跨國一般財產(chǎn)價值的征稅權(quán)分配規(guī)則

跨國一般財產(chǎn)價值的征稅權(quán)分配規(guī)則跨國一般財產(chǎn)價值的概念跨國納稅人所有的一切財產(chǎn)，在其貨幣價值形式上的綜合表現(xiàn)?？鐕话阖敭a(chǎn)價值的分類2.1跨國一般動態(tài)財產(chǎn)價值只限于歸屬一般財產(chǎn)稅類中的，因無償轉(zhuǎn)移而發(fā)生所有權(quán)變化的那部分跨國財產(chǎn)價值不包括：流轉(zhuǎn)中所實現(xiàn)的跨國一般財產(chǎn)價值，因為那是屬于對物稅中流轉(zhuǎn)稅類的課稅客體，而與一般財產(chǎn)稅類無關(guān)在轉(zhuǎn)讓中所實現(xiàn)的跨國一般財產(chǎn)收益那部分價值，因為這部分價值雖然是國際稅收涉及的課稅客體，但卻屬于所得稅類中資本利得稅這個稅種的課稅客體，而同一般財產(chǎn)稅類的有關(guān)稅種也沒有任何聯(lián)系。例如，被繼承人死亡，由遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人將其所遺留的跨國一般財產(chǎn)，按遺囑分別轉(zhuǎn)移歸有關(guān)繼承人所有；以及贈與人在生前，將跨國一般財產(chǎn)饋贈給受贈人等等。像這一類處于動態(tài)中的跨國一般財產(chǎn)的價值，曾經(jīng)被很多發(fā)達國家和不少發(fā)展中國家列為國際稅收涉及的課稅客體征稅。在我國，目前還沒有對這類跨國一般動態(tài)財產(chǎn)價值進行征稅?！緭?jù)最新消息，遺產(chǎn)稅將于2016年開征，國務(wù)院法制辦正在研究起草《遺產(chǎn)稅》，將于十二五期末開征，深圳市也公布預(yù)開征遺產(chǎn)稅，并公布其試點政策，不過說了這么久的遺產(chǎn)稅，2016年深圳市真的會開始實施嗎？】在對跨國一般動態(tài)財產(chǎn)價值進行征稅的國家，它們或者是對被繼承人的遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人匯總計算征收，或者是對各個繼承人分別計算征收，或者是對各個受贈人分別計算征收。由于征收方法不同，計稅基礎(chǔ)的規(guī)定也不一樣。（1）凡屬對被繼承人的遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人匯總計算征收的，其計稅基礎(chǔ)為被繼承人的跨國凈遺產(chǎn)價值。計算公式是：被繼承人的跨國凈遺產(chǎn)價值=被繼承人所遺跨國財產(chǎn)總價值-（被繼承人債務(wù)+殯葬費+遺囑審查費）-基礎(chǔ)扣除-配偶扣除。（2）凡屬對各個繼承人分別計算征收的，其計稅基礎(chǔ)為繼承人分得的跨國凈遺產(chǎn)價值。計算公式是：繼承人分得的跨國凈遺產(chǎn)價值=被繼承人的繼承人分得的跨國遺產(chǎn)總價值跨國凈遺產(chǎn)價值×被繼承人所遺跨國財產(chǎn)總價值凡屬對各個受贈人分別計算征收的，其計稅基礎(chǔ)為受贈人受贈的財產(chǎn)價值。作為國際稅收涉及的課稅客體的跨國一般動態(tài)財產(chǎn)價值，它所適用的稅種有：遺產(chǎn)稅、繼承稅，或稱分遺產(chǎn)稅和贈與稅。有的國家如美國，對跨國一般財產(chǎn)所有者的生前轉(zhuǎn)移（贈與）和死后轉(zhuǎn)移（遺產(chǎn)）是采取分立稅種，合并適用超額累進稅率計算征收的；也有的國家如英國，則是專門適用統(tǒng)一的資本轉(zhuǎn)移稅稅種合并進行征收。2.2跨國一般靜態(tài)財產(chǎn)價值這里所講的跨國一般靜態(tài)財產(chǎn)價值是指跨國納稅人所有的，在一定時期處于相對靜止?fàn)顟B(tài)的各項跨國財產(chǎn)價值的總和。在一部分發(fā)達國家和發(fā)展中國家，如德國、荷蘭、瑞典、印度和巴基斯坦等，都已把它列為國際稅收涉及的課稅客體進行征稅。我國目前還沒有對此進行征稅。各國對跨國一般靜態(tài)財產(chǎn)價值進行征稅的計稅基礎(chǔ)，（1）就跨國自然人來說，往往規(guī)定為他們的跨國一般靜態(tài)財產(chǎn)凈值。其計算公式是：跨國一般靜態(tài)財產(chǎn)凈值=跨國一般靜態(tài)財產(chǎn)按時價估計的總值-負債總額-（基礎(chǔ)扣除+配偶扣除+子女扣除）（2）就跨國法人來說，則通常規(guī)定為它們的跨國一般靜態(tài)財產(chǎn)總值或凈值（即總值-負債總額）。作為國際稅收涉及的課稅客體的跨國一般靜態(tài)財產(chǎn)價值，它所適用的稅種，對跨國法人有：一般財產(chǎn)稅和資本稅（或譯作企業(yè)財產(chǎn)稅）；對跨國自然人則有財富稅、一般財產(chǎn)稅和富裕稅?！