會(huì)計(jì)職稱中級(jí)財(cái)務(wù)管理高頻考點(diǎn)-第三章 預(yù)算管理

第三章預(yù)算管理

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算的組織、執(zhí)行與考核（2012,2013、2015、2016）

考查方式：?jiǎn)芜x題、多選題、判斷題

出題角度：相關(guān)部門職責(zé)、導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整的情形

考頻指數(shù)：★★★

掌握程度：熟悉

1.預(yù)算工作的組織

我國(guó)公司法規(guī)定：公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案由公司董事會(huì)制訂，經(jīng)股東會(huì)審議批準(zhǔn)

后方三執(zhí)在。預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。______________________

負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)職責(zé)

董事會(huì)或類似對(duì)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)?？梢愿鶕?jù)情況設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管

機(jī)構(gòu)理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)

預(yù)算管理委員擬定預(yù)算目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法；審議、平衡預(yù)算

會(huì)或財(cái)務(wù)管理方案，組織下達(dá)預(yù)算；協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題；組織審計(jì)、考

部門核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)

具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)

財(cái)務(wù)管理部門

行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。

具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算管

內(nèi)部各職能部理委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考

門核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門預(yù)

算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金

（預(yù)算的基本流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用的編制、控制和分析工作，接受企業(yè)檢查、

單位）考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

2.預(yù)算的調(diào)整

項(xiàng)目說(shuō)明

預(yù)算企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、

的調(diào)經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化,致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)

整算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。

【例題?多項(xiàng)選擇題】（2016年）

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，可能導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整的情形有（）。

A.原材料價(jià)格大幅度上漲

B.公司進(jìn)行重大資產(chǎn)重組

C.主要產(chǎn)品市場(chǎng)需求大幅下降

D.營(yíng)改增導(dǎo)致公司稅負(fù)大幅下降

『正確答案』ABCD

『答案解析』企業(yè)正式下達(dá)的預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)

營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重

大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。

【例題?判斷題】（2015年）

企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，執(zhí)行部門一般不能調(diào)整。但是，市場(chǎng)環(huán)境、政策法規(guī)等發(fā)生重大變

化，將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差時(shí)，可經(jīng)逐級(jí)審批后調(diào)整。（）

『正確答案』正確

『答案解析』企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、

經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2013年）

下列各項(xiàng)中，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)的組織是（）。

A.財(cái)務(wù)部

B.董事會(huì)

C.監(jiān)事會(huì)

D.股東會(huì)

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。

【例題?判斷題】（2012年）

企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用報(bào)表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異等信息。

（）

『正確答案』正確

『答案解析』企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用報(bào)表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算單位、企業(yè)預(yù)

算管理委員會(huì)以至董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)企業(yè)預(yù)算目

標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。所以本題的說(shuō)法正確。

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算的分類（2012、2013、2017）

考查方式：?jiǎn)芜x題、多選題、判斷題

出題角度：預(yù)算體系、財(cái)務(wù)預(yù)算包括的內(nèi)容

考頻指數(shù)：★★

掌握程度：熟悉

按預(yù)算內(nèi)容分

內(nèi)容按預(yù)算期分類地位

類（預(yù)算體系）

銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接

業(yè)務(wù)預(yù)算人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、短期預(yù)算分預(yù)算（輔助預(yù)

銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算算）

專門決策預(yù)算資本支出預(yù)算長(zhǎng)期預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債總預(yù)算（最后起

財(cái)務(wù)預(yù)算短期預(yù)算

表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表）到總結(jié)作用）

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2017年）

下列各項(xiàng)中，不屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的是（）。

A.現(xiàn)金預(yù)算

B.銷售預(yù)算

C.銷售費(fèi)用預(yù)算

D.直接材料預(yù)算

『正確答案』A

『答案解析』業(yè)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算，它主要包括銷

售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費(fèi)用

預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算等?，F(xiàn)金預(yù)算屬于財(cái)務(wù)預(yù)算。所以此題選A。

