《財務會計學（第14版 立體化數字教材版）》 課件 第3、4章 存貨、金融資產(上)

第3章存貨3.1存貨及其初始確認和計量3.2存貨取得和發(fā)出3.3存貨期末計價3.4存貨清查outline23.1.1存貨及其與分類1.存貨的界定存貨(inventory)是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資等。

3.1存貨及其初始確認和計量33.1.1存貨的及其與分類1.存貨的界定3.1存貨及其初始確認和計量4現金銀行存款原材料在產品庫存商品營業(yè)成本管理費用等存貨通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內被消耗或經出售轉換為現金、銀行存款或應收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產。在大多數企業(yè)中，存貨在流動資產中占有很大比重，是流動資產的重要組成部分。經營流程存貨1.存貨的界定

列為存貨項目的資產，都是為了進行正常生產經營而儲存的流動資產。不是為了此種目的而儲存的資產，都不能列為企業(yè)的存貨。

3.1存貨及其初始確認和計量5進行正常生產經營而儲存存貨特種儲備的資產以及按有關部門的指令專項儲備的資產其他資產：特種儲備物資購置和建造固定資產而儲備的專用物資工程物資1.存貨的界定企業(yè)應以所有權的歸屬而不以物品的存放地點為依據來確定企業(yè)存貨的范圍3.1存貨(inventory)概述6（1）商品所有權以及相應的風險和報酬已經轉移的物品，即使暫時存放于本企業(yè)，也不能將其作為本企業(yè)的存貨，如已售出的待運商品等。（2）未轉移所有權以及風險和報酬的發(fā)出物品，即使未存放于本企業(yè)，也應將其作為本企業(yè)的存貨，如委托其他單位代銷的存貨、未出售的外出展銷存貨等。1.存貨的界定企業(yè)應以所有權的歸屬而不以物品的存放地點為依據來確定企業(yè)存貨的范圍3.1存貨及其初始確認和計量7（3）所有權以及相應的風險和報酬已經歸屬于本企業(yè)的購入物品，即使未存放于本企業(yè)，也應作為本企業(yè)的存貨列報，如已經購入而尚未收到的運輸途中的貨物等。（4）不屬于本企業(yè)所有以及企業(yè)未控制的貨物，即使存放于本企業(yè)，也不能作為本企業(yè)的存貨，如受托代銷的存貨、收取加工費的方式的受托加工存貨等。所有權及與所有權相關的風險與報酬是否歸屬本企業(yè)（是否發(fā)生轉移）3.1.1存貨及其與分類2.存貨的分類（1）按照具體內容分類3.1存貨及其初始確認和計量8會計科目設置原材料(rawmaterials)在產品(workinprocess)半成品(semi-manufacturedgoods)產成品/商品

(finishedgoods)周轉材料(revolvingmaterials)半成品一般需要入半成品庫原材料生產成本生產成本或半成品庫存商品周轉材料

3.1.1存貨的性質與分類2.存貨的分類（2）按照取得存貨的不同來源分類3.1存貨及其初始確認和計量9不同來源的存貨，其入賬價值的確定方法各不相同外購存貨不同來源自制存貨（含委托外單位加工存貨）outsourcinginventorieshomemadeinventories3.1存貨及其初始確認和計量2.存貨的分類

其他方式取得存貨主要是外購和加工制造以外的方式取得的存貨：

投資者投入，接受捐贈，非貨幣資產交換換入，債務重組方式取得等10本章不涉及該類存貨的確認和計量3.1存貨及其初始確認和計量113.1.2存貨的初始確認和計量存貨的初始確認和計量（initialrecognitionandmeasurement）是指取得的符合存貨標準的資產的確認時間、項目和金額。3.1.2存貨的初始確認和計量1.存貨的初始確認

按照會計準則的相關要求，符合以下持有目的或用途的資產才作為存貨：（1）在正常生產經營過程中持有待售的資產（如產成品）（2）為了銷售而仍在生產過程的資產（如在產品）；（3）在生產或提供服務的過程中將消耗的資產（如周轉材料、物料用品等）。

企業(yè)對存貨進行初始確認還要同時滿足兩個條件：（1）對存貨有控制權；（2）預期存貨帶來的未來經濟利益以及存貨的成本能夠可靠計量。3.1存貨及其初始確認和計量122.存貨的初始計量

按根據我國會計準則有關規(guī)定,外購存貨以其采購成本入賬,存貨的采購成本包括購貨價格、相關稅費，其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。（1）

購貨價格(purchaseprices)

定義：因購貨而支付的對價購貨折扣的處理：有總價法和凈價法兩種。我國一般采用總價法處理。發(fā)生現金折扣不調整購貨價格，把獲得的現金折扣作為財務費用列支。3.1存貨及其初始確認和計量132.存貨的初始計量

（2）計入成本的相關稅費（不含可抵扣的增值稅）計入外購存貨采購成本的相關稅費是指企業(yè)外購貨物應支付的稅金及相關費用，主要包括進口環(huán)節(jié)的關稅、消費稅、海關手續(xù)費，小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅，以及一般納稅人購進貨物按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額等。3.1存貨及其初始確認和計量142.存貨的初始計量（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用指為使外購存貨達到預定可使用狀態(tài)所支付的除買價及相關稅費以外的采購費用。主要包括外購存貨到達倉庫以前發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸費、保險費、運輸途中合理損耗以及入庫前的挑選整理費用等。3.1存貨及其初始確認和計量15運輸途中合理損耗：后面專門講解可以簡單的概括為：為采購材料而發(fā)生的從材料的銷售方到本企業(yè)倉庫所發(fā)生的全部費用加支付給材料銷售方的價格，一般納稅人支付的可抵扣的增值稅不計入采購成本。

