管理會計(jì)-全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理第一節(jié)全面預(yù)算管理概述一、預(yù)算管理的基本內(nèi)容

預(yù)算(Budget)，就是用貨幣單位表示的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它是以貨幣的形式來展示未來某一特定期間企業(yè)財(cái)務(wù)及其他資源的取得及運(yùn)用的詳細(xì)計(jì)劃。利用預(yù)算對企業(yè)的各種活動實(shí)施控制稱為預(yù)算控制(BudgetaryControl)。預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)主要由企業(yè)法定代表人、預(yù)算委員會、企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門、企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資等職能部門、企業(yè)所屬基層單位等構(gòu)成。二、預(yù)算的編制程序“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”具體步驟包括：下達(dá)目標(biāo)編制上報(bào)審查平衡審議批準(zhǔn)下達(dá)執(zhí)行三、預(yù)算的執(zhí)行與控制四、預(yù)算的調(diào)整不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算目標(biāo)調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面五、預(yù)算的分析與考核預(yù)算委員會預(yù)算審計(jì)第二節(jié)預(yù)算的種類及其編制原理一、預(yù)算的種類１．經(jīng)營預(yù)算２．財(cái)務(wù)預(yù)算３．資本支出預(yù)算

生產(chǎn)經(jīng)營全面預(yù)算圖銷售預(yù)算期末存貨預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)營預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算二、預(yù)算的編制原理（一）銷售預(yù)算預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價(jià)銷售預(yù)測首先必須考慮下列因素：1．以往的銷售量；2．未來的定價(jià)政策；3．市場研究；4．一般經(jīng)濟(jì)情況；5．行業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況；6．國民生產(chǎn)總值、就業(yè)、物價(jià)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系；7．廣告及促銷辦法；8．行業(yè)競爭；9．市場份額；10．產(chǎn)品的季節(jié)性變動等。（二）生產(chǎn)預(yù)算產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量可根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量和期初、期末的預(yù)計(jì)庫存量確定，計(jì)算公式為：

預(yù)計(jì)銷售量

+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨需要量合計(jì)

-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是一種以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的顯示計(jì)劃年度直接材料數(shù)量和金額的計(jì)劃。其基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料需用量預(yù)計(jì)直接材料需用量＋預(yù)計(jì)期末存貨需用量合計(jì)－預(yù)計(jì)期初存貨直接材料預(yù)計(jì)采購量×單價(jià)直接材料預(yù)計(jì)額（四）直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相同，直接人工預(yù)算的編制也要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行。其基本步驟為：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

×單位產(chǎn)品直接人工小時預(yù)計(jì)所需用的直接人工總工時

×小時工資率預(yù)計(jì)的直接人工（五）制造費(fèi)用預(yù)算

預(yù)計(jì)直接人工小時

×變動性費(fèi)用預(yù)定分配率預(yù)計(jì)變動性制造費(fèi)用

＋預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)

－折舊預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用（六）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算（七）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算（八）現(xiàn)金預(yù)算

期初現(xiàn)金余額

＋現(xiàn)金收入可供使用資金

－現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余(不足)

＋資金的籌集(運(yùn)用)

期末現(xiàn)金余額（九）預(yù)計(jì)收益表（十）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表三、例解（一）銷售預(yù)算設(shè)Ｍ公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品甲，該公司2001年度的銷售預(yù)算編制如表所示。第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量（件）X單位產(chǎn)品售價(jià)預(yù)計(jì)銷售收入1000020200000300002060000040000208000002000020400000100000202000000（二）生產(chǎn)預(yù)算設(shè)季末預(yù)計(jì)的產(chǎn)成品存貨占下一季度銷售量的20％，年末預(yù)計(jì)產(chǎn)成品盤存數(shù)為3000件，各季預(yù)計(jì)的期初存貨即為上季末預(yù)計(jì)的期末存貨。假定該企業(yè)沒有在產(chǎn)品存貨。則生產(chǎn)預(yù)算編制的主要步驟有：1．計(jì)算第一季度的期末存貨第一季度期末存貨＝第二季度銷售量×20％＝30,000×20％＝6,000(件)2．計(jì)算第一季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋期末存貨－期初存貨＝10,00+6,000-2,000＝14,000(件)3．以此類推,即可計(jì)算其余三個季度的期末存貨和預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。各季預(yù)計(jì)的期初存貨即為上季末預(yù)計(jì)的期末存貨。4．將四個季度的銷售量相加得出全年銷售量。第四季度的期末存貨即為全年度的期末存貨；而第一季度的期初存貨則為全年的期初存貨生產(chǎn)預(yù)算季度