【例題?多項(xiàng)選擇題】（2013年）

下列關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算的表述中，正確的有（）。

A.財(cái)務(wù)預(yù)算多為長(zhǎng)期預(yù)算

B.財(cái)務(wù)預(yù)算又被稱作總預(yù)算

C.財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)

D.財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

『正確答案』BCD

『答案解析』一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算多為1年期的短期預(yù)算，因此，選項(xiàng)A

的說(shuō)法不正確。

【例題?多項(xiàng)選擇題】（2012年）

下列各項(xiàng)中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的有（）。

A.資本支出預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算

C.管理費(fèi)用預(yù)算

D.銷售預(yù)算

『正確答案』BCD

『答案解析』業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。它主要包括

銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費(fèi)

用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算等。所以本題答案為BCD。

知識(shí)點(diǎn)：增量預(yù)算法與零基預(yù)算法（2013、2014、2016、2017）

考查方式：?jiǎn)芜x題、多選題、判斷題

出題角度：特點(diǎn)

考頻指數(shù)：★★

掌握程度：掌握

按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，預(yù)算編制方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法。

增量預(yù)算法：指以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素

的變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。增量預(yù)算法以過(guò)去的

費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整。

零基預(yù)算法：指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析

預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)

算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目。

出發(fā)點(diǎn)

有關(guān)內(nèi)容優(yōu)缺點(diǎn)

不同

遵循假定：

（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的,

不需要進(jìn)行調(diào)整；

優(yōu)點(diǎn)：較零基預(yù)算法簡(jiǎn)單。

增量預(yù)（2）企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水

缺點(diǎn)：可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開支無(wú)法得到有效控

算法平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

制，使得不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)

（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)

的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)

的預(yù)算數(shù)

零基預(yù)應(yīng)用程序：優(yōu)點(diǎn)：（1）不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因

算法（1）明確預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編

（2）制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃；制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；（2）有助

（3）編制預(yù)算草案；于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

（4）審定預(yù)算方案缺點(diǎn)：（1）編制工作量大，成本較高；（2）預(yù)

算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)

準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大

【例題?多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，屬于零基預(yù)算法特點(diǎn)的有（）。

A.零基預(yù)算法假定現(xiàn)有業(yè)務(wù)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整

B.零基預(yù)算法使預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要

C.零基預(yù)算法較增量預(yù)算法編制工作量大

D.零基預(yù)算法有助于增加預(yù)算編制透明度

『正確答案』BCD

『答案解析』增量預(yù)算法假定現(xiàn)有業(yè)務(wù)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；選項(xiàng)B、D

是零基預(yù)算法的兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)；選項(xiàng)C是零基礎(chǔ)預(yù)算法相比增量預(yù)算法的缺點(diǎn)。

知識(shí)點(diǎn)：固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法（2014、2015、2017、2018）

考查方式：?jiǎn)芜x題、多選題、判斷題

出題角度：特點(diǎn)、彈性預(yù)算編制方法

考頻指數(shù)：★★

掌握程度：掌握

按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。

（一）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法的含義及優(yōu)缺點(diǎn)

業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同含義優(yōu)缺點(diǎn)

指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可實(shí)現(xiàn)

的某一業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量、缺點(diǎn)：

固定預(yù)算法

作業(yè)量等）水平為固定基礎(chǔ)，不（1）適應(yīng)性差；

（靜態(tài)預(yù)算法）

考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制（2）可比性差。

方法

優(yōu)點(diǎn)：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量

指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況；

彈性預(yù)算法之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分缺點(diǎn)：編制工作量大；市場(chǎng)及其變動(dòng)趨

（動(dòng)態(tài)預(yù)算法）別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之

項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法間的依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)對(duì)彈性預(yù)

算的合理性造成較大影響。

（二）彈性預(yù)算法的編制程序

第一步，確定彈性預(yù)算適用項(xiàng)目，識(shí)別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同

水平和彈性幅度；

【提示】編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以

手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理

部門可以選用直接修理工時(shí)等。

第二步，分析預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定彈性定額；

第三步，構(gòu)建彈性預(yù)算模型，形成預(yù)算方案；

第四步，審定預(yù)算方案并上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)審議后，報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。

