建筑企業(yè)稅收籌劃問題與對策

建筑企業(yè)稅收籌劃問題與對策【精品發(fā)布】摘要:建筑行業(yè)是我國國民經發(fā)展的重要部門，新時期下其稅收籌劃好壞直接關系到建筑企業(yè)的盈利水平和競爭能力。本文在分析建筑企業(yè)稅收籌劃的特點與問題的基礎上，從營造環(huán)境、樹立觀念、建立管理機制、培養(yǎng)團隊、加強主要稅種的納稅籌劃等方面提出建筑企業(yè)稅收籌劃的政策建議。

重要詞:建筑行業(yè);稅收籌劃;問題;對策

一、引言

隨著十八屆四中全會提出的依法治國方略的有序推進，全社會的法律意識不斷提高，在企業(yè)的稅務管理中，人們逐漸認識到正確而有效的稅務籌劃所帶來的巨大作用。但是，我國有關稅收籌劃的研究起步比較晚，且主要集中于有關節(jié)稅收益等方面，在具體行業(yè)的稅收籌劃研究很少，實踐上亦不盡如人意。我國城鎮(zhèn)化建設進入了快速發(fā)展期，“十三五”規(guī)劃確定了發(fā)展目標，經濟社會發(fā)展進入新常態(tài)，可以說建筑行業(yè)進入了相對的黃金時期。能否在這一新的機遇期提高建筑行業(yè)的收入水平、利潤水平，能否開展有效的稅收籌劃，降低稅收成本與稅收風險，是理論界和實務界普遍關注的問題。由于建筑行業(yè)投資大、風險高、合同數(shù)量多、資金周轉時間長等顯著特點，且其工作涉及面廣，直接涉及的稅收項目比較多，稅收負擔重。據統(tǒng)計，建筑行業(yè)的入庫稅費收入占到稅收總額的5%，并且增速很快。建筑業(yè)是我國傳統(tǒng)意義上的勞動密集型行業(yè)，營業(yè)利潤較低，其發(fā)展需要國家政策的大力扶持，減少稅收、擴大利潤空間已經成為目前建筑業(yè)發(fā)展的訴求。因此，在經濟下行壓力加大及財稅改革的背景下，研究加強建筑企業(yè)的稅收籌劃，強化經營者的納稅意識，防范稅務風險，維持和提高建筑行業(yè)的利潤水平，具有一定的理論和現(xiàn)實意義。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃的特點與問題

建筑行業(yè)是一個綜合型的、涉及面廣泛的行業(yè)，涉及多項經營管理活動。其涉及稅收種類也相對較多?，F(xiàn)階段，我國建筑行業(yè)的稅收籌劃種類繁多，但是不同程度存在著一些問題。

(一)建筑企業(yè)稅收籌劃的特點。

建筑行業(yè)的稅收相比其他行業(yè)要復雜的多，這是因為其業(yè)務主體多元化，從開發(fā)到最后銷售投入使用，資金流、成本流等種類都非常多，因此需要十分精細化的稅收管理，這樣才能實現(xiàn)節(jié)省稅費，改善建筑行業(yè)價值需求的目標?！盃I改增”后，我國建筑行業(yè)繳納的稅種主要包括房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、增值稅等十多種，每個稅種的性質、適用范圍、繳納方式等都不太相同，因此也并不是所有的稅種都可以通過合理的籌劃來達到降低稅收的目的。一般而言，建筑行業(yè)稅收籌劃中具有可操作性空間的稅種主要包括土地增值稅、印花稅、增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。盡管建筑行業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣，表現(xiàn)形式各異，但其最終目的主要有:第一，在減少稅負的基礎上，利用降低稅基和減輕稅率的手段，在不同的納稅策略中選取成本最少的策略;第二，推遲納稅時間，通過貨幣的時間價值獲得稅收的基本收益，在某種程度上也能緩解企業(yè)資金壓力。