全年合計(jì)

1234預(yù)計(jì)銷售量加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨合計(jì)減：預(yù)計(jì)其初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1000060001600020001400030000800038000600032000400004000400080003600020000300023000440001900010000030001030002000101000（三）直接材料預(yù)算單位產(chǎn)品的材料需用量為5公斤，每公斤單價(jià)為0.60元；季末預(yù)計(jì)的材料存貨占下一季度生產(chǎn)需用量10％，年末預(yù)計(jì)的材料存貨為7500公斤。各季預(yù)計(jì)的期初存貨即為上季末預(yù)計(jì)的期末存貨。據(jù)此直接材料預(yù)算可按下列步驟編制：季度

全年合計(jì)

1234預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品原材料需用量預(yù)計(jì)材料需用量加：預(yù)計(jì)材料期末存貨合計(jì)減：預(yù)計(jì)期初材料存貨預(yù)計(jì)原材料采購量X單價(jià)預(yù)計(jì)原材料采購額

1400057000016000860007000790000.6047400

32000516000018000178000160001620000.6097200

3600051800009500189500180001715000.601029001900059500075001025009500930000.60558001010005505000750051250070005055000.60303300直接材料預(yù)算（四）直接人工預(yù)算設(shè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用直接人工小時為0.8小時，每小時直接人工成本為7.5元。則該企業(yè)2001年的直接人工預(yù)算如表所示：季度

全年合計(jì)

1234預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(表12-2)單位產(chǎn)品直接人工工時(小時)預(yù)計(jì)各期需用的直接人工工時(小時)小時工資率(元)預(yù)計(jì)的直接人工(元)140000.80112007.584000320000.80256007.5192000360000.8288007.5216000190000.8152007.51140001010000.8808007.5606000（五）制造費(fèi)用預(yù)算假定變動性制造費(fèi)用預(yù)定分配率為2(元/直接人工小時)，各季度固定性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)為60600元，折舊費(fèi)為15000元季度

全年合計(jì)

1234預(yù)計(jì)人工小時(小時)(表12-4)變動性制造費(fèi)用預(yù)定分配率預(yù)計(jì)變動性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)減：折舊預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用1120022240060600830001500068000256002512006060001180001500096800288002576006060011820015000103200152002304006060091000150007600080800216160024240040400060000344000（六）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算項(xiàng)目數(shù)量成本合計(jì)單位產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用5公斤0.8小時0．8小時0．60（元／公斤）7．5（元／小時）5（元／小時）*3元64合計(jì)13元預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨:

期末產(chǎn)成品存貨(件)(表12-2)3,000

單位產(chǎn)品成本(元)13

期末產(chǎn)成品存貨(元)39,000───────────────*404,000(元)÷80,800(小時)=5(元/小時)（七）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算設(shè)單位產(chǎn)品變動性銷售與管理費(fèi)為1.8元，該企業(yè)2001年度銷售與行政管理費(fèi)用預(yù)算編制如表所示季度全年合計(jì)1234預(yù)計(jì)銷售量(件)單位產(chǎn)品變動性銷售與管理費(fèi)用預(yù)計(jì)變動性銷售與管理費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用廣告費(fèi)經(jīng)理人員薪金保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅預(yù)計(jì)銷售及管理費(fèi)用合計(jì)100001．80180004000035000－－93000300001．805400040000350001900－130900400001．8072000400003500037750－184750200001．80360004000035000－181501291501000001．801800001600001400003965018150537800（八）現(xiàn)金預(yù)算