（三）彈性預(yù)算法的具體方法

含義：根據(jù)總成本性態(tài)模型（成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系式：y=a+bx）編

制成本費(fèi)用預(yù)算的方法。

公優(yōu)點(diǎn)：便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編

式制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。

法缺點(diǎn)：按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，工作量大；階梯成本和曲線成本只能用

編制數(shù)學(xué)方法修正為直線；有時(shí)還需要進(jìn)行備注說(shuō)明不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費(fèi)用和

方法單位變動(dòng)費(fèi)用

含義：指通過(guò)列表的方式，在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個(gè)不同等級(jí)，

列分別計(jì)算并列示該預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同可能預(yù)算方案的方法。

表優(yōu)點(diǎn)：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本;

法混合成本中的階梯成本和曲線成本，不必修正為近似的直線成本。

缺點(diǎn)：用插值法計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩

【例題】A企業(yè)經(jīng)過(guò)分析得出某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制

造費(fèi)用預(yù)算如下：

制造費(fèi)用預(yù)算（公式法）

業(yè)務(wù)量范圍420―660（人工工時(shí)）

費(fèi)用項(xiàng)目固定費(fèi)用（元/月）變動(dòng)費(fèi)用（元/人工工時(shí)）

運(yùn)輸費(fèi)用0.20

電力費(fèi)用1.00

材料費(fèi)用0.10

修理費(fèi)用850.85

油料費(fèi)用1080.20

折舊費(fèi)用300

人工費(fèi)用100

合計(jì)5932.35

備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)600工時(shí)后，修理費(fèi)中的固定費(fèi)用將由85元上升為185元

【提示】假設(shè)上述費(fèi)用子項(xiàng)目中的“修理費(fèi)用”和“油料費(fèi)用”為混合成本，采用公式法時(shí)需

要先將其修正為直線。

【分析】本例中，按公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如下：

業(yè)務(wù)量為420?600人工工時(shí)：y=593+2.35x,例如，業(yè)務(wù)量為500人工工時(shí)的制造費(fèi)用預(yù)算

為593+2.35X500=1768（元）；

業(yè)務(wù)量為600?660人工工時(shí)：y=693+2.35x,即固定修理費(fèi)用預(yù)算增加100元，例如，業(yè)務(wù)

量為650人工工時(shí)的制造費(fèi)用預(yù)算為693+2.35X650=2220.5（元）

【例題】前述A企業(yè)采用列表法編制的某月份的制造費(fèi)用預(yù)算如下：

制造費(fèi)用預(yù)算（列表法）

業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）420480540600660

占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%

變動(dòng)成本：

運(yùn)輸費(fèi)用（b=0.2）8496108120132

電力費(fèi)用（b=1.0）420480540600660

材料費(fèi)用（b=0.1）4248546066

合計(jì)546624702780858

混合成本：

修理費(fèi)用442493544595746

油料費(fèi)用192204216228240

合計(jì)634697760823986

固定成本：

折舊費(fèi)用300300300300300

人工費(fèi)用100100100100100

合計(jì)400400400400400

總計(jì)15801721186220032244

【分析】對(duì)于未列示在表格中的實(shí)際業(yè)務(wù)量水平，計(jì)算該實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的混合成本預(yù)算額,

需要使用插值法。

例如，已知修理費(fèi)用在業(yè)務(wù)量為480工時(shí)下的預(yù)算額為493元，在業(yè)務(wù)量為540工時(shí)下的預(yù)算

額為544元，則實(shí)際業(yè)務(wù)量500工時(shí)下的修理費(fèi)用預(yù)算額采用插值法計(jì)算如下：

修理費(fèi)預(yù)算額（元）業(yè)務(wù)里水平（工時(shí)）

49m480

.500

544540

493-x480-500

493-544480-540

解得:x=510（元）

【例題】某企業(yè)制造費(fèi)用中修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測(cè)算，預(yù)算期修理費(fèi)用中的固定