1.努力降低稅基。

所謂稅基就是稅收的計稅根據或者是計稅依據，例如企業(yè)所得稅中的應稅利潤。在稅率保持不變的情況下，稅基和稅額存在正向關系，即稅基愈大，稅額愈高。建筑企業(yè)應想方設法減少稅基，在某種程度上可以減少企業(yè)應該繳納的稅款，最終實現(xiàn)降低稅負的目標。

2.積極爭取較低適用稅率。

現(xiàn)階段我國的稅收法律中除了個別稅種只能按照單一稅率繳納外，其他大部分的稅收種類都具有不相同的稅率。這些不盡相同的稅率也給企業(yè)提供了很多可操作空間。企業(yè)可以利用稅收籌劃的手段，對不同方面的業(yè)務和工作模式進行合理的設計和管控，最終實現(xiàn)降低稅率成本的目標。

3.合理選擇納稅義務發(fā)生時間。

無論是企業(yè)取得的預付款還是約定的收訖款項，稅法都有明確的納稅義務時間。經過企業(yè)合理調整業(yè)務方式，可以有效地控制納稅義務發(fā)生時間。建筑企業(yè)可在財務會計核算中，實現(xiàn)對納稅義務時間的有效性控制，做出合理、高效的納稅籌劃。

4.合理轉嫁稅負。

合理進行稅負轉嫁也是建筑企業(yè)經營的手段之一。稅負轉嫁牽涉到課稅商品最終價格的基本問題，這一定要利用經濟成本交易中的價格變化來最終確定。例如在工程中，利用有效的價格分包手段，就能夠實現(xiàn)建筑安裝工程收入在總包收入和分包單位之間的成功轉移，從而改善建筑企業(yè)應該繳納的稅收，順利實現(xiàn)企業(yè)所得稅在不同企業(yè)間的成功轉移。

5.有效延緩相關稅收納稅時間。

因為資本使用過程中具有時間特性，建筑企業(yè)利用建筑工程時間上的改善，就能夠延緩不同稅收種類的最終納稅義務時間。假如是利用理性改善業(yè)務的預估方式，延緩工程支出的最終確定日期，從而就可以延緩納稅時間，獲得資本金額因為具有時間價值帶來的最終受益。特別是在通貨膨脹期間，拖延義務納稅時間的方法效果更為明顯。

(二)建筑企業(yè)稅收籌劃存在的問題。

1.缺乏稅收籌劃意識。

眾所周知，稅收籌劃與不少企業(yè)認為的不繳稅、偷稅、漏稅、逃稅行為有本質的區(qū)別。稅收籌劃是在國家稅收政策范圍內的合法活動，是企業(yè)規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)企業(yè)價值的正當行為，企業(yè)合理的稅收籌劃行為應該受到我國稅收相關法律法規(guī)的保護，而偷稅、漏稅是企業(yè)不履行業(yè)務的違法行為。有人認為，稅收籌劃就是千方百計地逃避對稅收的繳納，這種避稅行為和籌劃行為應該通過完善相應法律法規(guī)嚴格區(qū)分，避免一些企業(yè)鉆法律的空子，利用法律漏洞以稅收籌劃為名，破壞企業(yè)正常的經營活動，擾亂市場。一方面，從國家相關部門的角度來看，稅收籌劃難以發(fā)展是因為一些不法分子借稅收籌劃之名，行偷稅、漏稅之實，其結果是嚴重地違反了國家的稅收法律法規(guī)，破壞市場經濟秩序，損害了國家的稅收利益，企業(yè)也可能會承擔稅務風險帶來的損失。所以，建筑企業(yè)在進行稅收籌劃時，首先要對稅收籌劃有正確的認識。

2.缺少專門的稅收籌劃人才。

有一個誤區(qū)，認為稅收籌劃是一項簡單的工作，只要具備相應的稅務、財務知識，熟悉相關法律法規(guī)，就可勝任稅收籌劃工作。殊不知，實踐中，對于企業(yè)的財務人員來說，稅收籌劃要求相關從業(yè)人員具有豐富的稅收經驗和較高的企業(yè)管理水平，必須事先掌握和了解有關稅收法律法規(guī)、國家及地方的方針政策，具有相關財務會計稅務資格認證，熟知財務、稅務、財務會計、審計等相關專業(yè)知識，而且熟知企業(yè)經營、投資和籌資活動。因此，建筑企業(yè)應配備專門的稅收籌劃人員，否則，稅收籌劃活動一旦展開投入實施，發(fā)生了紕漏是無法補救的。