以上費用，發(fā)生可歸屬于存貨采購成本的費用時，一般根據這些費用是否能分清具體負擔對象，或直接計入各存貨采購成本，或選擇合理分配標準（如采購數量、采購價格等）分配計入各有關存貨采購成本。3.1存貨及其初始確認和計量1617例3-1

北京宏達電子股份有限公司根據發(fā)生的有關存貨的經濟業(yè)務,編制會計分錄如下:(1)2021年3月5日,宏達公司從鄭新達科技有限公司購入一批CPU插件,進貨價格10000元,增值稅1300元,貨款總額11300元,付款條件為“1/20,n/30”;該公司在20天內付款,獲得現金折扣1%,計113元(11300×1%),實際支付價款11187元。相關的業(yè)務單據請掃描二維碼。1)購入原材料時:借:原材料——CPU插件

10000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1300貸:應付賬款——鄭新達

113002)支付價款時:借:應付賬款——鄭新達 11300貸:銀行存款

11187財務費用

113181920212223例3-1

(2)3月8日,宏達公司從鄭新達科技有限公司購入CPU插件和顯示器兩種原材料,價格分別為20000元和30000元,增值稅為6500元;運輸費為400元,運輸費增值稅為36元;全部價款為56936元。運輸費按照兩種原材料的價格進行分配。相關的業(yè)務單據請掃描二維碼。原材料入賬價值合計=20000+30000+400=50400(元)

CPU插件入賬價值=20000+400×20000/(20000+30000)=20160(元)顯示器入賬價值=30000+400×30000/(20000+30000)=30240(元)增值稅進項稅額=6500+36=6536(元)借:原材料——CPU插件

20160——顯示器

30240應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6536貸:應付賬款——鄭新達

5693624252627

存貨的取得和發(fā)出以原材料存貨為例，原材料的核算方法有兩種3.2存貨取得和發(fā)出28入庫材料的計價按實際成本計價按計劃成本計價

實際成本計價：收入、發(fā)出及結存都按其實際成本計價計劃成本計價：收入、發(fā)出及結存都按其計劃成本計價3.2.1“原材料”科目按實際成本記錄原材料的劃分及主要賬戶介紹⑴原材料的劃分外購原材料自制原材料委托加工原材料等3.2存貨取得和發(fā)出29⑵主要賬戶

原材料、

在途物資、委托加工物資、生產成本等3.2.1“原材料”科目按實際成本記錄1、外購原材料3.2存貨取得和發(fā)出30結算憑證到達和材料驗收入庫的時間分為：結算憑證到達的同時,材料驗收入庫結算憑證先到、材料后入庫材料先驗收入庫，結算憑證后到3.2.1“原材料”科目按實際成本記錄1、外購原材料3.2存貨取得和發(fā)出31⑴結算憑證到達并同時將材料驗收入庫基本原則：不需要通過”在途物資”借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

或應付賬款等3.2存貨取得和發(fā)出32【例3—2】某企業(yè)根據發(fā)生的有關購進原材料的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。（1）從本地以支票購進甲材料，貨款計3164元（其中，價款2800元，增值稅364元）。材料由倉庫全部驗收入庫，貨款全部支付。借：原材料2800

應交稅費—應交增值稅（進項稅額364貸：銀行存款

31643.2存貨取得和發(fā)出33（1）從本地以支票購進甲材料，貨款計3164元（其中，價款2800元，增值稅364元）。材料由倉庫全部驗收入庫，貨款全部支付。如果企業(yè)采用的是商業(yè)匯票結算方式，在簽發(fā)承兌商業(yè)匯票時。

借：原材料2800

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）364貸：應付票據

31643.2存貨取得和發(fā)出34（2）從外埠購進乙材料，貨款計45200元（其中，價款40000元，增值稅5200元），運費2180元（其中，價款2000元，準予扣除進項稅額180元），隨運費支付的保險費530元(其中,價款500元,準予扣除的增值稅30元)。貨款已支付，材料驗收入庫。編制相關的會計分錄:材料成本＝40000＋2000＋500＝42500（元）進項稅額＝5200＋180+30＝5410（元）借：原材料42500

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5410貸：銀行存款

479103.2.1“原材料”科目按實際成本記錄2、外購原材料3.2存貨取得和發(fā)出35⑵結算憑證先到、材料后入庫基本原則：先通過”在途物資”，材料到達再計入“原材料”借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

或應付賬款等借：原材料貸：在途物資【例3—3】某企業(yè)從外埠購進材料,貨款計5650元(其中,材料價款5000元,增值稅650元),購進材料支付運費436元(其中,價款400元,準予抵扣的增值稅36元)、裝卸費212元(其中,價款200元,準予抵扣的增值稅12元)。結算憑證到達,支付全部貨款及運費、裝卸費。相關會計分錄如下:材料成本=5000+400+200=5600(元)進項稅額=650+36+12=698(元)借:在途物資

5600應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 698貸:銀行存款

6298收到材料,驗收入庫時:借:原材料

5600貸:在途物資

5600363.2.1“原材料”科目按實際成本記錄1、外購原材料3.2存貨取得和發(fā)出37⑶材料先驗收入庫，結算憑證后到基本原則：①等結算憑證到達時直接記“原材料”②如果月底還沒有收到結算憑證，則估價入賬。下月初紅字沖回。③再等結算憑證到達時直接計“原材料”3.2.1“原材料”科目按實際成本記錄1、外購原材料3.2存貨取得和發(fā)出38⑶材料先驗收入庫，結算憑證后到①等結算憑證到達時直接記“原材料”借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款或應付賬款等實質上就是視作材料和結算憑證同時到達處理3.2.1“原材料”科目按實際成本記錄1、外購原材料3.2存貨取得和發(fā)出39⑶材料先驗收入庫，結算憑證后到②如果月底還沒有收到結算憑證估價入賬借：原材料貸：應付賬款等下月初紅字沖回收到結算憑證視作材料和結算憑證同時到達處理【例3—4】某企業(yè)根據發(fā)生的有關購貨業(yè)務，編制相關會計分錄。（1）從外埠采用委托收款結算方式購進的材料已于3月4日收到并驗收入庫。3月8日結算憑證到達，貨款共計5650元（其中，材料價款5000元，增值稅650元），購進材料支付運費436元(其中，價款400元，準予扣除進項稅額36元）、裝卸費212元（其中，價款200元，準予抵扣的增值稅12元）。結算憑證到達,支付全部貨款及運費、裝卸費。3月4日不做入賬處理。3月8日作如下處理：借：原材料5600