修理費(fèi)用為3000元，單位工時(shí)的變動(dòng)修理費(fèi)用為2元；預(yù)計(jì)預(yù)算期的修理工時(shí)為3500小時(shí)。

要求：

（1）運(yùn)用公式法，確定修理費(fèi)用與修理工時(shí)之間的數(shù)量關(guān)系表達(dá)式。

（2）計(jì)算預(yù)算期的修理費(fèi)用總額。

『正確答案』

（1）修理費(fèi)用與修理工時(shí)之間的數(shù)量關(guān)系可以表達(dá)為：y=3000+2xo

（2）預(yù)算期的修理費(fèi)用總額為：3000+2X3500=10000（元）。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2018年）某公司在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，利用成本性態(tài)模型（y=a+

bx）,測(cè)算預(yù)算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平下的成本費(fèi)用，這種預(yù)算編制方法是（）。

A.滾動(dòng)預(yù)算法

B.固定預(yù)算法

C.彈性預(yù)算法

D.零基預(yù)算法

『正確答案』C

『答案解析』彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法，公式法是運(yùn)用總成本性態(tài)模型,

測(cè)算預(yù)算期的成本費(fèi)用數(shù)額，并編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法。

【例題?判斷題】（2017年）編制彈性預(yù)算時(shí)，以手工操作為主的車間，可以選用人工工時(shí)作

為業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。（）

『正確答案』V

『答案解析』編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如,

以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量;

修理部門可以選用直接修理工時(shí)等。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2014年）某企業(yè)制造費(fèi)用中油料費(fèi)用與機(jī)器工時(shí)密切相關(guān)，預(yù)計(jì)預(yù)算

期固定油料費(fèi)用為10000元，單位工時(shí)的變動(dòng)油料費(fèi)用為10元，預(yù)算期機(jī)器總工時(shí)為3000小時(shí),

則預(yù)算期油料費(fèi)用預(yù)算總額為（）元。

A.10000B.20000

C.30000D.40000

『正確答案』D

『答案解析』預(yù)算期油料費(fèi)用預(yù)算總額=10000+3000X10=40000（元）

知識(shí)點(diǎn)：定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法（2013、2015）

考查方式：?jiǎn)芜x題、多選題、判斷題、計(jì)算分析題

出題角度：特點(diǎn)、編制方法

考頻指數(shù)：★★

掌握程度：掌握

方法

（預(yù)算期時(shí)含義優(yōu)缺點(diǎn)

間不同）

優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng),有利

以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）

定期預(yù)算法于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法

缺點(diǎn)：缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為

預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離，隨著預(yù)算

的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后優(yōu)點(diǎn)：能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)

滾動(dòng)預(yù)算法

滾動(dòng),使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，考慮未來(lái)業(yè)

（連續(xù)預(yù)算

定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)務(wù)活動(dòng)；能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，

法、永續(xù)預(yù)

算編制方法。有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

算法）

按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為：缺點(diǎn)：工作量大

逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)、混合滾動(dòng)

同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制

混合滾動(dòng)—

和滾動(dòng)單位的方法，近細(xì)精遠(yuǎn)。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2015年）

隨著預(yù)算執(zhí)行不斷補(bǔ)充預(yù)算，但始終保持一個(gè)固定預(yù)算期長(zhǎng)度的預(yù)算編制方法是（）。

A.滾動(dòng)預(yù)算法

B.彈性預(yù)算法

C.零基預(yù)算法

D.定期預(yù)算法

『正確答案』A

『答案解析』滾動(dòng)預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不

斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度的一種預(yù)算方法，所以本題

的正確答案是選項(xiàng)A?