該企業(yè)2001年度現(xiàn)金預(yù)算的編制除需要前述生產(chǎn)經(jīng)營全面預(yù)算各組成部分的資料外，還需要以下各項(xiàng)資料：

(1)過去經(jīng)驗(yàn)表明，該企業(yè)應(yīng)收帳款的收回過程如下：銷售的當(dāng)季度70％銷售的下一季度30％

(2)薪金和工資于當(dāng)季度發(fā)放。

(3)所有采購原材料50％于當(dāng)季支付，其余50％于采購的下一季度支付。

(4)制造費(fèi)用、期間成本、以及機(jī)器設(shè)備的購買都于發(fā)生當(dāng)季支付。

(5)全年所得稅估計(jì)為72,000元，每季度各分擔(dān)25％。

(6)企業(yè)與銀行訂有貸款信用額度協(xié)議，據(jù)此企業(yè)每季初都可按年利率10％向銀行借款。

(7)企業(yè)的政策規(guī)定，企業(yè)必須保持其最低的現(xiàn)金余額40,000元。每季度初，企業(yè)必須借入足夠金額的款項(xiàng)以保持該最低現(xiàn)金余額；與此同時，當(dāng)現(xiàn)金余額超過40,000元時，企業(yè)必須在季末最后一天支付任何欠款。

(8)機(jī)器設(shè)備的購買情況如下：第一季度30,000元第二季度20,000元

(9)每季支付股利10,000元

(10)利息與本金同時償付,且支付的利息根據(jù)所償還貸款本金部分計(jì)算。

Ｍ公司資產(chǎn)負(fù)債表單位：元2000年12月31日資產(chǎn)金額負(fù)債及股東權(quán)益金額

流動資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收帳款原材料存貨（700公斤）產(chǎn)成品存貨（2000件）流動資產(chǎn)合計(jì)廠房及設(shè)備土地建筑物及設(shè)備累計(jì)折舊廠房及設(shè)備凈值425009000042002600016270080000700000（292000）488000流動負(fù)債應(yīng)付帳款（原材料）負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益普通股（無面值）留存盈余股東權(quán)益合計(jì)2580025800175000449900624900資產(chǎn)總計(jì)650700負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)650700現(xiàn)金預(yù)算的編制程序(1)根據(jù)應(yīng)收帳款編制季度現(xiàn)金收入計(jì)劃如表所示季度全年合計(jì)1234應(yīng)收帳款(2000.12.31)第一季度銷售數(shù)第二季度銷售數(shù)第三季度銷售數(shù)第四季度銷售數(shù)900001400006000042000018000056000024000028000090000200000600000800000280000現(xiàn)金收入合計(jì)2300004800007400005200001970000(2)將期初現(xiàn)金余額42,500元轉(zhuǎn)入現(xiàn)金預(yù)算表的第一季度欄。(3)將第一步計(jì)算的各季現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)入現(xiàn)金預(yù)算表。年度合計(jì)欄包括需對各季現(xiàn)金收入相加得出的全年現(xiàn)金收入和年初現(xiàn)金余額40,000元兩項(xiàng)。(4)編制現(xiàn)金支出計(jì)劃，如表下頁中圖表所示。(5)將第四步所計(jì)算的結(jié)果（來自原材料的現(xiàn)金支出），以及直接人工、制造費(fèi)用（不含折舊）、銷售費(fèi)用、行政管理費(fèi)等的現(xiàn)金支出數(shù)轉(zhuǎn)入現(xiàn)金預(yù)算中的現(xiàn)金支出部分。(6)將機(jī)器設(shè)備的購買、股利支付、以及所得稅支付等現(xiàn)金支出轉(zhuǎn)入現(xiàn)金預(yù)算中的現(xiàn)金支出部分。然后加總各季度的現(xiàn)金支出數(shù)，并計(jì)算現(xiàn)金多余（不足）數(shù)。(7)當(dāng)現(xiàn)金多余數(shù)大于40,000元時，將期末現(xiàn)金余額轉(zhuǎn)為下一個季度的期初現(xiàn)金余額。當(dāng)現(xiàn)金多余數(shù)不足40,000元或出現(xiàn)現(xiàn)金不足時，首先要計(jì)算保持最低現(xiàn)金余額40,000元的不足數(shù)，然后據(jù)此現(xiàn)金不足數(shù)可得出借款數(shù)額。預(yù)期的現(xiàn)金支出