3.忽視風險防范。

建筑企業(yè)在稅收籌劃實踐中，無疑會遇到不可規(guī)避的風險，但是企業(yè)稅收籌劃之前一定要在風險防范方面做足功課，防止不必要的損失發(fā)生，具體應該加強以下幾方面風險防范:(1)稅收政策風險。如果納稅人對有關政策不明確，理解不透徹，不能及時學習和把握政策的變化，都會造成稅收籌劃在政策性方面的風險。我國法律的層次較多，有關稅收的法律、法規(guī)體系十分復雜，這就容易造成企業(yè)對相關法律理解不全面，甚至對政策的規(guī)定理解錯誤，從而導致稅收籌劃沒有效果，甚至無意之中觸犯了法律。(2)企業(yè)經營風險。建筑企業(yè)的稅收籌劃與其目標利潤相關聯(lián)，因為，企業(yè)利潤最終來源于企業(yè)的經營活動，亦即企業(yè)的稅收籌劃和企業(yè)經營活動息息相關。所以，進行稅收籌劃，必須從企業(yè)戰(zhàn)略的高度，在制定財務預算時將企業(yè)的經營情況考慮在內，當然，建筑企業(yè)所有的活動都應該是在國家的稅收政策允許的范圍內開展。另外，要考慮稅收籌劃方案的可行性，看是否符合企業(yè)實際情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，防止出現(xiàn)盲目追求節(jié)約稅收而造成企業(yè)其他活動受到阻礙的現(xiàn)象。如稅收籌劃方案在執(zhí)行的過程中，由于某個環(huán)節(jié)不對稱或者不合乎規(guī)定，造成整個經濟活動發(fā)展受阻，因而從主觀上失去享受國家優(yōu)惠政策的機會，不僅不可以減輕企業(yè)稅收的經營成本，相反，會增加企業(yè)經濟成本，使企業(yè)陷入困境。(3)稅收執(zhí)法風險。對于稅收籌劃的合法與否，從主觀方面講是企業(yè)籌劃過程符合法律、法規(guī)的規(guī)定，客觀上講是國家稅務機關相關部門確認通過。這樣就會存在由于稅務機關和建筑企業(yè)對稅法認知不同而導致的稅收執(zhí)法性風險。稅收籌劃是不是在法律范圍之內，這是由國家、企業(yè)和相關稅收機構共同判定的。企業(yè)通過對稅法等相關法律的理解、判斷進行籌劃，國家機關有關單位在審核時對于是否合法、合理又有著自己的主觀判斷。所以，存在稅收執(zhí)法風險。(4)相關員工管理不當風險。這部分風險主要是由于企業(yè)在人力資源管理方面不當造成的，員工崗位頻繁調整，選人、用人、留人不當?shù)纫蛩囟紩菇涷炏鄬ωS富的員工流失，再加之企業(yè)對員工相關理念培養(yǎng)不到位，使得某些員工責任心缺失，對有關程序不認真對待，都很容易引發(fā)稅收籌劃中的風險因素。從人力資源角度來說，其風險在企業(yè)稅收籌劃中占據重要位置，也是企業(yè)經營中最難控制和把握的。企業(yè)內部人員出現(xiàn)的風險極容易造成合作伙伴對企業(yè)的不信任，這又連帶產生了信譽風險，對企業(yè)的影響度是極其深遠的。(5)稅收綜合性風險。對稅收綜合性風險的防范也是一種操作性防范，也是對之前各種風險產生原因的綜合性運作管理。由于我國各種法律的層次體系較多，內容涉及方面也較為廣泛，在實際操作當中難免會出現(xiàn)一些風險和摩擦，即使請專業(yè)團隊為企業(yè)專門進行稅收籌劃，也不可能完全避免出現(xiàn)某些主客觀問題。一般來看，綜合性風險可以從兩個大方面把握:一是企業(yè)自身方面，對政策的整體把握度不夠，籌劃方案過程中很容易顧此失彼，造成不必要的失誤;二是從國家方面，對稅收籌劃方面的指引不夠積極，優(yōu)惠政策宣傳可能不到位。所有的行業(yè)或者是企業(yè)在進行稅收籌劃活動時，不可能規(guī)避這些風險，但是在具體稅收籌劃中，預測和防范這些風險是企業(yè)在競爭中獲勝的關鍵。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃的對策

