【利用非經(jīng)常性損益進(jìn)行盈余管理的文獻(xiàn)綜述2300字】

利用非經(jīng)常性損益進(jìn)行盈余管理的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1有關(guān)非經(jīng)常性損益的文獻(xiàn)綜述很多學(xué)者探究了非經(jīng)常性損益的定義，首先，彭勃[1]認(rèn)為我們應(yīng)該從公司內(nèi)部的管理、與主營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)性、發(fā)生時(shí)間的持續(xù)性和頻率這些角度去判斷非經(jīng)常性損益。然后，劉夢(mèng)琴、鄭君、馬莉[2]覺得最近的政府補(bǔ)助政策，主觀性較強(qiáng)，我們并不能確定某一項(xiàng)目是應(yīng)該計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還是計(jì)入政府補(bǔ)助，沒有標(biāo)準(zhǔn)的答案，導(dǎo)致我們無法做出正確的判斷。外國(guó)學(xué)者Brown、Beattie[3]通過分析一些上市公司，有利于非經(jīng)常性損益的進(jìn)一步完善，同時(shí)增加了管理者借助非經(jīng)常這個(gè)項(xiàng)目調(diào)節(jié)利潤(rùn)的難度。謝芝麗、邵毅平[4]通過采用實(shí)證研究的方法，研究了一些公司報(bào)表中的非經(jīng)常性損益，發(fā)現(xiàn)這些公司并沒有完全按照最近規(guī)定的非經(jīng)常性損益去披露，還是按照之前非經(jīng)常性損益的界定，針對(duì)這種問題，他們提出了一些合理的建議和解決辦法。周濤[5]也研究了一些公司報(bào)表中的非經(jīng)常性項(xiàng)目，研究表明，信息披露制度雖然對(duì)盈余管理有一定的限制作用，但不能阻擋企業(yè)進(jìn)行盈余管理。2有關(guān)盈余管理的文獻(xiàn)綜述外國(guó)學(xué)者Watts、Zimerman[6]主要研究盈余管理的動(dòng)機(jī)，他們從契約成本的角度出發(fā)，對(duì)盈余管理動(dòng)機(jī)的種類提出了見解，同時(shí)發(fā)現(xiàn)采取這種行為的往往是企業(yè)的管理者。Cheng、Warfield[7]覺得進(jìn)行盈余管理的主體也一般都是公司的管理者，他們虛增公司利潤(rùn)，主要是因?yàn)樗麄冋加泄镜囊恍┕煞?，公司利益與他們的利益相連。郭高樂[8]認(rèn)為他們進(jìn)行這種行為主要是為了籌資，除此之外，所采取的方法也是隨機(jī)變化的，沒有規(guī)律可循。張聽[9]從一些利潤(rùn)為負(fù)的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)的盈余管理都是選擇在第四個(gè)季度進(jìn)行的，很少的企業(yè)在第一第二及第三季度盈余管理。這是因?yàn)檫@些企業(yè)覺得想要實(shí)現(xiàn)今年盈利，大幅度的增加第四季度的利潤(rùn)，可能會(huì)完成今年的財(cái)務(wù)目標(biāo)，相反，如果沒有完成盈利的目標(biāo)，那么第四季度的虧損變大，第二年的盈利壓力就會(huì)增加。對(duì)盈余管理手段的研究，馬威偉、路軍偉[10]通過運(yùn)用實(shí)證的研究方法，可以得知當(dāng)一個(gè)虧損企業(yè)擁有較多流動(dòng)資金時(shí)，會(huì)選擇投資收益手段進(jìn)行盈余管理，反之會(huì)選擇非經(jīng)常性項(xiàng)目。盧歡[11]通過分析了深圳上交所2009年到2017年的中小上市企業(yè)發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)會(huì)借助會(huì)計(jì)政策的漏洞進(jìn)行盈余管理，比如：固定資產(chǎn)的加速折舊、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提中的余額百分比法等。3利用非經(jīng)常損益進(jìn)行盈余管理的文獻(xiàn)綜述王躍堂、孫錚[12]和外國(guó)學(xué)者Gaggi、Nabil[13]認(rèn)為企業(yè)為了粉飾報(bào)表，會(huì)選擇非經(jīng)常性損益這個(gè)項(xiàng)目。我國(guó)的這兩位學(xué)者對(duì)非經(jīng)常性損益與股東權(quán)益報(bào)酬率的關(guān)系進(jìn)行了分析，選擇的是正好達(dá)到配股要求的、低凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)正常的企業(yè)。從而發(fā)現(xiàn)，這三種類型的企業(yè)存在著很大的不同，經(jīng)營(yíng)正常的企業(yè)就不會(huì)選擇非經(jīng)常性損益來盈余管理，正好達(dá)到配股要求的以及凈利潤(rùn)低的企業(yè)的股東權(quán)益報(bào)酬率與非經(jīng)常性損益是反向變動(dòng)的關(guān)系。針對(duì)其手段，李剛[14]認(rèn)為我們可以輕易的看出主營(yíng)項(xiàng)目，非經(jīng)常項(xiàng)目就復(fù)雜一點(diǎn)，一些企業(yè)就開始研究非經(jīng)常項(xiàng)目，利用其中的幾項(xiàng)，增加自己公司的利潤(rùn)。孫燕芳，牟亞茹[16]研究53家利用非經(jīng)常性損益扭虧為盈的公司，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)慣用的手段有債務(wù)重組、非流動(dòng)資產(chǎn)處置和政府補(bǔ)助等。