季度全年合計(jì)1234應(yīng)付帳款(2000.1.1)第一季度采購數(shù)第二季度采購數(shù)第三季度采購數(shù)第四季度采購數(shù)258002370023700486004860051450514502790025800474009720010290027900現(xiàn)金支出合計(jì)495007230010005079350301200企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算季度全年合計(jì)1234期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入42500230000400004800004000074000040500520000425001970000現(xiàn)金收入合計(jì)2725005200007800005605002012500減：現(xiàn)金支出直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用所得稅機(jī)器設(shè)備股利49500840006800093000180003000010000723001920009680013090018000200001000010005021600010320018475018000－10000793501140007600012915018000－10000301200606000344000537800720005000040000現(xiàn)金支出合計(jì)3525005400006320004265001951000現(xiàn)金多余(不足)（80000）（20000）14800013400061500籌資與運(yùn)用借款(期初)償還借款(期末)利息合計(jì)120000－-12000060000－-60000－(100000)(7500)*(107500)－(80000)(6500)**(86500)180000(180000)(14000)(14000)期末現(xiàn)金余額4000040000405004750047500（九）預(yù)計(jì)收益表────────────────────────────────────

銷售收入(100,000件,×@20元)2,000,000

減:銷售產(chǎn)品成本(100,000件,@13元)1,300,000─────毛利700,000減:銷售及管理費(fèi)用537,800─────營業(yè)凈利潤162,200減:利息費(fèi)用14,000────稅前利潤148,200

減:所得稅72,000─────

凈利潤76,200==========────────────────────────────────────

M公司預(yù)計(jì)損益表

單位:元

2001年度（十）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

Ｍ公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

2001年12月31日單位:元────────────────────────────────────

資產(chǎn)負(fù)債及業(yè)主權(quán)益流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：現(xiàn)金47,500(a)應(yīng)付帳款(原材料)27,900(h)應(yīng)收帳款120,000(b)

原材料存貨4,500(c)

產(chǎn)成品存貨39,000(d)

流動資產(chǎn)合計(jì)211,000

廠房及設(shè)備：土地80,000

(e)股東權(quán)益建筑物及設(shè)備750,000

(f)普通股175,000(i)

累計(jì)折舊(352,000)(g)留存盈余486,100(j)

廠房及設(shè)備(凈值)

478,000股東權(quán)益合計(jì)661,100

資產(chǎn)總計(jì)689,000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)689,000