建筑企業(yè)應首當其沖地關注由設計規(guī)劃造成的非稅收成本或非稅收損失，然后再考慮施工、經營、投資、籌資、理財?shù)葘嶋H情況，進而把稅收籌劃納入稅收風險管理當中。依據稅收籌劃風險標準去評估其管控效果，企業(yè)需要不斷提高建筑企業(yè)防范稅收籌劃風險的標準。為了實現(xiàn)企業(yè)的稅收收益最大化的機制的構建，必須依據稅收籌劃風險管理的標準。因此，通過對以上諸如稅收籌劃概念不清晰、稅收人才缺乏、稅收風險不宜掌控等問題的簡要分析，提出對策，以期降低建筑企業(yè)成本，建立健全防范稅收風險機制，以適應新時期經濟發(fā)展和企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

(一)營造有利于稅收籌劃的環(huán)境。

改善建筑企業(yè)的稅收籌劃和風險防范措施，最終也不能脫離完整的法律制度保證。建立、完善稅收法律體系，明確稅收征管基本原則、稅收管理體制、征納雙方的權利和義務，尤其是納稅人在遵循稅法前提下自主開展稅收籌劃活動的權利，可以讓建筑企業(yè)在相關法律制度框架內合理進行企業(yè)稅收籌劃，從而從根本上改變現(xiàn)階段相關稅務部門過分倚重管理，忽略對納稅人相關稅收籌劃權利培養(yǎng)。同時，各級稅務管理部門要充分利用信息化工具，整合稅務內、外信息化平臺和服務資源，創(chuàng)新納稅服務方式，加強納稅服務意識，強化征納雙方的多樣化互動，努力形成反饋及時、處理得當?shù)钠髽I(yè)納稅投訴反饋機制，增強我國稅收政策的透明化和確定化趨勢，在納稅流程簡單化、信息多元化的納稅服務系統(tǒng)形成的前提下，為建筑企業(yè)大力進行稅收籌劃，合理控制稅收風險提供信息化和專業(yè)化的平臺和技術支撐。

(二)樹立正確的稅收籌劃觀念。

第一，建筑企業(yè)要根據稅收籌劃的合法性、合理性、經濟性和可操作性建立符合實際的稅收設計規(guī)劃及必要的風險管理意識。要明確稅收籌劃是一項合法的財務管理活動，也是企業(yè)節(jié)約稅收成本的主要途徑。第二，稅收籌劃是增強企業(yè)競爭力的重要途徑之一。建筑企業(yè)在稅收籌劃中，合理安排經濟業(yè)務，盡可能降低稅收成本，提高盈利能力。目前，在建筑行業(yè)整體市場低迷、利潤下滑、競爭激烈的大背景下，稅收籌劃無疑會提升自己在市場中的競爭力。第三，要強化企業(yè)管理層稅收籌劃中的風險意識。收益與風險相伴，而且收益越大風險也越大。因此，在稅收籌劃過程中，企業(yè)為了預防由于過度籌劃或籌劃不當?shù)娘L險，必須強化風險意識。