【例題?計(jì)算分析題】（2013年）

丁公司采用逐季滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造費(fèi)用預(yù)算，相關(guān)資料如下:

資料一：2012年度分季度的制造費(fèi)用預(yù)算如下表所示。

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)

直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）1140012060123601260048420

變動(dòng)制造費(fèi)用91200***387360

其中：間接人工費(fèi)用50160530645438455440213048

固定制造費(fèi)用56000560005600056000224000

其中：設(shè)備租金48500485004850048500194000

生產(chǎn)準(zhǔn)備與車間管理費(fèi)*****

注：表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。

資料二：2012年第二季度至2013年第一季度滾動(dòng)預(yù)算期間將發(fā)生如下變動(dòng)：

1）直接人工預(yù)算總工時(shí)為50000小時(shí)；

2）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將提高10%；

3）2012年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20九

資料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理層決定將固定制造費(fèi)用總額控制在

185200元以內(nèi)，固定制造費(fèi)用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用和車間管理費(fèi)組成，其中設(shè)備租金屬于約

束性固定成本，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本，根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的

成本效益遠(yuǎn)高于車間管理費(fèi)。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，車間管理費(fèi)總預(yù)算額的控制區(qū)間為12000元?

15000元。

要求：

（1）根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算2012年第二季度至2013年第一季度滾動(dòng)期間的下列指標(biāo)：

①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率；

②間接人工費(fèi)用總預(yù)算額；

③設(shè)備租金總預(yù)算額。

（2）根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2012年第二季度

至2013年第一季度滾動(dòng)期間的下列事項(xiàng)：

①確定車間管理費(fèi)用總預(yù)算額；

②計(jì)算生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額。

『正確答案』

（1）①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率

=（213048/48420）X（1+10%）

=4.84（元/小時(shí)）

②間接人工費(fèi)用總預(yù)算額

=50000X4.84=242000（元）

③設(shè)備租金總預(yù)算額

=194000X（1-20%）=155200（元）

（2）設(shè)備租金是約束性固定成本，是必然發(fā)生的。生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車間管理費(fèi)屬于酌量性固定成

本，發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)，由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車間管理費(fèi)，根

據(jù)成本效益分析原則，盡量減少車間管理費(fèi)一一將其預(yù)算額安排為控制區(qū)間的下限12000元。

①車間管理費(fèi)用總預(yù)算額=12000（元）

②生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額

=185200-155200-12000=18000（元）

知識(shí)點(diǎn)：業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（2012、2013、2014［綜］、2016、2017）

考查方式：?jiǎn)芜x題、多選題、判斷題、計(jì)算分析題、綜合題

出題角度：各種預(yù)算的編制

考頻指數(shù)：★★★

掌握程度：掌握

L銷售預(yù)算：全面預(yù)算的起點(diǎn);依據(jù)收款條件預(yù)測(cè)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入（現(xiàn)金預(yù)算）、預(yù)算期末應(yīng)收

賬款余額（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）。

2.生產(chǎn)預(yù)算：只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)，不直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料。

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨一預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨

（1）期末產(chǎn)成品存貨=下期預(yù)計(jì)銷售量X一定百分比；預(yù)算年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長(zhǎng)期銷售趨勢(shì)

確定

（2）期初產(chǎn)成品存貨=上期期末產(chǎn)成品存貨=本期銷售量X一定百分比；預(yù)算年初產(chǎn)成品存貨

在編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)

3.直接材料預(yù)算

（1）預(yù)計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+期末材料存量一期初材料存量

（2）依據(jù)付款條件預(yù)測(cè)預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出（現(xiàn)金預(yù)算）、預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）。

4.直接人工預(yù)算：不需要另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。

5.制造費(fèi)用預(yù)算：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制，固定制造費(fèi)用預(yù)算通常與本期

產(chǎn)量無(wú)關(guān)。全部制造費(fèi)用扣除折舊費(fèi)后，參與現(xiàn)金預(yù)算的編制。

6.產(chǎn)品成本預(yù)算

（1）銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。

（2）包括生產(chǎn)成本、存貨成本（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）和銷貨成本（預(yù)計(jì)利潤(rùn)表），與現(xiàn)金預(yù)算無(wú)

關(guān)。

【例題?判斷題】（2017年）

業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點(diǎn)，因此專門決策預(yù)算應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)預(yù)算為依據(jù)。（）

『正確答案』錯(cuò)誤

『答案解析』銷售預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點(diǎn)；編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性