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

698貸：銀行存款

629840（2）采用托收承付結算方式從外埠購進的材料已于4月25日收到并驗收入庫。5月7日結算憑證到達，貨款共計135600元（其中，材料價款120000元，增值稅15600元），購進材料支付運費2180元(其中，價款2000元，準予抵扣的增值稅180元)、裝卸費和運輸保險費共計1272元（其中價款1200元，準予抵扣的增值稅72元）。

①4月30日結算憑證未到，按材料價款120000元估價入賬。借：原材料120000貸：應付賬款120000

②5月1日將估價入賬的材料以紅字沖回。借：原材料120000貸：應付賬款120000③5月7日結算憑證到達，辦理付款手續(xù)。材料成本＝120000＋2000＋1200＝123200（元）進項稅額＝15600＋180＋72＝15852（元）

借：原材料123200應交稅費—應交增值稅（進項稅額）15852貸：銀行存款139052413.2.1“原材料”科目按實際成本記錄⑷外購原材料可能發(fā)生溢余或短缺3.2存貨取得和發(fā)出42①發(fā)生購進原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出處理之前

按短缺原材料的實際成本記入”待處理財產損溢”②定額內合理損耗實際成本計入入庫原材料成本③超定額損耗由保險公司、運輸部門或其他過失人賠償后尚不能彌補的部分按具體原因作為期間費用(一般以管理費用反映)或營業(yè)外支出④非常損失（如因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失,不包括自然災害造成的損失）將其實際成本及應負擔的進項稅額中由保險公司及有關責任人賠償后尚不能彌補的部分計入營業(yè)外支出【例3—5】某企業(yè)5月29日從外埠購進甲材料100噸，每噸單價1130元（其中，價款1000元，增值稅130元），每噸運費109元（其中，價款100元，增值稅9元），運輸保險費共計1060元

(其中，價款1000元,增值稅60元)，貨款及運雜費已支付。6月4日原材料到達，驗收入庫的合格品為90噸，殘損5噸，另5噸缺少，原因待查?！疽蟆扛鶕l(fā)生的有關購進原材料的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。（1）5月29日付款時。借：在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

124960111000購進原材料的實際成本=(1000＋100)×100＋100013960購進原材料的進項稅額=（130＋9）×100+60

43【例3—5】】某企業(yè)5月29日從外埠購進甲材料100噸，每噸單價1130元（其中，價款1000元，增值稅130元），每噸運費109元（其中，價款100元，增值稅9元），運輸保險費共計1060元，(其中,價款1000元,增值稅60元)貨款及運雜費已支付。6月4日原材料到達，驗收入庫的合格品為90噸，殘損5噸，另5噸缺少，原因待查【要求】根據發(fā)生的有關購進原材料的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。（2）6月4日材料驗收入庫時。單位原材料的實際成本＝111000/100＝1110（元/噸）單位原材料的進項稅額＝13960/100＝139.6（元/噸）借：原材料

待處理財產損溢

貸：在途物資

11100011100入庫原材料的實際成本=1110×9099900短缺原材料的實際成本=1110×1044（3）后查明原因，5噸殘損系運輸部門失責造成，已由運輸部門負責修復后作為合格品入庫；另外5噸缺少系本單位在提貨以后、驗收入庫以前被盜所致。保險公司已按規(guī)定同意賠償5000元，但賠款尚未收到。借：原材料其他應收款5000

營業(yè)外支出1248貸：待處理財產損溢11100

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）6985550修復后原材料的實際成本=1110×5被盜原材料的進項稅額=139.6×5被盜原材料的實際損失=5550＋698－5000購進貨物時先做了進項抵扣處理，后來發(fā)現不能抵扣，就從已經抵扣的進項稅額中轉出來，減少可抵扣的進項稅額。453.2.1“原材料”科目按實際成本記錄2.委托加工原材料(outsideprocessingmaterials)3.2存貨取得和發(fā)出46委托加工原材料是指由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。核算方法1：企業(yè)加工業(yè)務較多時，單獨設置“委托加工物資”或“委托加工材料”科目進行總分類核算，并按委托加工合同和受托加工單位設置明細科目，同時按加工原材料的成本構成項目進行明細核算;3.2.1“原材料”科目按實際成本記錄2.委托加工原材料(outsideprocessingmaterials)3.2存貨取得和發(fā)出47委托加工原材料是指由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。核算方法2：在企業(yè)加工業(yè)務較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨設置“委托加工物資”或“委托加工材料”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進行核算，即在這些會計科目中設置“委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務進行核算。3.2存貨取得和發(fā)出48【例3—6】某企業(yè)根據發(fā)生的有關委托加工原材料的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。（1）按合同約定，將庫存積壓的甲材料撥付某加工廠進行加工，以制成生產產品所需的乙材料。撥付加工甲材料的實際成本共計5000元。

借：委托加工物資—××加工廠5000貸：原材料—甲材料50003.2存貨取得和發(fā)出49【例3—6】某企業(yè)根據發(fā)生的有關委托加工原材料的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。（2）以現金支付甲材料的運輸費506.85元(其中,價款465元，準予抵扣的增值稅41.85元)。