對(duì)于非經(jīng)常性盈余管理對(duì)企業(yè)報(bào)告質(zhì)量的不利影響，鄧妮媚[17]認(rèn)為不能通過非經(jīng)常性損益去評(píng)估一個(gè)公司的真實(shí)水平，判斷一個(gè)企業(yè)是否盈利是通過主營(yíng)業(yè)務(wù)的，信息使用者的判斷會(huì)受到非經(jīng)常性項(xiàng)目盈利信號(hào)的影響?？颠M(jìn)軍、馬佳程[18]覺得非經(jīng)常項(xiàng)目，只是讓企業(yè)暫時(shí)受益，但只是一種盈利的假象，長(zhǎng)時(shí)間依靠這個(gè)是對(duì)企業(yè)不利的。我們通過對(duì)前面進(jìn)行分析，可以看到外國(guó)學(xué)者側(cè)重于非經(jīng)常性損益和企業(yè)價(jià)值的關(guān)系，而我國(guó)學(xué)者研究的是非經(jīng)常性損益概念界定及企業(yè)通過非經(jīng)常性損益提高公司的利潤(rùn)。在盈余管理的文獻(xiàn)總結(jié)中，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都進(jìn)行了手段和動(dòng)機(jī)的研究，而國(guó)內(nèi)的公司為了能夠使公司的利潤(rùn)由負(fù)變?yōu)檎?，通常是選擇非經(jīng)常項(xiàng)目。不管是國(guó)外的學(xué)者還是國(guó)內(nèi)學(xué)者，他們的研究都有助于會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善，促進(jìn)資本市場(chǎng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。但因?yàn)槠渲饕詫?shí)證研究為主，利用具體的案例公司研究的較少。基于此，希望本文通過三泰控股利用非經(jīng)常性損益的這一案列分析，能夠進(jìn)一步的完善與此相關(guān)的研究結(jié)論。參考文獻(xiàn)[1] 彭勃．淺談非經(jīng)常性損益的概念界定與確認(rèn)原則[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（6）：211.[2] 鄭君，馬莉，劉夢(mèng)琴．政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)影響與損益披露監(jiān)管問題探究予修訂版CAS16[J]．財(cái)會(huì)通訊，2018（22）：70-72.[3] Beattie,Brown.TheIncidence,NatureandImpactofExraordinaryItemsonEarnings:AnExploratoryStudyforHongKong[J].TheInternationalJounalofAccounting,2017(5):30.[4] 邵毅平，謝芝麗．非經(jīng)常性損益對(duì)滬市上市公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)影響研究[J]．上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院報(bào)，2015（1）：1-6.[5] 周濤．非經(jīng)常性損益與盈余管理來自上海A股證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J]．財(cái)會(huì)通訊，2016（3）：90-93.[6] Zimmerman,Watts.ExtroaordinaryGrainsandLosses:TheSignificancetotheFinancialAnalysts[J].FinancialAnalystsJournal,1987(4):11-12,49-52,88-90.[7] Cheng,Warfield.CorporateSignaling.ExtenalAccountinandCapitalMarketEquilibrium:EvidenceonDividends,IncomeandExtraordinaryIetem[J].JournalofAccoutingResearch,2016(4):36-79.[8] 郭高樂．盈余管理影響因素研究文獻(xiàn)綜述[J]．北方經(jīng)貿(mào)，2019（1）：139-141.[9] 張聽．中國(guó)虧損上市公司第四季度盈余管理的實(shí)證研究[J]．會(huì)計(jì)研究，2017（5）：78-79.[10] 路軍偉，馬威偉．非經(jīng)常性損益、隱蔽空間與上市公司盈余管理來自滬深A(yù)股市場(chǎng)2009-2013年的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]．山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2015（5）：113-124.[11] 盧歡．稅會(huì)差異、會(huì)計(jì)政策選擇與中小企業(yè)盈余管理[J]．財(cái)會(huì)通訊，2020（7）：24-28+35.[12] 孫錚，王躍堂．資源配置與盈余操縱之實(shí)證研究[J]．財(cái)經(jīng)研究，1999（4）：56-78.[13] Gagg.Bikki,Baydoum,Nabil.EvaluationofExtraordinaryandExceptionalItemsDisclosedbyHongKongConpanies[J].Abacus,2001(8):217-219.[14] 李剛．滬市上市公司非經(jīng)常性損益盈余管理[J]．財(cái)會(huì)月刊，2015（01）：71-73.[15] 羅玉雪，孫晨，謝友誼，劉雪梅．上市公司操縱非經(jīng)常性損益的手段及治理對(duì)策[J]．知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2016（12）：69.[16] 孫燕芳，牟亞茹．上市公