分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2017年）

某企業(yè)2017年度預(yù)計(jì)生產(chǎn)某產(chǎn)品1000件，單位產(chǎn)品耗用材料15千克，該材料期初存量為1000

千克，預(yù)計(jì)期末存量為3000千克，則全年預(yù)計(jì)采購(gòu)量為（）。

A.16000

B.17000

C.15000

D.18000

『正確答案』B

『答案解析』全年預(yù)計(jì)采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量+期末存量一期初存量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)

品消耗量+期末存量一期初存量=1000X15+3000—1000=17000。

【例題?計(jì)算分析題】（2017年）

甲公司編制銷售預(yù)算的相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司預(yù)計(jì)每季度銷售收入中，有70%在本季度收到現(xiàn)金，30%于下一季度收到現(xiàn)金,

不存在壞賬。2016年末應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮增值稅及其影響

資料二：甲公司2017年的銷售預(yù)算如下表所示：

甲公司2017年銷售預(yù)算金額單位：萬(wàn)元

季度一二三四全年

預(yù)計(jì)銷售量（萬(wàn)件）5006006507002450

預(yù)計(jì)單價(jià)（元/件）3030303030

預(yù)計(jì)銷售收入1500018000195002100073500

預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入

上年應(yīng)收賬款**

第一季度***

第二季度(B)**

第三季度*(D)*

第四季度**

預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入合計(jì)(A)17100(C)20550*

要求：

（1）確定表格中字母所代表的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過(guò)程）。

（2）計(jì)算2017年末預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款余額。

『正確答案』

（1）A=15000X70%+6000=16500（萬(wàn)元）

B=18000X70%=12600（萬(wàn)元）

C=19500X70%+18000X30%=19050（萬(wàn)元）

D=19500X30%=5850（萬(wàn)元）

（2）2017年末預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款余額=21000X30%=6300（萬(wàn)元）

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2016年）

丙公司預(yù)計(jì)2016年各季度的銷售量分別為100件、120件、180件、200件，預(yù)計(jì)每季度末產(chǎn)

成品存貨為下一季度銷售量的20%?丙公司第二季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為（）件。

A.120

B.132

C.136

D.156

『正確答案』B

『答案解析』第二季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=第二季度銷售量+第二季度期末產(chǎn)成品存貨一第二季度期

初產(chǎn)成品存貨=120+180X20%—120X20%=132（件）。

【例題?判斷題】（2016年）

在產(chǎn)品成本預(yù)算中，產(chǎn)品成本總預(yù)算金額是將直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以及銷售與管理

費(fèi)用的預(yù)算金額匯總相加而得到的。（）

『正確答案』錯(cuò)誤

『答案解析』產(chǎn)品成本預(yù)算，是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)

用預(yù)算的匯總。不包括銷售與管理費(fèi)用預(yù)算。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2013年）

下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算不涉及實(shí)物量指標(biāo)

C.生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制

D.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)

『正確答案』B

『答案解析』在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)，所以選項(xiàng)B的說(shuō)法不正

確。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2012年）

某公司預(yù)計(jì)計(jì)劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬(wàn)元，1至3月份采購(gòu)金額分別為500萬(wàn)元、600

萬(wàn)元和800萬(wàn)元，每月的采購(gòu)款當(dāng)月支付70%,次月支付30%。則預(yù)計(jì)一季度現(xiàn)金支出額是（）。

A.2100萬(wàn)元

B.1900萬(wàn)元

C.1860萬(wàn)元

D.1660萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』第一季度現(xiàn)金支出額=200+500+600+800X70%=1860（萬(wàn)元），所以本題正確

答案為C。

知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)預(yù)算的編制（2015、2016、2017）

考查方式：?jiǎn)芜x題、多選題、判斷題、計(jì)算分析題、綜合題

出題角度：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制（填表）

考頻指數(shù)：★★★

掌握程度：掌握

1.現(xiàn)金預(yù)算

（1）可供使用現(xiàn)金=期初現(xiàn)金余額+經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入（銷貨取得的現(xiàn)金收入）