借：委托加工物資—××加工廠465

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

41.85

貸：庫存現金

506.853.2存貨取得和發(fā)出50【例3—6】某企業(yè)根據發(fā)生的有關委托加工原材料的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。（3）按規(guī)定以銀行存款支付全部加工費用2260元（其中準予扣除的增值稅進項稅額為260元）。借：委托加工物資—××加工廠2000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）260貸：銀行存款

22603.2存貨取得和發(fā)出51【例3—6】某企業(yè)根據發(fā)生的有關委托加工原材料的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。（4）委托加工的材料有一半加工完成，將加工完成的乙材料收回，以現金支付收回乙材料的運費327元(其中，價款300元，準予抵扣的增值稅27元)。

借：委托加工物資—××加工廠300

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）27貸：庫存現金

3273.2存貨取得和發(fā)出52【例3—6】某企業(yè)根據發(fā)生的有關委托加工原材料的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。（5）收回的加工材料驗收入庫，實際成本為4032.5元。其計算過程是：

耗用的甲材料成本＝5000/2=2500（元）

負擔的撥付材料的運輸費＝465/2=232.5（元）

負擔的加工費用＝2000/2=1000（元）

負擔的收回材料的運費＝300（元）

實際成本＝2500＋232.5＋1000＋300

＝4032.5（元）

借：原材料——乙材料4032.5貸：委托加工物資——××加工廠4032.5“委托加工物資”科目的借方余額3732.5元表示企業(yè)尚未加工完成的原材料的實際成本。3.2.1“原材料”科目按實際成本記錄3.發(fā)出材料的實際成本的計算與結轉（1）發(fā)出計價3.2存貨取得和發(fā)出53發(fā)出、領用原材料時，企業(yè)可根據實際情況，選擇采用，對不同的原材料可采用不同的計價方法：先進先出法(first-infirst-out,FIFO)移動加權平均法(movingweightedaveragemethod)月末一次加權平均法(attheendofthedisposableweightedaveragemethod)或個別計價法(individuallyindentified)3.2.1“原材料”科目按實際成本記錄3.發(fā)出材料實際成本的計算與結轉（1）發(fā)出計價3.2存貨取得和發(fā)出54企業(yè)在同一會計年度內不能隨意變更同種原材料的計價方法。如果確需要變更計價方法的,因變更計價方法而對本期及以后各期有重大影響時，應按會計政策變更的要求在會計報表附注中披露變更理由及其對財務狀況和經營成果的影響。3.2.1“原材料”科目按實際成本記錄3、發(fā)出材料實際成本的計算與結轉（2）會計分錄3.2存貨取得和發(fā)出55借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

委托加工物資貸：原材料3.2存貨取得和發(fā)出56【例3—7】某企業(yè)根據當月發(fā)料憑證，按領用部門和材料用途，編制發(fā)料憑證匯總表，詳見表3—1。借：生產成本52400制造費用2100管理費用3800銷售費用7000委托加工物資16000貸：原材料81300請根據發(fā)料憑證匯總表編制會計分錄。3.2.2“原材料”科目按計劃成本記錄3.2存貨取得和發(fā)出571、主要賬戶

（1）大部分賬戶和實際成本核算是一樣

（2）不同的有：①原材料（雖科目名稱相同，但核算不相同）

②材料采購

③增設”材料成本差異”賬戶2、賬戶介紹：

（1）材料采購－資產類

（核算基本和”在途物資”一樣）3.2.2“原材料”科目按計劃成本記錄3.2存貨取得和發(fā)出582、賬戶介紹：

（1）材料采購－資產類

（核算基本和”在途物資”一樣）企業(yè)購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的實際成本（增加）所購材料、商品到達驗收入庫實際成本（減少）尚未驗收入庫的在途材料的采購成本材料采購3.2.2“原材料”科目按計劃成本記錄3.2存貨取得和發(fā)出592、賬戶介紹：

（2）原材料－資產類

本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本入庫材料的計劃成本（增加）領用材料的計劃成本（減少）庫存材料的計劃成本原材料3.2.2“原材料”科目按計劃成本記錄3.2存貨取得和發(fā)出602、賬戶介紹：

（3）材料成本差異－資產類核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額材料成本差異②發(fā)出材料應分攤的成本差異（如果是節(jié)約差異用紅字）①材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約①材料實際成本大于計劃成本的超支③企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異③企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異月份終了記錄借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）

3.2存貨取得和發(fā)出61（1）采購材料時借：材料采購（實際成本）應交稅費－應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（或應付賬款等）3.2.2“原材料”科目按計劃成本記錄3、原材料收發(fā)核算的一般程序和方法（2）月份終了（或在材料入庫時）倒擠材料成本差異

借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）

3.2存貨取得和發(fā)出62（2）月份終了（或在材料入庫時）倒擠材料成本差異

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異貸：材料采購（實際成本）借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異實際成本小于計劃成本實際成本大于計劃成本3.2存貨取得和發(fā)出63（3）月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單，但是已經驗收入庫的收料憑證①抄列清單，并按計劃成本暫估入賬借：原材料貸：應付賬款②下月初用紅字沖回。這和實際成本核算基本一樣，差別在于暫估入賬的計價不同。3.2存貨取得和發(fā)出643.2.2“原材料”科目按計劃成本記錄3、原材料收發(fā)核算的一般程序和方法（4）發(fā)出材料時，根據領用的部門和具體用途，按發(fā)出原材料的計劃成本