驹诩磳⒔Y(jié)束這一章討論的時候，有必要強調(diào)指出，國際稅收涉及的課稅權(quán)主體、課稅主體和課稅客體，既然仍舊是有關(guān)各個國家權(quán)力機關(guān)立法所確定的，那么，反映在同一稅種的具體規(guī)定中，彼此存在著某些微妙的差異，自屬在所難免。因此，我們必須注意去研究和比較這些差異，否則，將不可能在處理國際稅收分配關(guān)系中得到正確的答案。例如，關(guān)于一般財產(chǎn)稅這個稅種的課稅主體，在德國是規(guī)定為跨國自然人和跨國法人，而在荷蘭則只限于跨國自然人。我們?nèi)绻⒁獾竭@兩個國家規(guī)定中存在的這種差異，就能夠進行判斷。就一般財產(chǎn)稅來說，對跨國法人的征收，并不足以引起這兩個國家之間對稅收的分配關(guān)系；而只有對共同列為這兩個國家國際稅收涉及的課稅主體的跨國自然人的征收，才足以在它們兩國之間帶來重疊交叉課稅，從而需要這兩個國家就此去處理它們相互之間對稅收的分配關(guān)系。再如，考慮到各國政府對跨國一般動態(tài)財產(chǎn)價值是否列為國際稅收涉及的課稅客體進行征稅并不一致，因此，除非有關(guān)國家雙方都各自把它列為課稅客體，否則，不論是雙方都不列為課稅客體，還是其中的一方不列為課稅客體，都不會由此而引起相互之間重疊交叉課稅的國際稅收分配問題?！靠鐕话阖敭a(chǎn)價值的國際征收規(guī)范目前世界各國財產(chǎn)稅的征稅對象主要是不動產(chǎn)、營業(yè)動產(chǎn)、獨立個人勞務(wù)動產(chǎn)、遺產(chǎn)或繼承財產(chǎn)和贈與財產(chǎn)，所以，不動產(chǎn)、營業(yè)動產(chǎn)、獨立個人勞務(wù)動產(chǎn)、遺產(chǎn)或繼承財產(chǎn)和贈與財產(chǎn)也最容易產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。3.1跨國不動產(chǎn)的國際征收規(guī)范3.1.1不動產(chǎn)不動產(chǎn)是資本性財產(chǎn)。不動產(chǎn)除了房地產(chǎn)外，還包括附屬于不動產(chǎn)的財產(chǎn)、農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備、一般法有關(guān)地產(chǎn)的規(guī)定所適用的權(quán)利、不動產(chǎn)的用益權(quán)和由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源與其他自然資源而取得不固定的或固定的收入的權(quán)利，但不包括船舶、船只和飛機。一般來說，可以對資本性財產(chǎn)產(chǎn)生的所得征收所得稅的國家都可以對該項財產(chǎn)征收財產(chǎn)稅，所以，對不動產(chǎn)征收財產(chǎn)稅很容易發(fā)生國際重復(fù)征稅。動產(chǎn)債務(wù)超過該不動產(chǎn)價值，那么超過部分可以從該國的任何應(yīng)稅財產(chǎn)價值中扣除。（2）常設(shè)機構(gòu)或固定基地債務(wù)計征遺贈、繼承或贈與的構(gòu)成企業(yè)常設(shè)機構(gòu)的動產(chǎn)，或者附屬于專業(yè)性勞務(wù)或其他獨立性活動所使用的固定基地的動產(chǎn)的遺產(chǎn)稅、繼承稅或贈與稅時，常設(shè)機構(gòu)或固定基地債務(wù)處理的一般國際規(guī)范是：該常設(shè)機構(gòu)的債務(wù)或者該固定基地的債務(wù)，應(yīng)從常設(shè)機構(gòu)或固定基地價值中扣除；如果設(shè)在東道國的常設(shè)機構(gòu)或固定基地債務(wù)超過該國該常設(shè)機構(gòu)或固定基地價值，那么超過部分可以從該國的任何應(yīng)稅財產(chǎn)價值中扣除。（3）一國應(yīng)稅財產(chǎn)的債務(wù)超過了該國的應(yīng)稅財產(chǎn)價值計征遺贈、繼承或贈與的構(gòu)成企業(yè)常設(shè)機構(gòu)的動產(chǎn)，或者附屬于專業(yè)性勞務(wù)或其他獨立性活動所使用的固定基地的動產(chǎn)的遺產(chǎn)稅、繼承稅或贈與稅時，一國應(yīng)稅財產(chǎn)的債務(wù)超過該國應(yīng)稅財產(chǎn)價值的一般國際規(guī)范是：如果一國應(yīng)稅財產(chǎn)的債務(wù)超過了該國的應(yīng)稅財產(chǎn)價值，那么未扣除完的債務(wù)應(yīng)從另一國應(yīng)稅財產(chǎn)價值中扣除