───────────────────────────────────第三節(jié)預(yù)算控制的幾種形式一、固定預(yù)算

預(yù)算按其是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整，分為靜態(tài)預(yù)算和彈性預(yù)算兩類。靜態(tài)預(yù)算(StaticBudget)，又稱固定預(yù)算(FixedBudget)，是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)活動水平而編制的預(yù)算。例1設(shè)xyz公司在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)銷售50,000件,單位售價(jià)50元；單位產(chǎn)品變動成本構(gòu)成如下：直接材料14元直接人工6元變動性制造費(fèi)用3元變動性銷售及行政管理費(fèi)1元年固定性制造費(fèi)用為600,000元，固定性銷售及管理費(fèi)為300,000元。但實(shí)際生產(chǎn)且銷售產(chǎn)品僅為40,000件。若采用固定預(yù)算，則該企業(yè)該年的總的經(jīng)營業(yè)績?nèi)绫硭尽９潭A(yù)算實(shí)際差異銷售量（件）5000040000－10000（不利）銷售收入減：變動成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用變動成本合計(jì)25000007000003000001500005000012000002000000614000228000142000400001024000－50000（不利）86000（有利）72000（有利）8000（有利）10000（有利）176000（有利）貢獻(xiàn)毛益1300000976000324000（有利）減：固定成本制造費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用固定成本合計(jì)600000300000900000616000300000916000－16000（不利）－－16000（不利）經(jīng)營利潤40000060000－340000（不利）由于預(yù)算和實(shí)際銷售量基礎(chǔ)不一致，二者對比所形成的差異不能很好地說明問題二、彈性預(yù)算彈性預(yù)算(FlexibleBudget)是指根據(jù)可預(yù)見的不同業(yè)務(wù)活動水平，分別規(guī)定相應(yīng)目標(biāo)和任務(wù)的預(yù)算?；咎卣魇牵?1)它按預(yù)算內(nèi)某一相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)活動水平確定不同的預(yù)算額，或可按其實(shí)際業(yè)務(wù)活動水平調(diào)整其預(yù)算額；(2)待實(shí)際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價(jià)與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮預(yù)算控制作用。（一）全面彈性預(yù)算全面彈性預(yù)算(MasterFlexibleBudget)，以預(yù)算期內(nèi)預(yù)期的各種可能實(shí)現(xiàn)的銷售凈收入作為計(jì)量基礎(chǔ)，按成本性態(tài)，扣減相應(yīng)的成本，據(jù)此分別確定不同銷售凈收入水平下可實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。例2設(shè)某公司各年的銷售量一般在15,000件與30,000件之間波動。對這一相關(guān)范圍內(nèi)的成本性態(tài)模式分析顯示，該企業(yè)變動成本水平如下：項(xiàng)目單位產(chǎn)品變動成本(元)───────────────────

直接材料14

直接人工6

變動性制造費(fèi)用3

銷售及管理費(fèi)用1

根據(jù)上述資料，該企業(yè)的全面(總)彈性預(yù)算編制為下表所示產(chǎn)銷量（千件）15202530銷售收入直接材料直接人工變動性制造費(fèi)用變動性銷售及管理費(fèi)變動成本合計(jì)貢獻(xiàn)毛益固定性制造費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)凈利潤730210904515360390300150（60）10002801206020480520300150701250350150752560065030015020015004201809030720780300150330全面彈性預(yù)算的基本作用在于：1．期初，它可用于作為確定各種預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)水平下的預(yù)期銷售收入、成本以及凈利潤的基礎(chǔ)。利用彈性預(yù)算，經(jīng)理人員可以較方便地了解未來期間各種特定業(yè)務(wù)水平下的預(yù)期收入和預(yù)期成本水平。2．期末，經(jīng)理人員可以將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與相關(guān)范圍內(nèi)相應(yīng)的預(yù)算數(shù)字進(jìn)行比較，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績評估與控制。

彈性預(yù)算有關(guān)指標(biāo)對比表固定預(yù)算（1）實(shí)際預(yù)算（2）彈性預(yù)算（3）預(yù)算差異（4）=(3)-(1)成果差異（5）=(2)-(3)總差異（6）=(2)-(1)銷售收入12500010000001000000－250000－－250000減：變動成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售及管理費(fèi)變動成本合計(jì)350000150000750002500060000030700011400071000200005120002800001200006000020000480000－70000－30000－15000－5000－12000027000－600011000－32000－4300036000－4000－5000－88000貢獻(xiàn)毛益650000488000520000－130000－32000－162000減：固定成本制造費(fèi)用銷售及管理費(fèi)固定成本合計(jì)300000150000450000308000150000458000300000150000450000－－－－8000－－8000－8000－－8000經(jīng)營利潤2000003000070000－130000－40000－170000（二）成本彈性預(yù)算直接材料、直接人工的彈性預(yù)算只需以預(yù)預(yù)算期內(nèi)期的多種可能完成的生產(chǎn)量為基礎(chǔ)，分別乘以單位產(chǎn)品預(yù)定的直接材料成本、直接人工成本，即可得到基于不同生產(chǎn)水平的預(yù)算數(shù)制造費(fèi)用彈性預(yù)算事先只編制單位產(chǎn)品變動成本標(biāo)準(zhǔn)和固定成本總預(yù)算進(jìn)行控制，在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生后，再按照實(shí)際業(yè)務(wù)量換算，形成彈性預(yù)算，其計(jì)算公式如下：彈性預(yù)算＝單位產(chǎn)品變動成本標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際業(yè)務(wù)量＋固定成本預(yù)算總額固定費(fèi)用部分變動費(fèi)用部分月份預(yù)算生產(chǎn)能力利用％直接人工小時210002400027000300003300070－100110生產(chǎn)能力利用％708090100110間接材料間接人工各種津貼電力維修折舊稅金保險(xiǎn)90009003009009000128012000.200.400.340.100.030.200.400.350.100.04420017400804024001530900012801200480018600906027001620900012801200540019800100803000171090001280120060002100011100330018009000128012006600222001245036002220900012801200合計(jì)225804505048260514705468058550（三）全面彈性預(yù)算與成本彈性預(yù)算之間的關(guān)系