借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

委托加工物資

貸：原材料計劃成本（5）月份終了，結轉發(fā)出材料應該承擔的材料成本差異本月材料成本差異率＝月初結存材料的成本差異本期收入材料的成本差異＋月初結存材料的計劃成本本期收入材料的計劃成本＋材料成本差異①材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約①材料實際成本大于計劃成本的超支月初材料成本差異月初材料成本差異結轉差異前的余額結轉差異前的余額超支，正號節(jié)約，負號正或負號“材料成本差異”屬于資產類科目，借方余額或發(fā)生額表示資產增加，在計算材料成本差異時用正號表示，貸方發(fā)生額與余額表示資產的沖減，在計算材料成本差異時用負號表示。注意，賬戶登記都是正號或者紅字，這里的正負號是為了計算材料成本差異及差異率使用的。65（5）月份終了，結轉發(fā)出材料應該承擔的材料成本差異本月材料成本差異率＝發(fā)出材料應分攤的成本差異發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異2、發(fā)出材料應分攤的成本差異（如果是節(jié)約差異用紅字）①材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約①材料實際成本大于計劃成本的超支企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異月初材料成本差異月初材料成本差異結轉差異前的余額結轉差異前的余額超支，正號節(jié)約，負號超支差的結轉用紅字記錄節(jié)約差的結轉注意，賬戶登記都是正號或者紅字，這里的正負號是為了計算材料成本差異及差異率使用的。66（5）月份終了，結轉發(fā)出材料應該承擔的材料成本差異①計算發(fā)出材料應負擔的成本差異的方法有兩種

一是按當月的成本差異率計算；

二是按上月的成本差異率計算。②發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。③發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，應使用本月的實際成本差異率④月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計算。⑤計算方法一經確定，不得隨意變更。67【例3—8】某企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關甲材料的科目余額如表3—2所示。表3—2單位：元3.2存貨取得和發(fā)出68科目名稱余額方向金額材料采購借方3270原材料借方14700材料成本差異貸方370【要求】根據2月份發(fā)生的有關甲材料收入、發(fā)出及結存的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）上月已經辦理結算但材料尚未運到的在途物資132千克，于本月全部到達并入庫。材料實際成本3270元，計劃成本3300元（132×25）。借：原材料3300

貸：材料采購33003.2存貨取得和發(fā)出69（2）2月18日采購甲材料480千克，材料驗收入庫，貨款13560元（其中，價款12000元，增值稅1560元）以支票付訖，并以現金支付裝卸費106元（其中，價款100元，準予抵扣的增值稅6元）。借：材料采購12100（12000＋100）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1566貸：銀行存款13560

庫存現金106同時，借：原材料12000貸：材料采購120003.2存貨取得和發(fā)出70（3）2月25日從外埠采購甲材料180千克，結算憑證到達并辦理付款手續(xù)。付款總額為5010.1元，其中貨款4959元（其中，價款4300元，增值稅559元）；進貨運費98.1元(包括價款90元和準予抵扣的進項稅8.1元),裝卸費53元（包括價款50元和準予抵扣的增值稅3元）。材料尚未運到。

借：材料采購4440

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）570.10貸：銀行存款

5010.103.2存貨取得和發(fā)出71材料進項稅額=559+8.1+3材料實際成本=4300＋90+50（4）本月購進的甲材料300千克已經驗收入庫，月末時結算憑證仍未到。先按計劃成本入賬，下月初用紅字沖回。本月末：借：原材料7500貸：應付賬款

7500下月初紅字：借：原材料7500貸：應付賬款75003.2存貨取得和發(fā)出72材料計劃成本=300×25（5）根據本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料960千克，計劃成本24000元。其中：直接用于產品生產600千克，計劃成本15000元；車間一般耗用300千克，計劃成本7500元；管理部門耗用40千克，計劃成本1000元；產品銷售方面消耗20千克，計劃成本500元。借：生產成本15000

制造費用7500

管理費用1000

銷售費用500貸：原材料

240003.2存貨取得和發(fā)出73（6）月末結轉已付款并驗收入庫材料發(fā)生的成本差異，詳見表3—3。3.2存貨取得和發(fā)出74370本月材料成本差異率＝月初結存材料的成本差異本期收入材料的成本差異＋月初結存材料的計劃成本本期收入材料的計劃成本＋材料成本差異2月1日月初材料成本差異結轉差異前的余額300負號70100－30－37070－3001470015300－0.8%借：材料成本差異70貸：材料采購70（7）按本月材料成本差異率，計算分攤本月發(fā)出材料負擔成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。第二節(jié)存貨取得和發(fā)出75345材料成本差異2月1日月初材料成本差異－192本月材料成本差異率＝發(fā)出材料應分攤的成本差異發(fā)出材料的計劃成本×企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異節(jié)約差的結轉4524000－0.8%192節(jié)約差的結轉－192108借：生產成本120

制造費用60

管理費用8

銷售費用4貸：材料成本差異192借：生產成本15000

制造費用7500

管理費用1000

銷售費用500貸：原材料24000－0.8%結轉差異前的余額300負號月末，有關甲材料的科目余額如表3—4所示。3.2存貨取得和發(fā)出76科目名稱余額方向金額材料采購借方4440元原材料借方13500元（14700＋22800－24000）材料成本差異貸方108元（370－70－192）庫存原材料的實際成本＝13500－108＝13392（元）假如不考慮材料跌價準備，資產負債表中的“存貨”項目應為：17832元=（4440＋13392）

3.3存貨期末計價77存貨期末計價含義1、含義指會計期末對存貨價值的重新計量。2、準則規(guī)定資產負債表日，企業(yè)應當按照成本(bookvlaue)與可變現凈值(netrealizablevalue,NRV)孰低計量?？勺儸F凈值賬面成本賬面成本跌價按照可變現凈值記錄差額計提“存貨跌價準備”存貨沒有跌價不調整價值3.3存貨期末計價783.3.1可變現凈值的確定方法1.存貨的可變現凈值

