按其賬面余額，

貸記本瞇戶，按其差額,貸記“營(yíng)業(yè)外收入一處置非流淌資產(chǎn)利得”科目

或借記“營(yíng)業(yè)外支出一處置非流淌資產(chǎn)缺失”球戶。已計(jì)提減值厘備的，

還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。

無(wú)形流產(chǎn)核算舉例：

［例18)用銀行存款150,000元購(gòu)入A產(chǎn)品的專利權(quán).

購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn).使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值增加.記入“無(wú)形資產(chǎn)”般

戶借方.同時(shí)銀行存款減少,記入“銀行存款”賬戶貸方。(購(gòu)入的無(wú)形費(fèi)

產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷.掩銷方法將在本章賽用部分講述)

會(huì)計(jì)分錄為：

借：無(wú)形贊?產(chǎn)15().()00

貸：銀行存款150,(MX)

【例19)新興公司轉(zhuǎn)讓一塊土地的使用權(quán)5年.本企業(yè)花費(fèi)200,000

元買(mǎi)下.用銀行存款支付。

此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍舊屬于購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn),記入“無(wú)形交聲”賬戶借方，

同時(shí)銀行存款減少,記入該賬戶貸方。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)200.()00

貸：銀行存款200,(MX)

六、兩卷的核算

本賬戶核算企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價(jià)值.商譽(yù)發(fā)生減值的，能髀單獨(dú)

設(shè)置”商售減值預(yù)備”科目.比照“無(wú)形流產(chǎn)減tf而備”賬戶進(jìn)行處理.

本賬戶借方曾記企業(yè)合并中確定的商港價(jià)值，貸方登記商譽(yù)價(jià)值的轉(zhuǎn)出數(shù).

本賬戶余額在借方。本賬戶期末借方余額,反眠企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。

非同一操縱下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)價(jià)值,傳記本賬戶.貸記有關(guān)原

戶。

七、遞延資產(chǎn)的核算

遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益,應(yīng)當(dāng)在以后年便內(nèi)分期攤銷的

各項(xiàng)費(fèi)用，包括相入固定資產(chǎn)的改良及大修理支出等。

遞延亦產(chǎn)本質(zhì)上是一種費(fèi)用，是效益要期待今后的會(huì)計(jì)期間去實(shí)現(xiàn)的

費(fèi)用。由于這些費(fèi)用支出的數(shù)款較大,如果把它們與支出年度的收入相配

比.就不能正確運(yùn)算當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。因而，應(yīng)將它們進(jìn)行遞延央理。

遞突亦產(chǎn)與另一項(xiàng)流消費(fèi)產(chǎn)一一待攤花用相比.并無(wú)本質(zhì)上的多大差

別,都屬于遞延費(fèi)用。二者的要緊區(qū)別在于攤銷期間不同.遞延資產(chǎn)是在

以后若干年度內(nèi)分期掩銷的遞延費(fèi)用,而待攤麥用是在一年內(nèi)掩銷的遞延

費(fèi)用。

通常設(shè)置“長(zhǎng)期待施費(fèi)用”核算企業(yè)差不多發(fā)生但不能全部計(jì)入當(dāng)年

損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期撞相、獨(dú)限在一年以上的各項(xiàng)（資產(chǎn)性）費(fèi)用.

如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。其借方曾記該類長(zhǎng)

期遞延資產(chǎn)的發(fā)生數(shù).貸方登記該類長(zhǎng)期遞是資產(chǎn)的撞銷數(shù)。本賬戶余額

在借方，反映企業(yè)尚未持銷完畢的長(zhǎng)期待播費(fèi)用.本球戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)

行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額。

企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待掩費(fèi)用.借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“原材料”

等張戶。搪銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“治理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶,貸

記本賬戶。

關(guān)于籌備企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)一次記入當(dāng)期損益,不在本賬戶核算。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算舉例：

【例20］企業(yè)用銀行存款5?00()元支付租入的一項(xiàng)固定安產(chǎn)的大修理

支出。

此篦會(huì)計(jì)事項(xiàng)使得企業(yè)的長(zhǎng)期待掩費(fèi)用增加.記入該賬戶借方，銀行

存款減少，記入該賬戶的貸方。遞延資產(chǎn)的價(jià)值將在其受益期內(nèi)攜銷,攤

輛方法將在本章“費(fèi)用”部分講述。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期待攤留用5.000

貸：銀行存款5.000

此外，關(guān)于企業(yè)因經(jīng)確認(rèn)可抵扣臨時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn).