（2）現(xiàn)金支出

①直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用一一業(yè)務(wù)預(yù)算

②購(gòu)買設(shè)備一一長(zhǎng)期投資預(yù)算（專門決策預(yù)算）

③所得稅費(fèi)用、股利分配一一專門預(yù)算

（3）現(xiàn)金余缺=可供使用現(xiàn)金一現(xiàn)金支出

（4）現(xiàn)金籌措與運(yùn)用

①現(xiàn)金余缺〈理想期末現(xiàn)金余額一現(xiàn)金不足一籌措現(xiàn)金（如借入短期借款）。

②現(xiàn)金余缺〉理想期末現(xiàn)金余額一現(xiàn)金多余一運(yùn)用現(xiàn)金（如償還短期借款）。

（5）期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措一現(xiàn)金運(yùn)用

2.利潤(rùn)表預(yù)算

（1）編制依據(jù)：業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算

（2）所得稅費(fèi)用通常不是根據(jù)“利潤(rùn)總額”和所得稅稅率計(jì)算，而是在利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)估計(jì),并已

列入現(xiàn)金預(yù)算。

3.資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算一一全面預(yù)算的終點(diǎn)

編制依據(jù)：計(jì)劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表；業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算及預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2016年）

下列預(yù)算中，不直接涉及現(xiàn)金收支的是（）。

A.銷售預(yù)算

B.產(chǎn)品成本預(yù)算

C.直接材料預(yù)算

D.銷售與管理費(fèi)用預(yù)算

『正確答案』B

『答案解析』產(chǎn)品成本預(yù)算的主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。所以，不直接涉及現(xiàn)金收

支。

【例題?多項(xiàng)選擇題】（2016年）

編制資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算時(shí)，下列預(yù)算中，能夠直接為“存貨”項(xiàng)目年末余額提供數(shù)據(jù)來(lái)源的有（）o

A.銷售預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算

C.直接材料預(yù)算

D.產(chǎn)品成本預(yù)算

『正確答案』CD

『答案解析』存貨包括直接材料和產(chǎn)成品等等，所以本題中能夠直接為“存貨”項(xiàng)目年末余額

提供數(shù)據(jù)來(lái)源的是直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算。在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及

價(jià)值量指標(biāo)，生產(chǎn)預(yù)算會(huì)影響存貨的數(shù)量，但是不能夠?qū)Υ尕涰?xiàng)目年末余額產(chǎn)生直接影響。

【例題?多項(xiàng)選擇題】（2015年）

下列各項(xiàng)預(yù)算中，與編制利潤(rùn)表預(yù)算直接相關(guān)的有（）。

A.銷售預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算

C.產(chǎn)品成本預(yù)算

D.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

『正確答案』ACD

『答案解析』利潤(rùn)表中“銷售收入”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)自銷售收入預(yù)算；“銷售成本”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)

來(lái)自產(chǎn)品成本預(yù)算；“銷售及管理費(fèi)用”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)自銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，所以選項(xiàng)A、C、

D正確。生產(chǎn)預(yù)算只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)，所以生產(chǎn)預(yù)算與利潤(rùn)表預(yù)算的編制

不直接相關(guān)。

【例題?計(jì)算分析題】（2015年）

丁公司2014年末的長(zhǎng)期借款余額為12000萬(wàn)元，短期借款余額為零。該公司的最佳現(xiàn)金持有量

為500萬(wàn)元，如果資金不足，可向銀行借款。假設(shè)：銀行要求借款的金額是100萬(wàn)元的倍數(shù)，而償

還本金的金額是10萬(wàn)元的倍數(shù)；新增借款發(fā)生在季度期初，償還借款本金發(fā)生在季度期末，先償還

短期借款；借款利息按季度平均計(jì)提，并在季度期末償還。

丁公司編制了2015年分季度的現(xiàn)金預(yù)算，部分信息如下表所示：

丁公司2015年現(xiàn)金預(yù)算的部分信息單位：萬(wàn)元

季度一二一:四

現(xiàn)金余缺-7500(C)X-450

長(zhǎng)期借款6000050000

短期借款260000(E)

償還短期借款0