在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額?？勺儸F凈值是存貨在正常生產經營環(huán)境下可獲得的未來凈現金流入，而不是存貨的售價（市價或合同價）。

3.3存貨期末計價793.3.1可變現凈值的確定方法理解存貨可變現凈值,需要注意以下三個問題:(1)基于企業(yè)處于正常的經營活動這一前提,如果企業(yè)處于清算過程,則不可按照上述方法確定存貨的可變現凈值。(2)存貨可變現凈值表現為存貨的預計未來現金流量而不是存貨的售價或合同價格。(3)為直接出售而持有的存貨和為加工制造而持有的存貨,其可變現凈值的確定方法不同。即使都是為直接出售而持有的存貨,有合同約定和沒有合同約定的,其可變現凈值的確定方法也不一樣。

可變現凈值＝估計售價－估計銷售費用－估計發(fā)生的相關稅費2.存貨可變現凈值的確定方法

直接對外出售的存貨與為生產目的而持有的存貨的可變現凈值的確定方法有所不同。（1）直接對外出的售存貨可變現凈值的計算方法803.3存貨期末計價可變現凈值＝估計售價－估計繼續(xù)加工成本－估計銷售費用－估計發(fā)生的相關稅費（2）為生產目的而持有的存貨可變現凈值的計算方法3.3存貨期末計價813.3.1可變現凈值的確定方法3.存貨估計售價的確定方法企業(yè)的存貨可以分為有合同約定的存貨和無合同約定的存貨。合同約定既可以是對現有存貨的出售約定,也可以是對即將產出或購入存貨的出售約定。對于有合同約定的存貨,應以存貨的合同價格作為估計售價;對于無合同約定的存貨,應以市場銷售價格作為估計售價。3.3.2成本與可變現凈值的比較方法1.按存貨項目比較只要某存貨項目的可變現凈值低于其成本，就將該存貨項目按可變現凈值計價，不考慮其他存貨的可變現凈值是否低于成本，不受其他存貨可變現凈值大小的影響。2.按存貨類別比較只要某類存貨的可變現凈值低于其成本，就將該類存貨按可變現凈值計價，不考慮其他類存貨的可變現凈值是否低于成本，不受其他類別存貨市價的影響。3.3存貨期末計價823.3.2成本與可變現凈值的比較方法1.按存貨項目比較2.按存貨類別比較3.按全部存貨比較只有全部存貨的可變現凈值低于全部存貨的成本時，才按可變現凈值計價。3.3存貨期末計價833.3.2成本與可變現凈值的比較方法根據我國企業(yè)會計準則的規(guī)定：（1）企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。（2）存貨項目不多,或雖然存貨項目很多但屬于重要的存貨項目(如原材料中的主要材料、產品中的主要產品等),應采用單項比較法計提存貨跌價準備。（3）資產負債表日同一項存貨中一部分有合同約定價格,另一部分不存在合同約定價格的,應分別確定其可變現凈值,并與相應的存貨成本進行比較,分別確定存貨跌價準備,不得合并計量存貨跌價準備,由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷3.3存貨期末計價843.3.2成本與可變現凈值的比較方法根據我國企業(yè)會計準則的規(guī)定：如果企業(yè)的存貨項目過多,也可以按存貨類別進行成本與可變現凈值的比較。與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的且難以與其他項目分開計量的存貨,也可以合并計提存貨跌價準備。3.3存貨期末計價853.3.3存貨發(fā)生減值的跡象與減值計量1.判斷存貨發(fā)生減值的主要跡象如存在下列情況之一，則表明存貨發(fā)生減值

①市價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望②企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格③企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本④因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌⑤其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形863.3存貨期末計價當存在下列情況之一時，則表明存貨的可變現凈值為零⑴已霉爛變質的存貨⑵已過期且無轉讓價值的存貨⑶生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨⑶其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。3.3存貨期末計價87存貨減值跡象的判斷3.3.3存貨發(fā)生減值的跡象與減值計量2.存貨跌價準備的計量(1)資產負債表日，存貨成本高于其可變現凈值的，企業(yè)應當計提存貨跌價準備歷史成本可變現凈值可變現凈值不計提減值準備提減值準備借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備AA存貨首次期末計價3.3存貨期末計價【例3—9】某企業(yè)自20×1年開始對存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。20×1年年末，該企業(yè)存貨賬面成本為730000元，其中：原材料80000元，在產品200000元，庫存商品300000元，周轉材料150000元。按存貨類別計提的存貨跌價準備分別為：原材料200元，庫存商品1000元，周轉材料2800元，共計4000元。1.20×1年年末應編制如下會計分錄：借：資產減值損失—存貨跌價準備4000貸：存貨跌價準備—原材料200 —庫存商品1000 —周轉材料2800計提存貨跌價準備后，資產負債表上列示的存貨價值為726000元（730000－4000），893.3存貨期末計價第三節(jié)存貨期末計價903.3.3存貨發(fā)生減值的跡象與減值計量

(2)已計提跌價準備的存貨轉出時（如銷售、消耗、換出、損失等），轉出存貨部分所計提的跌價準備，也應一并轉出，即轉出存貨以賬面價值計量?！纠?—10】沿用例3—9的資料,假如20×2年初生產領用材料（均為20×1年年末的原材料）40000元,應轉銷的原材料存貨跌價準備為100元【（40000÷80000）×200】。

應編制如下會計分錄：借:生產成本39900存貨跌價準備100

貸:原材料

40000913.3存貨期末計價3.3存貨期末計價92【例3—11】沿用例3—9的資料，假如20×2年2月將庫存商品330000元出售(20×2年年初庫存商品全部出售，并將20×21月購入并未計提過存貨跌價準備的商品一部分出售),出售該批庫存商品應轉銷的存貨跌價準備為1000元。應做如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本329000

