5個案例-教您學會“應交稅費-待抵扣進項稅額”的會計核算

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1、財會（2016）22號財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知：增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

2、國家稅務總局公告2018年第18號《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》第四條規(guī)定：轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

因此：

待抵扣進項稅額不僅是一般納稅人的專屬科目了，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，也要計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

案例一

取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)

問題：

我公司屬于一般納稅人，2018年5月份從開發(fā)商手中購買一套辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票一份，金額1000萬元，增值稅額100萬元，如何賬務處理？

（1）當月認證時

借：固定資產(chǎn)—辦公用房1000萬元

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）60萬元

應交稅費—待抵扣進項額40萬元

貸：銀行存款1100萬元

（2）第13個月時

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）40萬元

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額40萬元

案例二

取得不動產(chǎn)在建工程

問題：

我們是一家加工制造配件的一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，今年為了建造新的廠房，購進工程用材料，均取得增值稅專用發(fā)票，而且金額比較大，請問能否認證抵抵扣增值稅?一次性抵扣還是分期抵扣增值稅?

答復：

可以認證相符后抵扣增值稅，應分期抵扣增值稅。

(1)當月認證時

借：在建工程—工程材料100萬元

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)6萬元

應交稅費—待抵扣進項額4萬元

貸：銀行存款110萬元

(2)第13個月時

借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)4萬元

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額4萬元

案例三

處于輔導期的一般納稅人

問題：

我公司屬于輔導期一般納稅人商貿(mào)企業(yè)，2018年5月份購買商品，取得增值稅專用發(fā)票，金額100萬元，增值稅額16萬元，當月認證完畢，如何賬務處理?

(1)認證當月

借：庫存商品100萬

應交稅費—待抵扣進項額16萬元

貸：銀行存款116萬元

(2)次月稽核比對無誤后

借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)16萬元

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額16萬元

案例四

5月1日后轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模的

問題：

我公司2018年5月份向所屬國稅局申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，目前符合轉(zhuǎn)登記的條件，因此我公司按照規(guī)定，從6月份開始就可以按照小規(guī)模簡易征收增值稅了。5月份有一張支付辦公費的專票，已勾選認證了，金額1000元，稅額16元，請問這份發(fā)票的進項稅如何處理?

賬務處理：

借：管理費用-辦公費1000元

應交稅費-待抵扣進項稅額16元

貸：銀行存款1160元

案例五

5月1日后轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額

問題：

我公司2018年5月份向所屬國稅局申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，目前符合轉(zhuǎn)登記的條件，因此我公司按照規(guī)定，從6月份開始就可以按照小規(guī)模簡易征收增值稅了。5月份公司賬面上存在增值稅留抵稅額2000元，請問留抵的進項稅額如何處理?

賬務處理：

借：應交稅費-待抵扣進項稅額2000元

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)2000元

政策一

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)規(guī)定：

根據(jù)《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第15號)規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

政策二

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2010〕40號)第七條規(guī)定，輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

第十一條規(guī)定，輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅抵扣憑證)注明或者計算的進項稅額。

輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

第十二條規(guī)定，主管稅務機關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導出工具》導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導期納稅人。

輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

政策三

國家稅務總局公告2018年第18號《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》規(guī)定：

三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人(以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人)后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

四、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

尚未申報抵扣的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”時：

(一)轉(zhuǎn)登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應當已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符;經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對相符的，應當自行下載《海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》;經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。

(二)轉(zhuǎn)登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應當持稅控設(shè)備，由主管稅務機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務局端)為其辦理選擇確認。尚未取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對相符的，應當由主管稅務機關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》;經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。

后語點評：會計學作為一門操作性較強的學科、每一筆會計業(yè)務處理和會計方法的選擇都離不開基本理論的指導。為此，要