(三)建立科學規(guī)范的稅收籌劃管理機制。

從管理的角度，建筑企業(yè)應該從不同方面強化完善稅收籌劃風險體系，改善涉及稅種的內在管控機制，增強稅收籌劃效果。首先，根據企業(yè)實際，設立與財務部門相同等級的稅收籌劃專門機構，并配備較高水平的專業(yè)人員，構建專業(yè)化的稅收團隊。從企業(yè)長遠經營目標的角度出發(fā)，規(guī)避風險，爭取實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。其次，建立稅收籌劃人員可以參與企業(yè)的重大決策機制。這樣，通過構建層次分明、職責明確的稅收籌劃專業(yè)化團隊，團隊的管理層人員要關注相關政策與法律法規(guī)，制定生產經營政策和稅收籌劃方案。再次，構建和完善稅收籌劃部門和其他部門之間相互溝通機制。稅收籌劃部門需要和公司的高層、財務部門等進行工作的協(xié)調溝通，要將稅務籌劃的具體思想體現(xiàn)在日常的稅務工作中，將稅收籌劃策略轉變?yōu)楣镜睦麧櫍瑥娀緝炔康男畔⒘魍?，保證稅收籌劃各個環(huán)節(jié)的暢通。

(四)培養(yǎng)高素質的稅收籌劃專業(yè)團隊。

專業(yè)化人才是建筑企業(yè)高效開展稅收籌劃工作的重要基礎和保障。新形勢下，要想在復雜的社會環(huán)境、經濟環(huán)境、稅收環(huán)境及復雜的業(yè)務活動上成功實施稅收籌劃，需要擁有一支高素質和專業(yè)化人才的稅收籌劃管理隊伍。目前，經濟新常態(tài)使得許多建筑企業(yè)通過采取多元化、信息化、跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨境經營拓展業(yè)務，尋找新的利潤增長點，常常會涉足對外投資、并購重組、關聯(lián)交易、轉讓定價等復雜交易，涉稅事務愈加復雜。然而，建筑企業(yè)對于適應改革與創(chuàng)新所需的多樣化人才準備不足，不能滿足實際需要。為此，建筑企業(yè)可設置更加優(yōu)厚的條件加大稅收籌劃專業(yè)人才的招聘力度，招賢納士。對于現(xiàn)有人才，通過整合、專業(yè)技能培訓、在崗學習等多種方式，還可高薪聘用外部人才到建筑企業(yè)兼職，努力打造一支知識面寬、業(yè)務嫻熟、技能過硬的優(yōu)秀隊伍，以保障稅收籌劃策略的順利實施。

(五)加強建筑企業(yè)主要稅種的納稅籌劃。

1.企業(yè)所得稅稅收籌劃。企業(yè)所得稅是政府對企業(yè)利潤的再分配過程，是影響企業(yè)利潤的一項重要費用，也是建筑企業(yè)稅收籌劃中關注的焦點。根據建筑企業(yè)的業(yè)務特點，其所得稅的籌劃應當從固定資產折舊、后續(xù)支出、籌資方式入手。建筑企業(yè)為了滿足施工需要，通常需要大量的固定的資產，但需要調整對固定資產中的折舊費用和后續(xù)支出費用。建議建筑企業(yè)融資過程中可根據企業(yè)的經營情況，采用負債融資的方式去實現(xiàn)調整。例如，通過銀行借款、發(fā)行公司債券，會產生不同的利息費用，從而達到改變應納稅所得額的效果。另外，部分地區(qū)某些特殊的工程項目，考慮能否享受國家減免企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。

2.印花稅稅收籌劃。依據印花稅的規(guī)定，施工企業(yè)必須按照分包合同或轉包合同所記錄的數(shù)額去統(tǒng)計應繳納稅額度。只有當應稅行為的發(fā)生，需按相關稅法的繳納稅收。特殊情況下，應繳納稅收義務涉及新的應稅憑證的出現(xiàn)，即新的分包或轉包合同。因此，從本質上說，該法是通過降低計稅次數(shù)和金額，從而降低繳印花稅的額度。對于應稅憑證，作為印花稅的納稅人雙方須共同確定書立的關系，幾方當事人在確定書立合同關系時，如果只要不涉及合同的當事人以當事人的身份出現(xiàn)在合同上，則合同法律效果就達到了。實踐中，若經濟交易活動能當面解決，一般是不用簽訂合同的。當然，如果經濟當事人雙方信譽較好，不簽合同當然更能節(jié)省稅款，但這樣可能會帶來一些不必要的經濟糾紛。

3.增值稅稅收籌劃。2015年我國在建筑業(yè)進行“營改增”稅制改革