存貨跌價準備—庫存商品1000貸：庫存商品

3300003.3存貨期末計價933.3.3存貨發(fā)生減值的跡象與減值計量(3)為生產而持有的材料以及為繼續(xù)加工而擁有的在產品、委托加工物資等,是否計提跌價準備,不能只考慮其自身的可變現凈值與其成本的關系,而應以其完成生產過程后的產成品可變現凈值與產成品的生產成本的關系為判斷基礎。如果用其生產的產成品的可變現凈值不低于產成品的成本,無論其市場價格是否下降,這些材料、在產品仍以成本計量;如果用其生產的產成品的可變現凈值低于產成品的成本,且其價格有明顯下降時,這些材料、在產品應按可變現凈值計量,并按其差額計提存貨跌價準備。3.3存貨期末計價943.3.3存貨發(fā)生減值的跡象與減值計量2.存貨跌價準備的計量(4)當減記存貨價值（計提存貨跌價準備）的影響因素已經消失時，應在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，按轉回金額沖減資產減值損失和存貨跌價準備。

轉回的存貨跌價準備與計提該跌價準備的存貨項目或類別應當直接對應，轉回的金額以該存貨跌價準備額為限。95【例3—12】

沿用例3—9至例3—11的資料，20×2年年末，該企業(yè)存貨賬面余額為450000元，其中：原材料50000元，在產品150000元，庫存商品100000元。周轉材料150000元。按存貨類別確定的存貨跌價準備分為：原材料700元，庫存商品300元，周轉材料1700元。對此，應對原材料計提存貨跌價準備600元[700－(200－100)]，對庫存商品計提存貨跌價準備300元，沖減（轉回）周轉材料已計提的存貨跌價準備1100元。會計分錄如下：

借：資產減值損失600貸：存貨跌價準備—原材料

600借：資產減值損失300貸：存貨跌價準備—庫存商品300借：存貨跌價準備—周轉材料1100貸：資產減值損失11003.3存貨期末計價20×2年年末,資產負債表上列示的存貨價值為447300元(450000-2700)。除在資產負債表上以存貨賬面價值列示于存貨項目外,還應按存貨種類披露存貨賬面余額及存貨跌價準備的情況。如表3-6和表3-7所示。表3-6

存貨賬面價值

單位:元96存貨種類年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額1.原材料800001000040000500002.在產品2000001000001500001500003.庫存商品3000001300003300001000004.周轉材料1500007000070000150000?

合計730000310000590000450000

表3-7存貨跌價準備

單位:元存貨種類年初賬面余額本期計提額本期減少額期末賬面余額轉回轉銷1.原材料200600

1007002.在產品

—3.庫存商品1000300

10003004.周轉材料2800

1100

1700?

合計40009001100110027003.4存貨清查973.4.1存貨盤盈盤虧及毀損1.存貨盤盈2.存貨盤虧和毀損3.4存貨清查98待處理財產損溢②盤盈資產的價值的處理轉出①盤虧資產的價值①盤盈資產的價值②盤虧資產的價值轉出余額：表示期末沒有處理的盤盈資產的價值高于盤虧資產的價值余額：表示期末沒有處理的盤盈資產的價值低于盤虧資產的價值本科目需要根據對應科目的關系來掌握，比較容易（1）發(fā)生存貨盤盈時

應按規(guī)定的程序報經有關部門（如董事會、管理層或類似機構等）批準后才能做出處理。

在批準處理以前，一般先根據盤盈的存貨，按同類或類似存貨的重置成本計價入賬，調整存貨賬面記錄，以使賬實相符。3.4存貨清查991.存貨盤盈借：原材料

庫存商品

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢3.4存貨清查1001.存貨盤盈（2）盤盈的存貨查明原因后

應按不同的原因及處理決定分別入賬，借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：有關科目管理費用3.4存貨清查1011.存貨盤盈無法確定具體原因【例3—13】某企業(yè)進行財產清查，根據發(fā)生如下經濟業(yè)務。（1）盤點原材料，發(fā)現甲材料溢余，按重置成本計算其成本為900元，盤盈原因待查。

借：原材料900貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

900（2）查明原因，盤盈的原材料系收發(fā)時的計量誤差所致，經批準沖銷企業(yè)的管理費用。

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢900貸：管理費用

900102（1）發(fā)生存貨盤虧和毀損

在批準處理以前，應先通過“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目進行核算。盤虧和毀損時，一般按盤虧和毀損存貨的實際成本（大多按盤虧、毀損的數量和該存貨的期初結存單價計算確定）沖減存貨的賬面記錄。3.4存貨清查1032.存貨盤虧和毀損(1)發(fā)生存貨盤虧和毀損根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非正常損失的購進貨物以及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因此，非正常損失的存貨價值應包括其實際成本和應負擔的進項稅額兩部分。3.4存貨清查1042.存貨盤虧和毀損借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：原材料

庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）3.4存貨清查1052.存貨盤虧和毀損（1）發(fā)生存貨盤虧和毀損非正常損失存貨的進項稅實際成本（2）存貨盤虧和毀損查明原因后借：原材料

其他應收款

管理費用營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢3.4存貨清查1062.存貨盤虧和毀損定額合理盤虧一般經營損失非正常損失殘料價值保險賠償和過失人賠償第五節(jié)存貨清查107【例3—14】某企業(yè)根據發(fā)生如下經濟業(yè)務。（1）盤虧甲材料，實際成本為400元，原因待查。

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢400貸：原材料

400（2）查明原因，盤虧甲材料系定額內合理損耗，批準作為管理費用列支。借：管理費用400貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

