中級會計職稱《會計實務》習題及答案三

中級會計職稱《會計實務》習題及答案三

常春股份有限公司(下稱常春公司)為上市公司，2012年發(fā)生下投資業(yè)務：

(1)2012年1月1日，常春公司購入甲公司于當日發(fā)行的五年期利率債券，擬持有

至到期且經評估有能力持有至到期。該債券面值400萬元，票面年利率為12%,每年

年末支付一次利息，到期時支付最次利息和本金。常春公司購入債券支付購買價款415

萬元，另支付稅費5萬元，年實際利率為10.66%。

2012年12月31日，該債券出現(xiàn)減值跡象，經測試，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為380

萬兀O

(2)2012年4月1日，常春公司從二級市場上購入乙公司股票300萬元(包含已宣

告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利6萬元)，支付相關稅費2萬元。常春公司管理層擬長時間持有

該股票，同時因持有股份比例非常小，對乙公司財務和經營政策沒有重大影響。

2012年4月26日，常春公司收到現(xiàn)金股利6萬元。

2012年6月30日，該股票收盤價暴跌到140萬元，該股票發(fā)生了減值。

2012年12月31日，該股票收盤價上漲到250萬元。

(3)2012年12月12日，常春公司利用暫時閑置資金以每股20元的價格從二級市

場購入丙公司股票，支付購買價款200萬元，另支付相關交易費用2萬元。常春公司對

丙公司沒有重大影響。

2012年12月31日，常春公司仍持有該股票，其收盤價格總額為215萬元。

(4)2012年12月18日，常春公司與丁公司簽訂協(xié)議，支付3000萬元購買丁公司

新發(fā)行股票500萬股占丁公司總股本1%對丁公司生產經營決策沒有產生重大影響。

丁公司股票在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量，常春公司購入丁公司股票

后擬長期持有。

要求：

(1)對常春公司2012年購入甲公司債券進行分類，并編制購入時、2012年年末計

提利息和計提減值的會計分錄。

(2)對常春公司2012年購入乙公司股票進行分類，并編制購入時、收到利息、半年

末和年末公允價值變動的會計分錄。

(3)對常春公司2012年購入丙公司股票進行分類，并編制購入時、年末公允價值變

動的會計分錄。

（4）對常春公司2012年購入丁公司股票進行分類，并編制購入時的會計分錄。

（要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）。

［答案］

（1）①2012年1月1日購入甲公司債券，應分類為持有至到期投資。購入時賬務處

理如下（單位：萬元，下同）：

借：持有至到期投資——成本400

----利息調整20

貸：銀行存款（415+5）420

②2012年12月31日，應收利息=債券面值x票面利率x期限=400X12%X1=48（萬

元），利息收入=持有至到期投資期初攤余成本x實際利率x期限

=420x10.66%x1=44.77（萬元）。計提利息及收到利息賬務處理如下：

借：應收利息48

貸：投資收益44.77

持有至到期投資——利息調整3.23

借：銀行存款48

貸：應收利息48

年末計提減值準備前，持有至到期投資賬面余額=期初攤余成本一利息調整=420-

3.23=416.77(萬元),該債券預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為380萬元，因此應計提減值準備

=(416.77-380)=3677(萬元)：

借：資產減值損失36.77

貸：持有至到期投資減值準備36.77

(2)①2012年4月1日購入乙公司股票應分類為可供出售金融資產：

借：可供出售金融資產——成本296

應收利息6

貸：銀行存款(300+2)302

②2012年4月26日，收到利息：

借：銀行存款6

貸：應收利息6

③2012年6月30日，市價暴跌應計提減值：

借:資產減值損失(296-140)156

貸：可供出售金融資產——減值準備156

?2012年12月31日，公允價值上升轉回減值:

借：可供出售金融資產——減值準備(250-140)110

貸：資本公積——其他資本公積110

(3)①2012年12月21H購入丙公司股票應分類為交易性金融資產：

借：交易性金融資產——成本200

投資收益2

貸:銀行存款(200+2)202

②2012年12月31日，股票公允價值變動：

借：交易性金融資產——