全面彈性預(yù)算預(yù)算額銷售量（件）

(單位產(chǎn)品)───────────────────

15,00020,00025,00030,000

銷售收入..........$50

$750,000$1,000,000

$1,250,000

$1,500,000

減:變動費(fèi)用.....

直接材料.....14210,000280,000350,000420,000

直接人工.....690,000120,000150,000180,000

變動性制造費(fèi).345,00060,00075,00090,000

銷售及管理費(fèi).1

15,000

20,000

25,000

30,000

變動費(fèi)用合計(jì).

24

360,000

480,000

600,000

720,000

貢獻(xiàn)毛益..........$26390,000520,000650,000780,000============================================

減:固定費(fèi)用：制造費(fèi)用.....300,000300,000300,000300,000

銷售及管理費(fèi).150,000

150,000

150,000

150,000

固定費(fèi)用合計(jì).450,000

450,000

450,000

450,000

凈收益(損失)$(60,000)$70,000$200,000$330,000========================================

制造費(fèi)用彈性預(yù)算

成本額機(jī)器小時

(單位產(chǎn)品)───────────────

制造費(fèi)用30,00040,00050,00060,000變動成本:

間接人工..$0.80$24,000$32,000$40,000$48,000

物料.....0.309,00012,00015,00018,000

動力.....0.40

12,000

16,000

20,000

24,000

變動成本合計(jì).$1.5045,00060,00075,00090,000=============================固定成本折舊..........100,000100,000100,000100,000

管理人員工資..160,000160,000160,000160,000

保險(xiǎn)

40,000

40,000

40,000

40,000

固定成本合計(jì).300,000

300,000

300,000

300,000

制造費(fèi)用合計(jì)......$345,000$360,000$375,000$390,000==============================

三、滾動預(yù)算滾動預(yù)算(RollingBudget)又稱“永續(xù)預(yù)算”(PerpetualBudget)或“連續(xù)預(yù)算”(ContinuousBudget)，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限(如一年)的預(yù)算。其基本特點(diǎn)是，凡預(yù)算執(zhí)行過一個月后，即根據(jù)前一月的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對剩余十一個月加以修訂，并自動后續(xù)一個月，重新編制新一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持十二個月的預(yù)算期。

四、零基預(yù)算它不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦一個機(jī)構(gòu)時一樣，一切以“零”為起點(diǎn)，對每項(xiàng)費(fèi)用開支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真反復(fù)分析、權(quán)衡，并進(jìn)行評定分級，據(jù)以判定其開支的合理性和優(yōu)先須序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算中對各個項(xiàng)目進(jìn)行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費(fèi)用開支。第四節(jié)作業(yè)預(yù)算作業(yè)預(yù)算(activity-basedbudgeting,ABB)是指利用作業(yè)成本法的基本原理，估計(jì)每項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出需求并據(jù)此編制各項(xiàng)作業(yè)所需的資源成本的預(yù)算編制方法。一、作業(yè)預(yù)算的基本原理作業(yè)成本法（