400第五節(jié)存貨清查108（3）因管理不善發(fā)生被盜,對財產進行清查盤點。其中,被盜產成品按實際成本計算為7000元,產成品耗用的原材料及應稅勞務的進項稅額為350元,企業(yè)已通知保險公司并按保險條款相關內容開始申請理賠。借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢7350貸：庫存商品

7000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

3503.4存貨清查109（4）被盜造成的產成品損失處理結果如下：保險公司已確認應賠償的損失為3000元（賠償款正在辦理中）；殘料估價1350元作為原材料入庫；相關責任人賠償650元（現金以由財務收訖）；企業(yè)承擔損失為2350元。借：原材料1

350庫存現金650

其他應收款3000

營業(yè)外支出2350貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢73503.4存貨清查110⑴企業(yè)清查的各種存貨及其他資產的損溢，應于期末前查明原因，并根據企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議等類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢⑵如清查的各種財產損溢在期末結賬前尚未批準的①在對外提供財務報表時應先按上述處理原則進行處理，并在會計報表附注中說明②如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，還應作為資產負債表日后事項調整會計報表相關項目的金額。期末，“待處理財產損溢”科目應無余額。課后作業(yè)111第一次

教材XX,XX頁練習X,X學習指導書XX頁練習X,X,X第二次

教材XX,XX頁練習X,X學習指導書XX頁練習XX,XX1.企業(yè)會計準則第1號——存貨2.國際會計準則（IAS）第2號——存貨課外閱讀材料112謝謝，歡迎提問！第4章金融資產（上）第4章金融資產（上）4.1金融資產及其分類4.2以攤余成本計量的金融資產——應收款項4.3以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產4.1.1金融工具4.1.2金融資產4.1.3金融資產分類4.1

金融資產及其分類4.1金融工具及其分類4.1.1金融工具金融工具（financialinstrument）定義指形成一個企業(yè)的金融資產(financialassets)，并形成另一個企業(yè)金融負債(financialliabilities)或權益工具(equityinstrument)的合同。4.1金融工具及其分類4.1.2金融資產金融資產的定義按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017)限定的金融資產的范圍,金融資產是指企業(yè)持有的貨幣資金、持有其他企業(yè)的權益工具,以及符合下列任一條件的資產：(1)從其他方收取現金或其他金融資產的權利;(2)在潛在有利條件下,與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利;4.1金融工具及其分類4.1.2金融資產金融資產的定義(3)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據該合同將收到可變數量的自身權益工具;(4)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同(不包括以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同)。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產分類(1)按照經濟內容分類貨幣資金應收票據應收賬款其他應收款股權投資債權投資(2)按照計量方法劃分按成本計量的金融資產：成本包括歷史成本和攤余成本按公允價值計量的金融資產公允價值變動計入當期損益的金融資產公允價值變動計入其他綜合收益的金融資產4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產分類（3）按照金融資產公允價值變動計入財務報表的項目分類以公允價值計量的金融資產,按照公允價值變動計入財務報表的項目或其對報表的影響,可分為公允價值變動計入當期損益的金融資產和公允價值變動計入其他綜合收益的金融資產。按照金融資產公允價值變動計入財務報表的項目分類,有助于財務報表使用者理解金融資產公允價值變動對利潤和所有者權益的影響。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產分類(4)企業(yè)會計準則的分類：企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017)規(guī)定：企業(yè)應根據其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現金流量特征,基于后續(xù)計量視角將金融資產分為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產三類。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產分類管理金融資產的業(yè)務模式：是指企業(yè)管理其金融資產以產生現金流量的方式。業(yè)務模式決定了企業(yè)所管理金融資產的現金流量的來源是收取合同現金流量、出售金融資產還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式,是以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業(yè)務目標為基礎的。在判斷企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式時,應當以客觀事實為依據,不能以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產分類金融資產的合同現金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,在特定日期產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產分類（1）以攤余成本計量的金融資產該類金融資產應同時符合兩個條件：一是企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式以收取合同現金流量為目標；二是該金融資產的合同條款規(guī)定,在特定日期產生的現金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎的利息。符合該條件的金融資產主要包括應收賬款、應收票據、其他應收款、債權投資等。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產分類（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產該類金融資產應同時符合兩個條件：一是企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標；二是該金融資產的合同條款規(guī)定,在特定日期產生的現金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎的利息。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產分類（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產該類金融資產主要包括其他債權投資和其他權益工具投資等4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產分類企業(yè)會計準則允許企業(yè)將持有的非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益,不需計提減值準備。除了獲得的股利收入(明確作為投資成本部分收回的股利收入除外)計入當期損益外,其他相關的利得和損失(包括匯兌損益)均計入當期其他綜合收益,且后續(xù)不得轉入損益。當該金融資產終止確認時,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出,計入留存收益。指定一經做出,不得撤銷。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產分類（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產企業(yè)會計準則規(guī)定,不屬于以攤余成本計量,也不屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產應歸類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。主要包括股票投資、基金投資及可轉換債券投資等。4.2.1應收票據4.2.2應收賬款4.2.3其他應收款及預付賬款4.2.4壞賬4.2應收款項4.2.1應收票據(notesreceivable)1.應收票據及其初始入賬價值（1）應收票據及其分類無須將其列為應收票據予以處理支票、銀行本票及銀行匯票應收票據僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現的商業(yè)匯票廣義應收票據企業(yè)持有的未到期或未兌現的各種票據見票即付應收票據獲取應收票據到期持有期利息應收票據到期前背書轉讓貼現我國，商業(yè)匯票的期限一般不超過6個月承兌人是付款人商業(yè)承兌匯票票據承兌人不同承兌有風險甲公司乙公司交付貨物商業(yè)匯票銀行承兌匯票承兌人是承兌申請人的開戶銀行承兌無風險付款人請銀行代為承兌，降低票據風險。bankacceptancecommercialacceptance甲公司