應(yīng)單獨(dú)開(kāi)設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行專門(mén)核算,該賬戶也包括對(duì)按照

稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)補(bǔ)悻的虧損及梗預(yù)抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)

進(jìn)行核算。此賬戶可按可抵扣臨時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,期末借方

余額,反映企業(yè)確認(rèn)的遞莢所得稅資產(chǎn)。

第二節(jié)負(fù)債的核算

負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量,將以資產(chǎn)或勞務(wù)候付的債務(wù).

負(fù)債所代表的是企業(yè)對(duì)其債權(quán)人所承擔(dān)的全都經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債是企業(yè)資金

來(lái)源的一大部分，其數(shù)量和結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和進(jìn)展有著直截了當(dāng)?shù)拈愦a。

負(fù)債與資產(chǎn)的比例、負(fù)債與所有者權(quán)益的出例等.是衡量企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和

資本結(jié)構(gòu)是否合理,以后獲利能力大小的重要指標(biāo)。

負(fù)債按償還期長(zhǎng)短進(jìn)行分類，分為流淌負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

一、流淌負(fù)債的核算

流淌負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，

包括短期借款、應(yīng)對(duì)票據(jù)、應(yīng)對(duì)賬款、預(yù)收貸款、應(yīng)對(duì)職工薪酬,應(yīng)交稅

金、應(yīng)對(duì)利潤(rùn)、其他應(yīng)對(duì)款等。

(一)短期借款的核算

短期借款是指企業(yè)向銀行或非銀行的其他金融機(jī)構(gòu)借入的，還款期限

在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的各種借款。

短期借款是企業(yè)用來(lái)補(bǔ)償日常經(jīng)營(yíng)巾流淌資金的不足而向外籌措的,

借款數(shù)額較小，還款期較短。

為了核算企業(yè)的短斯借款.要設(shè)置“短期借款”賬戶。本賬戶核算企

業(yè)借入的期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的各種借款。其貸方登

記企業(yè)借入的各種短期借款,借方皆記到期歸迂的各種短期借款。本賬戶

余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款。本賬戶應(yīng)按嘖權(quán)人（貸款人）

和幣種設(shè)置明細(xì)眼.并按借款種類作進(jìn)一步的明細(xì)核算。

短期借款的要緊賬務(wù)處理：

企業(yè)借入的各種短期借款,借記“銀行存款”賬戶.貸記本賬戶：歸

還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按運(yùn)算確定的短期借款利息

費(fèi)用.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用二“利息支出”等賬戶.貸記“銀行存款二“應(yīng)對(duì)

利息”等賬戶。

（二）應(yīng)對(duì)票據(jù)的核算

應(yīng)對(duì)票據(jù)是指企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行

承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

如果賣方對(duì)買(mǎi)方的信用程度不太了解,或者買(mǎi)方的信用程度低,或者

賣方提供的信用期限長(zhǎng)、信用金額大等，賣方均可要求買(mǎi)方用票據(jù)結(jié)算貨

款。買(mǎi)方因采購(gòu)材料或同意勞務(wù).開(kāi)出承兌匯票或以承兌匯票抵補(bǔ)貸款等

形成的債務(wù)，確實(shí)是應(yīng)對(duì)票據(jù)。

應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)對(duì)票據(jù)”賬戶，核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和同意勞務(wù)

等對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)開(kāi)出并承兌的商業(yè)